注册会计师(CPA)会计思维导图第一章 总论
2023年CPA《会计》课件第一章总论
债所需支付的价格。
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第四节 会计要素及其确认与计量
（二）各种计量属性之间的关系 1.历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值； 2.重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时 成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。 （三）计量属性的应用原则 1.企业在对会计要素进行计量时， 一般应当采用历史成本。 2.采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计 要素金额能够取得并可靠计量。
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第二节 财务报告目标、会计基本假设和会计基础
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项 权责发生制 是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表； 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当 作为当期的收入和费用。 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或 支付的现金作为确认收入和费用等的依据。 收付实现制 我国行政事业单位预算会计通常采用收付实现制，行政事业单位财 务会计通常采用权责发生制。
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第二节 财务报告目标、会计基本假设和会计基础
会计分期指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短 相同的期间。
①会计期间分为年度（1月1日-12月31日）和中期。 ②中期是指短于一个完整会计年度的报告期间（半年度、季度、月度等）。 由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，产生了折旧、摊 销等会计处理方法。
1.计提资产减值准备； 2.对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债； 3.加速折旧法提折旧；
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第三节 会计信息质量要求
4.或有事项： ①对于预计负债，只要达到很可能（50%<可能性≤95%）就确认； ②对于由预计负债引起的补偿，即其他应收款的确认应达到基本确定（ 95%< 可能性<100% ）。 5.所得税会计 ①只有未来很可能取得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才 能确认递延所得税资产； ②对于发生的相关应纳税暂时性差异，应及时足额确认递延所得税负债。
2019注会思维导图-战略-第一章.
公司战略管理4.战略变革管理战略变革：获得可持续竞争优势，环境、战略、组织动态协调性原则，推动战略内容发生系统性、可持续性改变的过程含义类型主要任务战略变革的实现3.过程战略分析外部环境分析内部环境分析战略选择战略实施2.特征综合性管理：基本方向和前进道路高层次管理：高层领导来推动和实施动态性管理：动态性，适当调整和变更1.内涵：为实现企业的使命和战略目标可选择的战略类型战略选择的过程总体战略选择业务单位战略选择职能战略选择制定战略选择方案：根据集权与分权程度，选择自上而下的方法、自下而上的方法，和上下结合的方法评估战略备选方案选择战略适宜性标准可接受性标准可行性标准发挥了企业的优势克服了企业的劣势利用了外部环境提供的机会将外部威胁削弱到了最低程度有助于企业实现目标能否被利益相关者所接受是否有相应的资源和能力来实施该战略（财务可行性）1.根据企业目标选择战略2.提交上级管理部门审批3.聘请外部机构1.确定和建立有效的组织结构2.保证人员和制度的有效管理3.正确处理和协调公司内部关系4.选择适当的组织协调和控制系统5.协调好企业战略、结构、文化和控制诸方面的关系两种变革战略变革发展阶段革命性变革渐进性变革频率：在企业生命周期中不经常发生程度：全面转化范围：影响整个企业体系频率：在企业生命周期中经常发生程度：稳步地推进变化范围：影响企业体系的某些部分连续阶段：基本上没有发生大的变化，保持战略的连续性渐进阶段：缓慢的变化，双轨过渡，渐进改变战略不断改变阶段：无方向或无重心全面阶段：较短时间，革命性或转化性变化技术变革：涉及工作方法、设备、工作流程等生产产品和服务技术产品和服务变革：输出的产品或服务变革，包括开发新产品或改进现有产品结构和体系变革（管理变革）：组织结构变化、企业政策变化、控制系统变化人员变革（文化变革）：员工价值观、工作态度、技能和行为方式转杯，确保努力工作，完成企业目标调整企业理念（文化）企业战略重新定位：产品范围、市场范围、企业价值体系范围进行定位的选择过程重新设计企业的组织结构变革的支持者推进战略变革的步骤（略）变革受到抵制的原因与实施障碍克服变革阻力的策略抵制原因障碍生理变化环境变化：建立新的关系心里变化迷失方向不确定性可能导致无安全感无助文化障碍（群体障碍）私人障碍（个体障碍）规范的束缚、人际关系显性障碍：组织结构、规章制度隐性障碍：组织文化、氛围、员工的工作习惯习惯难以改变就业安全需要经济收入变化对未知状态的恐惧变革的认识存有偏差变革的节奏：循序渐进、激进变革的管理方式：领导、协调、沟通和激励效果直接决定成败，5条常见的变革管理方式变革的范围1.公司战略基本概念定义使命与目标层次传统现代计划性、全局性、长期性应变性、竞争性、风险性使命目标（公司使命的具体化）公司目的（生存的定位）公司宗旨（经营范围的定位）经营哲学（文化定位）财务目标体系战略目标体系总体战略业务单位战略职能战略第一章 战略与战略管理。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点 第一章 总 论
第一章总论本章框架考情分析本章考题为客观题，分数不高，属于非重点章节。
重要考点：（1）财务报告的目标（☆）（2）会计基本假设和会计基础（☆☆）（3）会计信息质量要求（☆☆☆）（4）会计要素的定义、特征、确认条件（重点关注利得、损失）（☆☆）（5）会计要素的计量属性（☆☆☆）第一节会计概述一、会计的定义会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
二、企业会计准则的制定与企业会计准则体系中国现行企业会计准则体系由基本准则、具体准则、应用指南和解释组成。
第二节财务报告目标、会计基本假设和会计基础一、财务报告的目标受托责任观决策有用观含义会计信息能够反映管理层受托责任的履行情况向外部会计信息使用者提供对其进行决策有用的会计信息会计信息质量要求可靠性相关性计量属性历史成本公允价值我国基本准则规定，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
二、会计基本假设（☆☆）（2016单选）（1）会计主体（2）会计分期（3）货币计量（4）持续经营1.会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
2.持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
3.会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。
会计期间分为年度和中期。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
4.货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
【提示】中期包括半年度、季度和月度。
【单选题】（2016）甲公司2×14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。
合同约定：甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。
CPA财管章节脉络图
CPA财管章节脉络图财务成本管理章节脉络图第二章财务报表分析和财务预测短期偿债测能力指标长期偿债测能力指标营运能力指标盈利能力指标市价比率杜邦分析体系：权益净利率管理用资产负利润表管理用现金流量确定管理用财务分析体系：改进杜邦分析财务预测方法：销售百分比法融资总需求：总额法、增加额法、同比增长法外部融资需要增长率与资金需求：内含增长率可持续增长率外部融资销售增长比第三章价值评估基础利率货币时间价值报价利率、有效利率单项资产风险与报酬：方差、标准差、变异系统投资组合风险与报酬：组合期望报酬率、组合标准差与相关系数、协方差投资组合有效集和无效集资本市场线：仅适用于资产组合资本资产定价模型和证券市场线：适用于单项或组合贝塔值组合贝塔值市场平均收益率R m（几何或算术平均）第四章资本成本筹资》公司资本成本》公司风险投资》项目资本成本》项目风险债务资本成本：税前、税后; 发行费用;有效年利率VS 票面利率VS 付息期利率债务资本估计方法：到期收益率法（折现率）、可比公司法、风险调整法、财务比率法普通股资本成本，不考虑发行费用：资本资产定价模型：无风险利率选择、贝塔值、市场平均收益率R m（几何或算术平均）股利增长模型：增长率（历史增长率、可持续增长率、证券分析师法）债券收益率风险调整法：税后债务成本+风险溢价普通股资本成本，考虑发行费用：新发行普通股：股利增长模型留存收益资本成本：与普通股类似，但不考虑筹资费用优先股、永续债资本成本估计资本成本加权平均方法：账面权重、实际市场价值权重、目标资本权重（更好）第五章投资项目资本预算独立项目评价：净现值法、现值指数法、内含报酬率法辅助方法：回收期法、会计报酬法互斥项目优选：使用寿命相同：现值法优先使用寿命不相同：共同年限法、等额年金法总量有限时的资本分配投资项目的现金流估计方法、所得税影响固定资产更新：总成本法、净现值法，差量分析法、平均年成本法投资项目折现率估计：使用当前企业资本成本、另外两种卸载财务杠杆后再加载财务杠杆的方法和适用条件投资项目的敏感性分析第六章债券、股票价值评估债券价值评估：平息、纯贴现、流通债券到期收益率普通股价值评估：零增长股、固定增长股普通股到期收益率优先股、永续债价值评估和到期收益率第七章期权价值评估期权分类期权投资策略：保护性看跌期权抛补性看涨期权对敲：多头对敲、空头对敲期权价值影响因素期权价值评估方法：看涨期权：复制和套期保值原理风险中性原理：二叉树布莱克-斯科尔斯期权定价模型（了解）看跌期权：用看涨期权和看跌期权平价关系来计算（一般是按要求（复制和套期保值原理或风险中性原理）先算出看涨期权价值，再算出看跌期权价值）第八章企业价值评估企业整体经济价值的类别各种现金流的区分和计算现金流折现模型：股权现金流：直接法（股利、股权现金流）实体现金流债务现金流：间接法（股权价值=实体价值-净债务价值）（实体）企业价值和股权价值采用相同方法估值，只是现金流不同：永续增长模型：两阶段模型：每股股权价格评估：每股市价=可比市盈率*目标公司每股收益用增长率修正每股市价=可比公司市净率*目标公司每股净资产市盈率*权益净利率用权益净利率修正每股市价=可比公司市销率*目标公司每股营业收入市盈率*营业净利率用营业净利率修正第九章资本结构无税MM理论有税MM理论权衡理论、代理理论、优序融资理论资产结构决策:资本成本比较法每股收益无差别法，算出EBIT, 实际EBIT与其比较，决策债务还是股权融资企业价值比较法杠杆系数经营杠杆财务杠杆联合杠杆I是财务费用，费用化利息. EBIT earning before interest and tax 第十章股利分配、股票分割与回购除息价=股息登记日的收盘价－每股所分红利现金额送红股后的除权价=股权登记日的收盘价÷(1+每股送红股数)配股后的除权价=(股权登记日的收盘价+配股价×每股配股数)÷(1+每股配股数)计算除权除息价：除权除息价=(股权登记日的收盘价－每股所分红利现金额+配股价×每股配股数)÷(1+每股送红股数+每股配股数)除权参考价＝（股权登记日收盘价－每股现金股利）/(1+送股率+转增率) 1股送几股转增几股第十一章长期筹资普通股首次发行筹资股权再融资：配股、增发薪股长期债务筹资混合筹资：上市公司和非上市公司优先股认股权证债券筹资，发行认股权证债券可行性决策可转换债券筹资：发行可转换债券的可行性决策租赁筹资经营租赁和融资租赁经营租赁决策：总额法，分别算两次；差额法，算一次。
注册会计师 CPA 税法 章节详细讲解 带思维导图 第一章 税法总论
本章考情分析本章地位：基础知识，但非重点章节；题型：均为选择题；历年分值：2—5分左右；2018年2.5分，1道单选题，1道多选题。
第一节税法概念知识点：税收与税法的概念（一）税收的概念政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
从三个方面理解税收的内涵（二）税法的概念：国家立法机关制定的用以调整国家与纳税人之间在纳税方面的权利及义务关系【例题·单选题】（2016年）下列权力中，作为国家征税依据的是（）。
A.财产权力B.管理权力C.政治权力D.社会权力『正确答案』C『答案解析』国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。
知识点：税收法律关系税收法律关系是税法所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。
（一）税收法律关系的构成——主体、客体、内容（二）税收法律关系的产生、变更与消灭（三）税收法律关系的保护（一）税收法律关系的构成1.主体——双主体：①征税方（税务、财政）、②纳税方（属地兼属人）注意：权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等2.客体——征税对象3.内容——征纳双方各自享有的权利和承担的义务——税法灵魂（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。
税收法律关系的产生、变更与消灭必须由税收法律事实来决定。
税收法律事实＝税收法律事件＋税收法律行为（三）税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。
【例题·单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。
A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成『正确答案』C『答案解析』选项A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，双方的权利义务不对等；选项D，税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由主体、客体、内容三方面构成。
注册会计师《经济法》思维导图
法律关系
法律关系是以法律规范~前提的社会关系
法律关系的概念和特征
法律关系是以权利义ó~内容的社会关系
法律关系的种类
法律关系是以国家强制力~保障的社会关系 绝对法律关系和相对法律关系 调整性法律关系和保护性法律关系
自然人
种类
法人和非法人组织
法律关系的体
国家
法律关系体的权利能力和行~能力
物
法律关系的基本构成
第一章 法律基本原理
法律基本概念
法的概念与特征 法律体系 法律渊源 法律规范
法是由一定物质生活条件所决定的统治阶ÿ意志的体现
法是由国家制定或认可的行~规范
法是由国家强制力保证实施的行~规范
法是调整人的行~和社会关系的行~规范
法是确定社会关系参ò者的权利和义ó的规范 宪法及宪法相关法
刑法
行政法
民商法
经济法
电子合\的履行
按份之债和à带之债
\时履行抗辩权
双务合\履行中的抗辩权
先履行抗辩权
O安抗辩权
情势Ø更
债权人代位权 债权人撤销权
债权人对债务人的债权合法
代位权行使的条件
债务人怠于行使其到期债权或者P该债权有关的 从权利，影响债权人的到期债权实现的
债务人的债权þ到期
债务人的债权O是专属于债务人自身的债权
代位权诉讼中的体及管辖
独立物权P从物权
物权法律制度的基本原则
物权法定原则
含义
种类法定，即O得创设民法或其他法律所O承认的物权 内容法定，即O得创设P物权法定内容相异的内容
物权法定原则的效力
行~人违反种类法定原则，在法定物权种类之外创设 物权，该物权创设行~无效
行~人设定P法定物权相异的内容，该设定行~无效
2024年注册会计师《会计》思维导图
会计信息质量要求
可靠性 相关性 可理解性
可比性
实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性
同一企业不同时期可比 不同企业相同会计期间可比
会计要素及其确认P计量
会计要素定义及其确认条þ 会计要素计量属性及其应用原则
资产
定义 确认条þ
P该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量
负债
定义 确认条þ
其他
中国可持续性信息披露现状
香港联合交易所ESG信息披露 中国内地可持续性信息披露
企业可持续发展报告基本内容
可持续性信息和财务信息相互影响
第二章 存°
存°的确认和初始计量
存°的性质P确认条þ 存°的初始计量
概念
确认条þ
P该存°有关的经济利益很可能流入企业 该存°的成本能够可靠地计量
外购存°的成本
ò工×得存°的成本
离职后福利
辞退福利
其他长期职工福利
短期薪酬的确认P计量
°币性短期薪酬
带薪缺勤
累积带薪缺勒 非累积带薪缺勒
短期利润分享计划
以自产产品或外购商品发给职工作为福利
非°币性福利
将拥有的屋等资产无偿提供给职工使用或 租赁住等资产供职工无偿使用
具有完成该无形资产并使用或出售的意图
无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资 产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产 将在内部使用的，应当证明其有用性
有足够的技术、¯务资源和其他资源支持，以完成该 无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产
归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
其他方式×得存°的成本
通过提供劳务×得的存°
发出存°的计量
CPA-税法-思维导图-01 总论
税法的目标税收的内涵税收的作用税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配国家征税的目的是满足社会公共需要为国家治理提供最基本的财力保障税收是确保经济效率、政治稳定、政权稳固、不同层次政府正常运行的重要工具税收是促进现代市场体系构建，促进社会公平正义的重要手段税收是促进依法治国，促进法治社会建立，促进社会和谐的重要载体税收是国际经济和政治交往中的重要政策工具，也是维护国家权益的重要手段税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称税法特点从法律性质上看，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主。
——这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的税法具有综合性，它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系，其内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。
——这一特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。
税法在我国法律体系中的地位税法属于国家法律体系中一个重要的部门法宪法56条的两个明确：明确了国家可以向公民征税；明确了向公民征税要有法律依据。
税法依据《宪法》的原则制定民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，按税法规定纳税税法与其他法律的关系税收法定原则税法与民法的关系调整范围不同税法与刑法的关系税法与行政法的关系民法调整方法的主要特点是平等、等价、有偿税法调整方法要采用命令、服从的方法违反了税法，并不一定就是犯罪违反税法情节严重触及刑律者，将受刑事处罚税法具有行政法的一般特征税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的基本原则核心税收法定原则税收公平原则税收效率原则实质课税原则国家对其开征的任何税种都必须由法律对其进行专门确定才能实施；税收要件法定主义——立法角度国家对任何税种征税要素的变动都应当按相关法律的规定进行；征税的各个要素不仅应当由法律作出专门的规定，这种规定还应当尽量明确。
CPA会计学习笔记： 第01章 总论
第一章总论一，财务报告目标的内容1.向财务报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息。
2.反映企业管理层受托责任履行情况。
注意：财务报告不再是满足国家宏观经济管理的需要。
我国财务报告目标＝决策有用(首要出发点)＋受托责任二，会计基本假设1.会计主体：界定了会计核算的空间范围法律主体都是会计主体（法律规定法人必须进行会计核算），但会计主体不一定是法律主体（车间主任无法以车间名义向银行贷款）。
会计主体，如独资企业、合伙企业、企业年金基金、企业证券投资基金、企业集团、企业独立核算的车间、分公司均等都不是法人，但可以是会计主体。
【选择题重要考点】2.持续经营3.会计分期会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度（1—3 4—6 7—9 10—12）和月度。
按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。
4.货币计量我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。
【要点提示】记账本位币和报告货币的选用标准常用于正误甄别测试补充：会计基础：权责发生制权即收入，责即费用，收入和费用在发生时确认，不管款项是否收支。
权责发生制是资产负债表和利润表的基础。
现金流量表遵循收付实现制。
权责发生制是折旧、递延、待摊、应收、应付、预收、预付等会计方法的基础。
会计分期是权责发生制的前提。
行政单位和非营利事业单位采收付实现制。
三，会计信息质量要求1.可靠性—重点：以实际发生为依据，如实反映，保证信息真实可靠，内容完整。
还有一点是，包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的（即水平很高的人给出的建议，得出的结论一般上是一致的）可靠性＝如实反映＋完整性＋中立历史成本计量体现可靠性要求。
2.相关性相关性＝反馈价值＋预测价值公允价值等计量属性体现相关性要求。
3.可理解性清晰明了4.可比性—重点（满足准则规定）可比性＝横向可比＋纵向可比横向可比：不同企业同一时期可比；纵向可比：同一企业不同时期可比。
CPA注会会计思维导图
目 录 总 论/002 存 货/008 固定资产/010 无形资产/014 投资性房地产/016 长期股权投资与合营安排/018 资产减值/024 负 债/026 职工薪酬/028 股份支付/030 借款费用/034 或有事项/036 金融工具/038 租 赁/046 持有待售的非流动资产、处置组 使用指南/001第一章第二章第三章第四章第五章第六章第七章第八章第九章第十章第十一章第十二章第十三章第十四章第十五章 所有者权益/058 收入、费用和利润/060 政府补助/070 所得税/072 非货币性资产交换/078 债务重组/082 外币折算/086 财务报告/090 会计政策、会计估计及其变更和差错更正/094 资产负债表日后事项/096 企业合并/098 合并财务报表/100 每股收益/110 公允价值计量/114 政府及民间非营利组织会计/116第十六章第十七章第十八章第十九章第二十章第二十一章第二十二章第二十三章第二十四章第二十五章第二十六章第二十七章第二十八章第二十九章第三十章总 结/118使用指南新新增内容变变动内容背记内容关键词句提示性、拓展性内容实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的真实可靠、内容完整 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更 不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用相同或相似的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比/收益➀计提资产减值准备➁递延所得税资产确认时的限额限制➂无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益/费用 对销售商品承担的保修义务确认预计负债经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企斯维导图·会、社会（social）和公司治理（governance）等非财务绩效的投资理念和评价标准1）全球报告倡议组织（GRI）2）碳披露项目（CDP）3）气候相关财务信息披露工作组（TCFD）4）《国际财务报告可持续性披露准则》、SASB 和IIRC 的整合的环境维度 主要披露上市公司在排放物、资源使用、环境及天然资源，以及气候变化方面的信息披露情况，并体现企业对于环境风险的管理和应对能力的社会维度 主要披露上市公司在员工权益和发展、供应链管理、客户权益保护、社区发展方面的信息披露情况，并以体现企业社会风险管理能力的企业员工伤亡、客户投诉数量、贪污诉斯维导图·会1）通过“待处理财产损溢”科目进行归集2）报批后➁盘盈 冲减管理费用➀盘亏a.计量收发差错和管理不善 计入管理费用，且需要将进项税额转出b.自然灾害等非常原因 计入营业外支出，无须将进项税额转出c.保险赔款或责任人赔款 计入其他应收款判断进一步加工为产品的原材料是否减值➀产品是否发生减值 a.未减值 相关材料未减值b.减值 原材料是否减值➁计算原材料是否减值c.有合同部分和无合同部分应分别计算减值，不能合并汇总抵销Ⅰ.有合同部分 按照合同价格来确认Ⅱ.无合同部分 按照市场售价来确认a.原材料成本（题干信息）b.原材料可变现净值=产品售价-产品销售税费-进一步加工成本这里的销售费用不仅包括销售存货过程中发生的增量成本，还应包括企业将在销售存货过程中必须发生的、除增量成本以外的其他成本，如销售门店发生的水电、摊销等费用斯维导图·会➀核算科目：预计负债（现值）借：固定资产 贷：预计负债等（弃置费用现值）借：财务费用 贷：预计负债（期初摊余成本×实际利率）➁ 后续计量：按摊余成本与实际利率计提预计负债的利息，并计入财务费用12➁与行政管理部门相关：计入管理费用➂与销售部门相关：计入销售费用3）费用化➀已提足折旧仍继续使用的固定资产➁按照规定单独计价作为固定资产入账的土地➂更新改造期间的固定资产➃已划分为持有待售的固定资产➄提前报废的固定资产1）以下情况不需要计提折旧2）方法➀初始投资成本=付出对价的公允价值+相关交易费用（审计费、评估费、法律服务费等）➁ 与发行权益性证券相关的手续费、佣金等费用冲减“资本公积——股本溢价”，不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润1）初始计量2）后续计量 （权益法）➀对初始投资成本的调整 初始投资成本与被投资方可辨认净资产公允价值份额的对比大于不调；小于调，差额计入营业外收入➁ 被投资方实现净利润a. 按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损益b. 投资时点在期中 注意题干是否分段给出被投资方利润，以及是否提示“被投资方利润均匀实现”c.购买日被投资方净资产账面价值≠公允价值Ⅰ.以公允价值为基础对被投资单位的净利润进行调整Ⅱ.存货评估增值调整后净利润=被投资方账面净利润-评估增值金额×对外出售比例Ⅲ.固定资产、无形资产评估增值调整后净利润= 被投资方账面净利润-评估增值金额/预计剩余使用年限（增值部分本期折旧）d.投资方与被投资方发生的a.投资方对被投资方拥有权力b.通过参与相关活动享有可变回报c.有能力运用权力影响回报金额（3）对子公司投资 对被投资单位施加控制Ⅰ.公允价值与账面价值的差额计入留存收益Ⅱ.持有期间产生的其他综合收益转至留存收益b.原投资为其他权益工具投资a.原投资为交易性金融资产 公允价值与账面价值的差额计入投资收益➁原投资类别➀初始投资成本=原投资公允价值+新增投资公允价值与被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较，初始投资成本大不调，初始投资成本小调整当期营业外收入2）后续计量 （权益法）➆超额亏损➂被投资方宣告发放现金股利 冲减“长期股权投资——损益调整”科目金额，而非确认投资收益➃被投资方实现其他综合收益 按照持股比例计入其他综合收益，着重关注其能否重分类进损益➄被投资方实现其他权益变动 按照持股比例计入资本公积——其他资本公积➅长期股权投资减值 计入资产减值损失，且一经计提不得转回借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整1）2）后续计量 （成本法）➁长期股权投资减值 计入资产减值损失，且一经计提不得转回➀被投资方宣告发放现金股利确认投资收益借：应收股利 贷：投资损益a. 初始投资成本（同一次交易形成同一控制下企业合并）=被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值的份额+最终控制方收购时形成的商誉b.差额计入资本公积，资本公积不足冲减时，冲减留存收益➀同控3） 权益法转换为成本法➁非同控 初始投资成本=原投资账面价值+新增投资公允价值➂购买日之前因权益法形成的“其他综合收益”“资本公积——其他资本公积”暂不作处理➀处置部分确认投资收益 投资收益=处置部分收到价款-处置部分长期股权投资账面价值1）成本法转为权益法➁剩余部分 （追溯调整 为权益法）a.成本2） 公允价值计量转换为成本法a.初始投资成本=原投资公允价值+新增投资公允价值➁非同控b.原投资类别·公允价值与账面价值的差额计入留存收益·持有期间产生的其他综合收益转至留存收益Ⅱ.原投资为其他权益工具投资Ⅰ.原投资为交易性金融资产公允价值与账面价值的差额计入投资收益➀同控d.其他权益工具投资在持有期间的其他综合收益暂不进行会计处理a.不产生合并损益，也不产生新的商誉b. 初始投资成本（同一次交易形成同一控制下企业合并）=被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值的份额+最终控制方收购时形成的商誉c.差额计入资本公积，资本公积不足冲减时，冲减留存收益借：长期股权投资 贷：××资产 交易性金融资产/其他权益工具投资借方差额：资本公积——资本溢价或股本溢价、盈余公积、利润分配贷方差额：资本公积——资本溢价或股本溢价➁ 1）权益法→权益法相关“内含商誉”的结转应当比照投资方直接处置长期股权投资处理，并将股权稀释影响计入资本公积——其他资本公积借：长期股权投资 贷：资本公积——其他资本公积图·会斯维导图·会2）可转换债券a.负债成分价值：债券的面值和利息进行折现（应付债券）b.权益成分价值：发行价格-负债成分公允价值（其他权益工具）c.交易费用按照各自公允价值相对比例进行分摊➀初始确认a.转股日负债成分的账面价值+权益成分的账面价值-股本b.差额记入“资本公积——股本溢价”科目➁转股时1）一般债券➀分期付息到期还本a.发行价格=本金复利现值+利息年金现值b.发行价格与面值差额记入“应付债券——利息调整”科目Ⅰ.财务费用=摊余成本×实际利率Ⅱ.应付利息=面值×票面利率c.利息d.期末摊余成本=期初摊余成本+财务费用-应付利息➁到期一次还本付息a.发行价格=本金和利息复利现值c.期末摊余成本=期初摊余成本+财务费用Ⅰ.财务费用=摊余成本×实际利率Ⅱ.“应付债券——应计利息”=面值×票面利率b.利息2）股票股利➀宣告时：无须会计处理借：利润分配 贷：股本➁发放时1）现金股利➁董事会或类似机构通过 不应确认负债，但应在附注中披露➀股东大会或类似机构批准借：利润分配 贷：应付股利）可行权日后 不调整已确认的成本费用和所有者权益总额实质为权益，采用授予日权益工具公允价值计量，无须考虑后续变动的影响）行权日借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：股本资本公积——股本溢价1）授予日➀收到认股款借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价➁就回购义务确认负债借：库存股贷：其他应付款2）等待期➀确认成本费用 处理同权益结算股份支付➁ 分派现金股利的会计处理a.现金股利可撤销Ⅰ.可收回或可冲抵回购款Ⅱ.未来可解锁借：利润分配 贷：应付股利借：其他应付款 贷：库存股Ⅲ.未来不可解锁借：其他应付款 贷：应付股利b.现金股利不可撤销Ⅰ.不可收回或不可冲抵回购款Ⅱ.未来可解锁借：利润分配 贷：应付股利Ⅲ.未来不可解锁借：管理费用等 贷：应付股利3）解锁日➁需回购借：其他应付款 贷：银行存款借：股本 资本公积——股本溢价（差额）➀不需回购借：其他应付款 贷：库存股会履行合同的成本与未履行该合同而发生的补偿或处罚两者之间较低者➀增量成本 直接人工、直接材料等➁直接相关的其他成本的分摊金额 固定资产折旧费用分摊金额等a.对标的资产进行减值测试并确认减值损失b.预计亏损超过减值损失，将超过部分确认为预计负债➀存在标的资产➁不存在标的资产 亏损合同满足确认条件时确认为预计负债）不同情形会计处理➀出售或终止企业的部分业务➁对企业的组织结构进行较大调整➂关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区➀ 有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等➁该重组计划已对外公告企业承担重组义务的条件（同时满足）a.自愿/强制遣散费（执行职工薪酬准则）b.租赁费撤销（执行或有事项准则）➀直接支出（确认负债金额）a.自愿/强制遣散费：管理费用➁对利润/损益影响➀ 在前期资产负债表日已根据当时情况合理预计 当期实际损失与预计金额的差额直接计入当期营业外支出➁在前期资产负债表日可以合理预计但未合理预计 重大会计差错更正处理➂在前期资产负债表日无法合理预计 在损失实际发生的当期直接计入当期营业外支出实际发生金额与已计提预计负债之间的差额的处理借：管理费用（诉讼费） 营业外支出 贷：预计负债2）保修期结束时，将原已计提的与产品质量保证有关的“预计负债”科目余额冲销3）已计提预计负债的产品，如企业不再生产，在相应产品质保期满后，应将原已计提的“预计负债”科目余额冲销1）计提时借：主营业务成本 贷：预计负债变金融资产会计处理a.处置价款与处置当天账面价值的差额计入投资收益b.持有期间产生的其他综合收益转入投资收益➂处置➀初始计量 入账价值（成本）=公允价值+相关交易费用（2）其他债权投资a.以摊余成本计量实际利息收益，计入投资收益b.除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益c.公允价值和账面价值（余额）的差额计入其他综合收益➁后续计量a. 确认的股利收益，计入投资收益；其他相关利得和损失（包括汇兑损益）均应计入其他综合收益b.公允价值和账面价值（余额）的差额计入其他综合收益➁后续计量a.处置价款与处置当天账面价值的差额计入留存收益b.持有期间产生的其他综合收益转入留存收益➂处置➀初始计量 入账价值（成本）=公允价值+相关交易费用（3）其他权益工具投资a.入账价值（成本）=公允价值b.相关交易费用计入当期损益（投资收益）➀初始计量a.确认的股利或利息收益，计入投资收益b.公允价值和账面价值（余额）的差额计入公允价值变动损益➁后续计量➂处置 处置价款与处置当天账面价值的差额计入投资收益（4）交易性金融资产b.若涉及提前处置，相关差额计入投资收益➂➀初始计量 入账价值（成本）=公允价值+相关交易费用（1）债权投资➁坏账准备租赁应收款减值准备预计负债整个存续期摊余成本×经信用调整的实际利率a.损失确认范围：未来12个月b.利息收入：账面余额（未扣除减值）×实际利率未显著增加a.损失确认范围：整个存续期b.利息收入：账面余额（未扣除减值）×实际利率已显著增加但未发生信用减值a.损失确认范围：整个存续期b.利息收入：摊余成本（账面余额减已计提减值准备）×实际利率发生信用减值 分为三个阶段进行会计处理，不得采用简化处理按照整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备企业可以分别对应收账款、合同资产、应收融资租赁款作出不同的会计政策选择，采用简化模型或三阶段模型进行处理1）收取现金流量的合同权利终止2）金融资产已转移，且满足终止确认的规定➀个别报表➁合并报表1）确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面➀已经终止 确认终止➁未终止 下一步3）确定收取合同现金流量的权利是否终止➀企业将收取合同现金流量的合同权利转移给其他方➁ 企业保留了收取现金流量的合同权利，承担了将收取的现金流量支付给最终收款方的合同义务4） 判断企业是否转移金融资产➀转移所有权上几乎所有风险和报酬 终止确认➁保留所有权上几乎所有风险和报酬 继续确认➂既没有转移也没有保留 第（6）步5） 分析所转移金融资产的风险和报酬转移情况➀保留 继续涉入➁未保留 终止确认6）分析企业是否保留控制➁整体终止确认 除上述情形外的其他情形2） 确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则a.特定可辨认现金流量（例如：本金部分或利息部分等）b.与全部现金流量完全成比例的现金流量部分（例如转让90%）c. 与特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分（例如本金或利息的90%）➀部分终止确认➀继续确认所转移金融资产整体➁因转移金融资产收到的对价确认为一项金融负债➂该金融负债与被转移的金融资产分别确认和计量，不得相互抵销 损益金额的确认 因转移收到的对价-所转移金融资产的账面价值±计入其他综合收益的公允价值变动转出a.继续涉入资产Ⅰ.按照金融资产账面价值和担保金额两者中较低者确认Ⅱ.担保金额：企业收到的对价中，将可能被要求偿还的最高金额b.继续涉入负债Ⅰ.按照担保金额和担保合同的公允价值之和确认Ⅱ.担保合同的公允价值：提供担保而收取的费用但指定为“损”，（包括组成部分）、极可能发生的预期交易（包括组成部分）、斯维导图·会➁客户有权主导资产的使用 客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式（3）使用权的控制➀客户有权获得因使用资产所产生的几乎全部经济利益a.企业应当在约定的客户权利范围内考虑其所产生的经济利益 例如：汽车在特定区域或特定里程使用产生的经济利益b. 若合同规定客户应向资产供应方或另一方支付因使用资产所产生的部分现金流量作为对价，该条款不影响客户获得几乎全部经济利益例如：客户因使用零售区域向供应方支付零售收入的一定比例作为对价租赁的分拆与合并➀基于总体商业目的而订立并构成“一揽子交易”➁某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况➂让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁（2）合并（满足其一）a. 承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利b.该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系➁单独租赁判断（同时符合）（1）分拆➂承租人 简化处理，承租人可以选择是否分拆➃出租人 应当分拆a.同时包含多项单独租赁b.同时包含租赁和非租赁部分➀适用情形1）初始计量应当采用租赁内含利率为折现率无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率Ⅲ.承租人合理确定行使购买选择权的行权价格Ⅳ.承租人合理确定行使终止租赁选择权需支付的款项Ⅴ.根据承租人提供的担保余值应支付的款项Ⅰ.固定及实质固定付款额（扣除租赁激励）Ⅱ.取决于指数或比率的可变租赁付款额·计入租赁负债初始计量 市场比率或指数数值变动导致的价格变动，例如与消费者价格指数挂钩的款项、与基准利率挂钩的款项、为反映市场租金费率变化而变动的款项等·计入发生当期损益 承租人源自租赁资产的绩效、租赁资产的使用仅取决于指数或比率的可变租赁付款额纳入租赁负债的初始计量中a.按成本计量=租赁负债+预付租金+初始直接费用+复原费等b.成本构成Ⅰ.租赁负债的初始计量Ⅱ.预付的租赁付款额（扣除租赁激励）Ⅲ.发生的初始直接费用Ⅳ.拆卸、移除、复原租赁资产等成本区分：承租人发生的租赁资产改良支出不属于使用权资产，应计入长期待摊费用c.取得使用权资产时借：使用权资产 租赁负债——未确认融资费用（2）后续计量➀租赁负债b.重新计量a.计量基础Ⅲ. 因重估或租赁变更等原因导致租赁付款发生变动时，重新计量租赁负债的账面价值Ⅰ.按照周期性利率计算利息费用，同时增加租赁负债的账面价值Ⅱ.支付租赁付款额，减少租赁负债的账面价值借：财务费用等 贷：租赁负债——未确认融资费用借：租赁负债——租赁付款额 贷：银行存款等a.计量基础 成本模式计量，即以成本减累计折旧及累计减值损失计量使用权资产➁使用权资产Ⅰ.通常自租赁期开始的当月对使用权资产计提折旧Ⅱ.通常采用直线法计提折旧b.折旧借：管理费用等 贷：使用权资产累计折旧Ⅰ.计入资产减值损失Ⅱ. 该减值一经计提不得转回，承租人按扣除减值损失后的使用权资产的账面价值，进行后续折旧c.减值借：资产减值损失 贷：使用权资产减值准备Ⅰ. 租赁变更导致租赁期缩短至1年以内，企业不得改按短期租赁进行简化处理或追溯Ⅱ. 包含购买选择权的租赁，即使租赁期不超过12个月，也不属于短期租赁➁不属于短期租赁的情形➀租赁期不超过12个月的租赁1）短期租赁➀单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁➁常见低价值资产 平板电脑、普通办公家具、电话➂不属于低价值资产租赁 承租人已经或预期把相关资产进行转租赁2）低价值资产租赁3）租赁变更a.通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围b.增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按合同调整后的金额相当➀作为一项单独租赁 （同时满足）a.不能同时满足上述条件的租赁变更➁未作为一项单独租赁b.会计处理Ⅰ. 采用变更后的折现率对变更后的租赁付款额进行折现，以重新计量租赁负债Ⅱ.租赁范围缩小或租赁期缩短 调整使用权资产和租赁负债的账面价值，相关差额计入当期损益（资产处置损益）Ⅲ.其他情形 相应调整使用权资产的账面价值1）出租人应在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁a.租赁开始日可能早于租赁期开始日b.租赁开始日也可能与租赁期开始日重合➂ 租赁开始日（出租人）与租赁期开始日（承租人）2）租赁开始日➃租赁开始日后，除非发生租赁变更，出租人无须对租赁的分类进行重新评估➁经营租赁 除融资租赁以外的租赁3）分类➀融资租赁a.租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人b. 承租人有购买租赁资产的选择权，且在租赁开始日可以合理确定承租人将行使该选择权c.资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%以上）d.在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（90%以上）e.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用购买价款远低于行使选择权时租赁资产的公允价值1）初始计量➂租赁保证金借：银行存款 贷：其他应付款a.收到时借：其他应付款 贷：应收融资租赁款b.以保证金抵作租金时借：其他应付款 贷：营业外收入c.没收保证金➁应收融资租赁款a.以租赁投资净额为入账价值Ⅰ.承租人需支付的固定付款额和实质固定付款额（扣除租赁激励）Ⅱ.取决于指数或比率的可变租赁付款额Ⅲ.承租人合理确定行使购买选择权的行权价格Ⅳ.承租人合理确定行使终止租赁选择权所需支付的款项Ⅴ. 由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值c.租赁收款额b.➀ 对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产，相关损益计入资产处置损益借：应收融资租赁款——租赁收款额 贷：银行存款（初始直接费用） 融资租赁资产（账面价值） 应收融资租赁款——未实现融资收益 资产处置损益（差额）。