2020CPA注册会计师第三章存货思维导图
2020年CPA 会计 第2-3章(存货+固定资产)
（3）除外购、自建之外的其他取得资产方式，如投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等， 通常都采用公允价值模式。
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二、后续计量就是各项资产在持有期间的后续会计处理。
（1）存货是流动资产，在持有期间不需要进行折旧或者摊销，但是存货存在发出存货的计量和 期末存货的计量。所谓发出存货的计量意思就是发出存货的成本到底该怎么计算，期末存货的计量意 思就是看看存货有没有跌价。
（3）固定资产和无形资产在正常的处置中应该记入“资产处置损益”，而如果是报废则应该记 入“营业外支出”。在前言已经详细讲解过。
（4）金融资产的处置基本都是影响“投资收益”。 【注意】请各位回忆一下“营业利润”和“利润总额”的计算公式！
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目录
第二章 存货
第一节 存货的确认和初始计量 第二节 发出存货的计量 第三节 期末存货的计量 第四节 存货的处置
（2）固定资产和无形资产的后续计量主要涉及折旧、摊销以及减值的会计处理。 （3）投资性房地产的后续计量有两种方法——成本法和公允价值法。除了两种计量方法的适用 范围及各自的会计处理需要掌握外，非投资性房地产和投资性房地产互相转换时的计量也是我们将要 学习的内容。 （4）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综 合收益的金融资产均采用公允价值进行后续计量，但是公允价值变动计入的科目却不一样，这是一个 重点，在相关章节的学习中需要大家多加注意。 （5）以摊余成本计量的金融资产采用摊余成本进行后续计量，摊余成本法的概念在前言中已经 有所提及。
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三、处置
（1）存货的处置通常指企业的销售活动，销售存货取得的收入计入“主营业务收入”，同时结转 成本计入“主营业务成本”。
2020注会cpa《会计》第三章高频考点
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存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
一、外购存货的成本存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
【提示】产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用。
制造费用不是期间费用。
制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等。
三、其他方式取得存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
1.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
借：库存商品等（合同或协议约定的价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积——资本溢价（差额）2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本执行相关准则。
四、通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
【提示】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。
2020年CPA考试《会计》第3章 存货-知识点整理
为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，属于工程物资，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。(属于“工程物资”)。
产成品
企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。【注意，此处仅仅“视同”了为加工或修理产品发生的材料、人工费等，即仅前述部分作为受托企业存货核算，而委托方最开始交付给受托方的原材料等仍是委托方的存货在委托方的账上进行核算】。
委托加工物资/委托代销商品
属于委托方企业的存货。
受托代销商品
由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。属于委托方企业的存货。
存货确认条件
存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用的三种处理方法：
(1)当计入存货采购成本。
(2)也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
①对于已售商品的进货费用，计入主营业务成本；
②对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
(3)企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
2.加工取得存货的成本
存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
产成品＝直接材料＋直接人工＋制造费用
【制造费用】指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，制造费用不是期间费用，而是一项间接生产成本，包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、车间固定资产的修理费、季节性和修理期间停工损失等。
第三章 存货思维导图
二、发出Байду номын сангаас货的计量
– 出售单独计价时 • 贷：周转材料——包装物
三、期末存货的计量
• 存货期末计量及存货跌价准备计提原则 – 1、资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 • 成本已知，求：可变现净值=账面价值 • 存货发生贬值时才会进行计提存货跌价准备 – 借：资产减值损失 – 贷：存货跌价准备 – 2、可变现净值构成： • 1、直接出售的存货 – 自身的售价-自身的销售税费 • 2、需加工的材料存货 – 最终产品的售价-最终产品的销售税费-加工费
二、发出存货的计量
• 成本计算准确 • 存货成本的结转
– 1、对外销售商品： • 借：主营业务成本 • 存货跌价准备 • 贷：库存商品
– 2、对外销售材料： • 借：其他业务成本 • 存货跌价准备 • 贷：原材料
– 3、包装物 • 借：制造费用 – 生产领用时 • 销售费用 – 出借不单独计价时 • 其他业务成本
二、发出存货的计量
• 发出存货成本的计量方法 – 1、先进先出法 • 1、先入库的先发出 – 随时结转发出成本，但繁琐 – 收发业务较多、且单价不稳定时，其工作量大 – 物价持续上升时，存货期末成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和存货价值 ，（反之低估利润） – 2、移动加权平均法 • 每次收发业务后计算一次平均单价 – 平均单位成本=（本次进货之前存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（本次进货之前的库存 数+本次进货数） • 企业管理层及时了解存货成本，存货成本比较客观 • 工作量大，对收发货较频繁的企业不适用 – 3、月末一次加权平均法 • 平均单位成本=（本月月初存货实际成本+本月购进的合计实际成本）/（月初数+购进合计数） • 简化成本计算，不利于存货成本的日常管理 – 4个别计价法 • 即个别认定法、具体辨认法、分批实际法
3 CPA实务 分录总结 存货.
◆若为材料销售： 借：其他业务成本 贷：原材料
注意：存货售出，应同步结转出存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面
价值结转主营业务成本或其他业务成本。
三、企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，计入“周转材料”：
第 3 章 存货： 第一节 存货的确认和初始计量
一、存货的确认
存货——是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材 料、物料等。（即：存货——是备供销售、备供消耗的物资）
存货有 3 种表现形式： 1．库存商品——在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 2．生产成本、劳务成本——处在生产过程中的在产品或半成品
不合理损耗——不能计入成本，计入其他应收款（采购人员赔偿等）、管理费用（无法查明原因）、 营业外支出（非常原因如自然灾害等造成）。
（6）入库前的挑选整理费，也包括相应的存储费用。入库后发生的一些存储费用，计入管理费用。 ☆ 印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用，不计入相关资产的成本。 【注】（1）存货的采购成本与存货的成本不同，
3．原材料、周转材料——在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等
存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是： 企业持有存货的最终的目的是为了出售，包括：可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。
【注意】：
应作为存货核算的有：
（1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于 1．委托加工物资
(三)其他方式取得的存货
1.投资者投入的存货：协议价——市价
2020年注会会计岛CPA财管思维导图
（P/F，i，n）与（F/P，i，n）互为倒数
当m=1时，有效年利率＝报价利率
当m>1时，有效年利率>报价利率 报价利率与有效年利率
货币时间价值
报价利率与计息期利率 计息期利率=报价利率/每年复利次数
普通年金
F=A×(F/A,i,n) P=A×(P/A,i,n)
偿债基金系数（A/F，i，n），是普通年金终值系数的倒数
第三章 价值评估基础
利率
基准利率
基准利率及特征 基准利率的特征
市场利率的影响因素 无偏预期理论
利率的期限结构 市场分割理论 流动性溢价理论
市场化 基础性 传递性
货币时间价值的概念
复利终值：
称为复利终值系数，用符号（F/P，i，n）表示
复利终值 与现值
复利现值：
称为复利现值系数，用符号（P/F，i，n）表示
第十八章 全面预算·········································································· 28 第十九章 责任会计·········································································· 29 第二十章 业绩评价·········································································· 30 第二十一章 管理会计报告 ································································ 32
投资回收系数（A/P，i，n），是普通年金现值系数的倒数
年金终值与现值
CPA注会会计思维导图
目 录 总 论/002 存 货/008 固定资产/010 无形资产/014 投资性房地产/016 长期股权投资与合营安排/018 资产减值/024 负 债/026 职工薪酬/028 股份支付/030 借款费用/034 或有事项/036 金融工具/038 租 赁/046 持有待售的非流动资产、处置组 使用指南/001第一章第二章第三章第四章第五章第六章第七章第八章第九章第十章第十一章第十二章第十三章第十四章第十五章 所有者权益/058 收入、费用和利润/060 政府补助/070 所得税/072 非货币性资产交换/078 债务重组/082 外币折算/086 财务报告/090 会计政策、会计估计及其变更和差错更正/094 资产负债表日后事项/096 企业合并/098 合并财务报表/100 每股收益/110 公允价值计量/114 政府及民间非营利组织会计/116第十六章第十七章第十八章第十九章第二十章第二十一章第二十二章第二十三章第二十四章第二十五章第二十六章第二十七章第二十八章第二十九章第三十章总 结/118使用指南新新增内容变变动内容背记内容关键词句提示性、拓展性内容实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的真实可靠、内容完整 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更 不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用相同或相似的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比/收益➀计提资产减值准备➁递延所得税资产确认时的限额限制➂无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益/费用 对销售商品承担的保修义务确认预计负债经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企斯维导图·会、社会（social）和公司治理（governance）等非财务绩效的投资理念和评价标准1）全球报告倡议组织（GRI）2）碳披露项目（CDP）3）气候相关财务信息披露工作组（TCFD）4）《国际财务报告可持续性披露准则》、SASB 和IIRC 的整合的环境维度 主要披露上市公司在排放物、资源使用、环境及天然资源，以及气候变化方面的信息披露情况，并体现企业对于环境风险的管理和应对能力的社会维度 主要披露上市公司在员工权益和发展、供应链管理、客户权益保护、社区发展方面的信息披露情况，并以体现企业社会风险管理能力的企业员工伤亡、客户投诉数量、贪污诉斯维导图·会1）通过“待处理财产损溢”科目进行归集2）报批后➁盘盈 冲减管理费用➀盘亏a.计量收发差错和管理不善 计入管理费用，且需要将进项税额转出b.自然灾害等非常原因 计入营业外支出，无须将进项税额转出c.保险赔款或责任人赔款 计入其他应收款判断进一步加工为产品的原材料是否减值➀产品是否发生减值 a.未减值 相关材料未减值b.减值 原材料是否减值➁计算原材料是否减值c.有合同部分和无合同部分应分别计算减值，不能合并汇总抵销Ⅰ.有合同部分 按照合同价格来确认Ⅱ.无合同部分 按照市场售价来确认a.原材料成本（题干信息）b.原材料可变现净值=产品售价-产品销售税费-进一步加工成本这里的销售费用不仅包括销售存货过程中发生的增量成本，还应包括企业将在销售存货过程中必须发生的、除增量成本以外的其他成本，如销售门店发生的水电、摊销等费用斯维导图·会➀核算科目：预计负债（现值）借：固定资产 贷：预计负债等（弃置费用现值）借：财务费用 贷：预计负债（期初摊余成本×实际利率）➁ 后续计量：按摊余成本与实际利率计提预计负债的利息，并计入财务费用12➁与行政管理部门相关：计入管理费用➂与销售部门相关：计入销售费用3）费用化➀已提足折旧仍继续使用的固定资产➁按照规定单独计价作为固定资产入账的土地➂更新改造期间的固定资产➃已划分为持有待售的固定资产➄提前报废的固定资产1）以下情况不需要计提折旧2）方法➀初始投资成本=付出对价的公允价值+相关交易费用（审计费、评估费、法律服务费等）➁ 与发行权益性证券相关的手续费、佣金等费用冲减“资本公积——股本溢价”，不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润1）初始计量2）后续计量 （权益法）➀对初始投资成本的调整 初始投资成本与被投资方可辨认净资产公允价值份额的对比大于不调；小于调，差额计入营业外收入➁ 被投资方实现净利润a. 按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损益b. 投资时点在期中 注意题干是否分段给出被投资方利润，以及是否提示“被投资方利润均匀实现”c.购买日被投资方净资产账面价值≠公允价值Ⅰ.以公允价值为基础对被投资单位的净利润进行调整Ⅱ.存货评估增值调整后净利润=被投资方账面净利润-评估增值金额×对外出售比例Ⅲ.固定资产、无形资产评估增值调整后净利润= 被投资方账面净利润-评估增值金额/预计剩余使用年限（增值部分本期折旧）d.投资方与被投资方发生的a.投资方对被投资方拥有权力b.通过参与相关活动享有可变回报c.有能力运用权力影响回报金额（3）对子公司投资 对被投资单位施加控制Ⅰ.公允价值与账面价值的差额计入留存收益Ⅱ.持有期间产生的其他综合收益转至留存收益b.原投资为其他权益工具投资a.原投资为交易性金融资产 公允价值与账面价值的差额计入投资收益➁原投资类别➀初始投资成本=原投资公允价值+新增投资公允价值与被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较，初始投资成本大不调，初始投资成本小调整当期营业外收入2）后续计量 （权益法）➆超额亏损➂被投资方宣告发放现金股利 冲减“长期股权投资——损益调整”科目金额，而非确认投资收益➃被投资方实现其他综合收益 按照持股比例计入其他综合收益，着重关注其能否重分类进损益➄被投资方实现其他权益变动 按照持股比例计入资本公积——其他资本公积➅长期股权投资减值 计入资产减值损失，且一经计提不得转回借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整1）2）后续计量 （成本法）➁长期股权投资减值 计入资产减值损失，且一经计提不得转回➀被投资方宣告发放现金股利确认投资收益借：应收股利 贷：投资损益a. 初始投资成本（同一次交易形成同一控制下企业合并）=被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值的份额+最终控制方收购时形成的商誉b.差额计入资本公积，资本公积不足冲减时，冲减留存收益➀同控3） 权益法转换为成本法➁非同控 初始投资成本=原投资账面价值+新增投资公允价值➂购买日之前因权益法形成的“其他综合收益”“资本公积——其他资本公积”暂不作处理➀处置部分确认投资收益 投资收益=处置部分收到价款-处置部分长期股权投资账面价值1）成本法转为权益法➁剩余部分 （追溯调整 为权益法）a.成本2） 公允价值计量转换为成本法a.初始投资成本=原投资公允价值+新增投资公允价值➁非同控b.原投资类别·公允价值与账面价值的差额计入留存收益·持有期间产生的其他综合收益转至留存收益Ⅱ.原投资为其他权益工具投资Ⅰ.原投资为交易性金融资产公允价值与账面价值的差额计入投资收益➀同控d.其他权益工具投资在持有期间的其他综合收益暂不进行会计处理a.不产生合并损益，也不产生新的商誉b. 初始投资成本（同一次交易形成同一控制下企业合并）=被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值的份额+最终控制方收购时形成的商誉c.差额计入资本公积，资本公积不足冲减时，冲减留存收益借：长期股权投资 贷：××资产 交易性金融资产/其他权益工具投资借方差额：资本公积——资本溢价或股本溢价、盈余公积、利润分配贷方差额：资本公积——资本溢价或股本溢价➁ 1）权益法→权益法相关“内含商誉”的结转应当比照投资方直接处置长期股权投资处理，并将股权稀释影响计入资本公积——其他资本公积借：长期股权投资 贷：资本公积——其他资本公积图·会斯维导图·会2）可转换债券a.负债成分价值：债券的面值和利息进行折现（应付债券）b.权益成分价值：发行价格-负债成分公允价值（其他权益工具）c.交易费用按照各自公允价值相对比例进行分摊➀初始确认a.转股日负债成分的账面价值+权益成分的账面价值-股本b.差额记入“资本公积——股本溢价”科目➁转股时1）一般债券➀分期付息到期还本a.发行价格=本金复利现值+利息年金现值b.发行价格与面值差额记入“应付债券——利息调整”科目Ⅰ.财务费用=摊余成本×实际利率Ⅱ.应付利息=面值×票面利率c.利息d.期末摊余成本=期初摊余成本+财务费用-应付利息➁到期一次还本付息a.发行价格=本金和利息复利现值c.期末摊余成本=期初摊余成本+财务费用Ⅰ.财务费用=摊余成本×实际利率Ⅱ.“应付债券——应计利息”=面值×票面利率b.利息2）股票股利➀宣告时：无须会计处理借：利润分配 贷：股本➁发放时1）现金股利➁董事会或类似机构通过 不应确认负债，但应在附注中披露➀股东大会或类似机构批准借：利润分配 贷：应付股利）可行权日后 不调整已确认的成本费用和所有者权益总额实质为权益，采用授予日权益工具公允价值计量，无须考虑后续变动的影响）行权日借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：股本资本公积——股本溢价1）授予日➀收到认股款借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价➁就回购义务确认负债借：库存股贷：其他应付款2）等待期➀确认成本费用 处理同权益结算股份支付➁ 分派现金股利的会计处理a.现金股利可撤销Ⅰ.可收回或可冲抵回购款Ⅱ.未来可解锁借：利润分配 贷：应付股利借：其他应付款 贷：库存股Ⅲ.未来不可解锁借：其他应付款 贷：应付股利b.现金股利不可撤销Ⅰ.不可收回或不可冲抵回购款Ⅱ.未来可解锁借：利润分配 贷：应付股利Ⅲ.未来不可解锁借：管理费用等 贷：应付股利3）解锁日➁需回购借：其他应付款 贷：银行存款借：股本 资本公积——股本溢价（差额）➀不需回购借：其他应付款 贷：库存股会履行合同的成本与未履行该合同而发生的补偿或处罚两者之间较低者➀增量成本 直接人工、直接材料等➁直接相关的其他成本的分摊金额 固定资产折旧费用分摊金额等a.对标的资产进行减值测试并确认减值损失b.预计亏损超过减值损失，将超过部分确认为预计负债➀存在标的资产➁不存在标的资产 亏损合同满足确认条件时确认为预计负债）不同情形会计处理➀出售或终止企业的部分业务➁对企业的组织结构进行较大调整➂关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区➀ 有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等➁该重组计划已对外公告企业承担重组义务的条件（同时满足）a.自愿/强制遣散费（执行职工薪酬准则）b.租赁费撤销（执行或有事项准则）➀直接支出（确认负债金额）a.自愿/强制遣散费：管理费用➁对利润/损益影响➀ 在前期资产负债表日已根据当时情况合理预计 当期实际损失与预计金额的差额直接计入当期营业外支出➁在前期资产负债表日可以合理预计但未合理预计 重大会计差错更正处理➂在前期资产负债表日无法合理预计 在损失实际发生的当期直接计入当期营业外支出实际发生金额与已计提预计负债之间的差额的处理借：管理费用（诉讼费） 营业外支出 贷：预计负债2）保修期结束时，将原已计提的与产品质量保证有关的“预计负债”科目余额冲销3）已计提预计负债的产品，如企业不再生产，在相应产品质保期满后，应将原已计提的“预计负债”科目余额冲销1）计提时借：主营业务成本 贷：预计负债变金融资产会计处理a.处置价款与处置当天账面价值的差额计入投资收益b.持有期间产生的其他综合收益转入投资收益➂处置➀初始计量 入账价值（成本）=公允价值+相关交易费用（2）其他债权投资a.以摊余成本计量实际利息收益，计入投资收益b.除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益c.公允价值和账面价值（余额）的差额计入其他综合收益➁后续计量a. 确认的股利收益，计入投资收益；其他相关利得和损失（包括汇兑损益）均应计入其他综合收益b.公允价值和账面价值（余额）的差额计入其他综合收益➁后续计量a.处置价款与处置当天账面价值的差额计入留存收益b.持有期间产生的其他综合收益转入留存收益➂处置➀初始计量 入账价值（成本）=公允价值+相关交易费用（3）其他权益工具投资a.入账价值（成本）=公允价值b.相关交易费用计入当期损益（投资收益）➀初始计量a.确认的股利或利息收益，计入投资收益b.公允价值和账面价值（余额）的差额计入公允价值变动损益➁后续计量➂处置 处置价款与处置当天账面价值的差额计入投资收益（4）交易性金融资产b.若涉及提前处置，相关差额计入投资收益➂➀初始计量 入账价值（成本）=公允价值+相关交易费用（1）债权投资➁坏账准备租赁应收款减值准备预计负债整个存续期摊余成本×经信用调整的实际利率a.损失确认范围：未来12个月b.利息收入：账面余额（未扣除减值）×实际利率未显著增加a.损失确认范围：整个存续期b.利息收入：账面余额（未扣除减值）×实际利率已显著增加但未发生信用减值a.损失确认范围：整个存续期b.利息收入：摊余成本（账面余额减已计提减值准备）×实际利率发生信用减值 分为三个阶段进行会计处理，不得采用简化处理按照整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备企业可以分别对应收账款、合同资产、应收融资租赁款作出不同的会计政策选择，采用简化模型或三阶段模型进行处理1）收取现金流量的合同权利终止2）金融资产已转移，且满足终止确认的规定➀个别报表➁合并报表1）确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面➀已经终止 确认终止➁未终止 下一步3）确定收取合同现金流量的权利是否终止➀企业将收取合同现金流量的合同权利转移给其他方➁ 企业保留了收取现金流量的合同权利，承担了将收取的现金流量支付给最终收款方的合同义务4） 判断企业是否转移金融资产➀转移所有权上几乎所有风险和报酬 终止确认➁保留所有权上几乎所有风险和报酬 继续确认➂既没有转移也没有保留 第（6）步5） 分析所转移金融资产的风险和报酬转移情况➀保留 继续涉入➁未保留 终止确认6）分析企业是否保留控制➁整体终止确认 除上述情形外的其他情形2） 确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则a.特定可辨认现金流量（例如：本金部分或利息部分等）b.与全部现金流量完全成比例的现金流量部分（例如转让90%）c. 与特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分（例如本金或利息的90%）➀部分终止确认➀继续确认所转移金融资产整体➁因转移金融资产收到的对价确认为一项金融负债➂该金融负债与被转移的金融资产分别确认和计量，不得相互抵销 损益金额的确认 因转移收到的对价-所转移金融资产的账面价值±计入其他综合收益的公允价值变动转出a.继续涉入资产Ⅰ.按照金融资产账面价值和担保金额两者中较低者确认Ⅱ.担保金额：企业收到的对价中，将可能被要求偿还的最高金额b.继续涉入负债Ⅰ.按照担保金额和担保合同的公允价值之和确认Ⅱ.担保合同的公允价值：提供担保而收取的费用但指定为“损”，（包括组成部分）、极可能发生的预期交易（包括组成部分）、斯维导图·会➁客户有权主导资产的使用 客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式（3）使用权的控制➀客户有权获得因使用资产所产生的几乎全部经济利益a.企业应当在约定的客户权利范围内考虑其所产生的经济利益 例如：汽车在特定区域或特定里程使用产生的经济利益b. 若合同规定客户应向资产供应方或另一方支付因使用资产所产生的部分现金流量作为对价，该条款不影响客户获得几乎全部经济利益例如：客户因使用零售区域向供应方支付零售收入的一定比例作为对价租赁的分拆与合并➀基于总体商业目的而订立并构成“一揽子交易”➁某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况➂让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁（2）合并（满足其一）a. 承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利b.该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系➁单独租赁判断（同时符合）（1）分拆➂承租人 简化处理，承租人可以选择是否分拆➃出租人 应当分拆a.同时包含多项单独租赁b.同时包含租赁和非租赁部分➀适用情形1）初始计量应当采用租赁内含利率为折现率无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率Ⅲ.承租人合理确定行使购买选择权的行权价格Ⅳ.承租人合理确定行使终止租赁选择权需支付的款项Ⅴ.根据承租人提供的担保余值应支付的款项Ⅰ.固定及实质固定付款额（扣除租赁激励）Ⅱ.取决于指数或比率的可变租赁付款额·计入租赁负债初始计量 市场比率或指数数值变动导致的价格变动，例如与消费者价格指数挂钩的款项、与基准利率挂钩的款项、为反映市场租金费率变化而变动的款项等·计入发生当期损益 承租人源自租赁资产的绩效、租赁资产的使用仅取决于指数或比率的可变租赁付款额纳入租赁负债的初始计量中a.按成本计量=租赁负债+预付租金+初始直接费用+复原费等b.成本构成Ⅰ.租赁负债的初始计量Ⅱ.预付的租赁付款额（扣除租赁激励）Ⅲ.发生的初始直接费用Ⅳ.拆卸、移除、复原租赁资产等成本区分：承租人发生的租赁资产改良支出不属于使用权资产，应计入长期待摊费用c.取得使用权资产时借：使用权资产 租赁负债——未确认融资费用（2）后续计量➀租赁负债b.重新计量a.计量基础Ⅲ. 因重估或租赁变更等原因导致租赁付款发生变动时，重新计量租赁负债的账面价值Ⅰ.按照周期性利率计算利息费用，同时增加租赁负债的账面价值Ⅱ.支付租赁付款额，减少租赁负债的账面价值借：财务费用等 贷：租赁负债——未确认融资费用借：租赁负债——租赁付款额 贷：银行存款等a.计量基础 成本模式计量，即以成本减累计折旧及累计减值损失计量使用权资产➁使用权资产Ⅰ.通常自租赁期开始的当月对使用权资产计提折旧Ⅱ.通常采用直线法计提折旧b.折旧借：管理费用等 贷：使用权资产累计折旧Ⅰ.计入资产减值损失Ⅱ. 该减值一经计提不得转回，承租人按扣除减值损失后的使用权资产的账面价值，进行后续折旧c.减值借：资产减值损失 贷：使用权资产减值准备Ⅰ. 租赁变更导致租赁期缩短至1年以内，企业不得改按短期租赁进行简化处理或追溯Ⅱ. 包含购买选择权的租赁，即使租赁期不超过12个月，也不属于短期租赁➁不属于短期租赁的情形➀租赁期不超过12个月的租赁1）短期租赁➀单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁➁常见低价值资产 平板电脑、普通办公家具、电话➂不属于低价值资产租赁 承租人已经或预期把相关资产进行转租赁2）低价值资产租赁3）租赁变更a.通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围b.增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按合同调整后的金额相当➀作为一项单独租赁 （同时满足）a.不能同时满足上述条件的租赁变更➁未作为一项单独租赁b.会计处理Ⅰ. 采用变更后的折现率对变更后的租赁付款额进行折现，以重新计量租赁负债Ⅱ.租赁范围缩小或租赁期缩短 调整使用权资产和租赁负债的账面价值，相关差额计入当期损益（资产处置损益）Ⅲ.其他情形 相应调整使用权资产的账面价值1）出租人应在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁a.租赁开始日可能早于租赁期开始日b.租赁开始日也可能与租赁期开始日重合➂ 租赁开始日（出租人）与租赁期开始日（承租人）2）租赁开始日➃租赁开始日后，除非发生租赁变更，出租人无须对租赁的分类进行重新评估➁经营租赁 除融资租赁以外的租赁3）分类➀融资租赁a.租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人b. 承租人有购买租赁资产的选择权，且在租赁开始日可以合理确定承租人将行使该选择权c.资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%以上）d.在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（90%以上）e.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用购买价款远低于行使选择权时租赁资产的公允价值1）初始计量➂租赁保证金借：银行存款 贷：其他应付款a.收到时借：其他应付款 贷：应收融资租赁款b.以保证金抵作租金时借：其他应付款 贷：营业外收入c.没收保证金➁应收融资租赁款a.以租赁投资净额为入账价值Ⅰ.承租人需支付的固定付款额和实质固定付款额（扣除租赁激励）Ⅱ.取决于指数或比率的可变租赁付款额Ⅲ.承租人合理确定行使购买选择权的行权价格Ⅳ.承租人合理确定行使终止租赁选择权所需支付的款项Ⅴ. 由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值c.租赁收款额b.➀ 对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产，相关损益计入资产处置损益借：应收融资租赁款——租赁收款额 贷：银行存款（初始直接费用） 融资租赁资产（账面价值） 应收融资租赁款——未实现融资收益 资产处置损益（差额）。
CPA会计3固定资产(思维导图)
应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除 外。不公允情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值
确认费用在前，取得资产在后，所以全额计提
投资者投入的固定资产
其他方式取得的固定资产
通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本
盘盈固定资产的成本
作为【前期差错】处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过【“以前年度 损益调整”】科目核算
(2)“未确认融资费用”科目，反映未来应付利息，是“长期应付款”的备抵科 目，不是资产类科目；
(3)应付本金余额=长期应付款余额-未确认融资费用余额；
(4)应付本金余额在资产负债表中应作为负债通过下列两个项目列报：
①“一年内到期的非流动负债”项目=资产负债表日后一年内到期的应付本金余 额=一年内减少的长期应付款-一年内未确认融资费用摊销数；
不是预期实现方式
年限平均法
工作量法
折旧方法
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
折旧
先不考虑固定资产预计净残值+双倍直线法折旧率
双倍余额递减法
最后两年，扣除预计净残值后的余额平均摊销 考虑净残值，分母计量
会计估计变更
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法 进行复核。
补充
原值=原始成本
原值≠账面价值
账面净值（固定资产净值）=固定资产的折余价值=固定资产原 价－计提的累计折旧。
账面价值=固定资产的原价－计提的减值准备－计提的累计折旧
为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产
定义
使用寿命超过一个会计年度
有形资产
确认条件
2020注册会计师CPA 财务成本管理 第三章
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普通年金现值定义公式：
P=A(1+i)-1 +A(1+i)-2 +A(1+i)-3 +......+ A(1+i)-n
①
将上式左右两边同时乘以(1+i)，等式不变，得：
P+Pi=A(1+i)0 +A(1+i)-1 +A(1+i)-2 +......+ A(1+i)-（n-1）
②
将二式减去一式，左边减左边，右边减右边，等式不变，得： Pi=A(1+i)0- A(1+i)-n
后者，投资者将选择后者。
（1）上斜率曲线：市场预期未来短期利率上升。
对收益 （2）下斜率曲线：市场预期未来短期利率下降。
率曲线 （3）水平收益率曲线：市场预期未来短期利率保持稳定。
的解释 （4）峰型收益率曲线：市场预期未来较近的一段时期短期利率会上升，而在较
远的将来，市场预期未来短期利率会下降。
（1）假定人们对未来短期利率具有确定的预期； 缺陷
（2）假定资金在长期资金市场和短期资金市场之间的流动完全自由。
【例 1】
假定 1 年期即期利率为 6%，市场预测 1 年后 1 年期预期利率为 7%。则 2 年期即期利率
为多少？
【答案】
2 年期即期利率= （1 + 6%）×（1 + 7%）−1=6.5%
若 2 年期即期利率低于 6.5%，意味着 2 两年期利率便宜，1 年期利率贵。则借款者将转
（二）普通年金终值与普通年金现值
项目
概念
公式
普通年 指一定时期内每期期末等额收付的系