税收征收管理法律制度

税收征收管理法律制度本章内容结构和重点内容第一节税收征收管理概述：税收征收机关、征纳双方各自的权利和义务。

第二节税务管理：掌握税务登记、账簿凭证管理、纳税申报的有关规定。

第三节税款征收：掌握税款征收方式、税款征收措施的有关规定，如加收滞纳金、责令提供纳税担保、采取税收保全措施和强制执行措施，税收优先权、税收代位权与撤销权、税款的追缴与退还、纳税人涉税事项的公告与报告等作了规定。

第四节税务检查：熟悉征税的权利。

第五节税收法律责任：熟悉违反税收法律制度的法律责任。

第一节税收征收管理概述一、税款征收管理体制我国实行分税制财政管理体制。

税款征收机关包括各级税务机关及海关，其各自征收范围的划分注意选择题（一）国家税务局系统主要负责下列税种的征收和管理：①增值税；②消费税；③中央企业所得税（从2002年1月1日起，新注册登记的企业所得税，一律由国家税务局征收管理）等。

（二）地方税务局系统主要负责下列税种的征收和管理：①营业税；②个人所得税；③第六章的小税种。

（三）海关系统主要负责下列税收的征收和管理：①进出口关税；②对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口关税；③委托代征的进口环节消费税、增值税等。

二、税收征纳双方的权利和义务（关注选择题）（一）税务机关的权利和义务1.职权（6项）：税务管理、税款征收、减免税审批、税务检查、税务处罚、其他（如代位权、撤销权等）。

【提示】税务检查职权，包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权等。

2.义务：包括宣传税法，辅导纳税人依法纳税，为纳税人、扣缴义务人的情况保守秘密，受理减、免、退税及延期缴纳税款申请，受理税务行政复议等义务。

（二）纳税人、扣缴义务人的权利与义务1.权利：知情权、要求秘密权、享受减税免税和出口退税权、陈述与申辩权、行政复议和诉讼权等。

2.义务：包括按期办理税务登记、按规定设置账簿、按期办理纳税申报、按期缴纳或解缴税款、接受税务机关依法实行的检查等。

第二节税务管理一、税务登记管理（一）概述：1.税务登记范围：【提示】企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，也应办理税务登记。

2.纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：①开立银行账户；②领购发票。

纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续，包括：①申请减税、免税、退税；②申请办理延期申报、延期缴纳税款；③申请开具外出经营活动税收管理证明；④办理停业、歇业；⑤其他有关税务事项。

3.两个时间：（1）开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，将其全部账号向主管税务机关报告；（2）纳税人遗失税务登记证件的，应当在l5日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。

（二）税务登记内容：包括设立（开业）税务登记、变更税务登记、注销税务登记、外出经营报验登记以及停业、复业登记等。

（注意选择题）1.开业登记：（1）时间：是领取工商营业执照之日起30日内，向税务机关办理税务登记。

（2）办理时应出示的证件和资料：①工商营业执照；②有关合同、章程、协议书；③组织机构统一代码证书；④居民身份证、护照或其他合法证件。

2.变更登记从事生产、经营的纳税人税务登记事项发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内向税务机关办理变更税务登记。

【提示】变更登记是先工商变更，再税务变更。

3.注销登记（1）纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

【提示】注销登记是先税务变更，再工商变更。

但纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记（这种是先工商，再税务）。

（2）注销税务登记前，向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续（注意判断题）。

二、账簿、凭证管理（一）账证设置：1.从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。

【提示】纳税人扣缴义务人使用电子计算机记账的，应当在使用前将会计核算软件使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。

2.从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法，报送税务机关备案。

（二）发票管理税务机关是发票的主管机关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。

1.发票的领购【提示】与会计工作实务密切相关，易出客观题。

（1）领购发票的程序。

申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章（指单位的财务专用章或其他财务印章）或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。

（2）税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过10000元的保证金，并限期缴销发票。

（3）需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。

凡需向税务机关申请开具发票的单位和个人，均应提供发生购销业务，提供、接受服务或者其他经营活动的书面证明。

对税法规定应当缴纳税款的，税务机关应当在开具发票的同时征税。

2.发票的开具和保管（1）发票的开具：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

不符合规定的发票是指：①开具或取得的发票是应经而未经税务机关监制，②填写项目不齐全，③内容不真实，④字迹不清楚，⑤没有加盖财务印章或发票专用章，⑥伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票。

（2）填开发票的单位和个人应在发生经营业务确认营业收入时开具发票，未发生经营业务一律不准开具发票。

（3）已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。

保存期满，报经税务机关查验后销毁。

发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。

3.发票的检查税务机关在发票管理中有权进行下列检查：（1）检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况；（2）调出发票查验；（3）查阅、复制与发票有关的凭证、资料；（4）向当事各方询问与发票有关的问题和情况；（5）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。

【提示】税务机关需要将已开具的发票调出查验时，被调出查验发票的单位和个人不得拒绝接受4.违反发票管理规定的行为及处罚（了解）（三）账簿、凭证等涉税资料的保存和管理除法律、行政法规另有规定外，账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证及期限他有关涉税资料应当保存10年。

三、纳税申报纳税申报，是指纳税人按照税法规定，定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提交书面报告的一种法定手续。

1.纳税申报方式：直接申报、邮寄申报、数据电文申报、其他方式（如简易申报、简并征期等）2.纳税申报期限3.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

第三节税款征收方式一、税款征收方式1.纳税人直接向国库经收处缴纳2.税务机关自收税款并办理入库手续3.代扣代缴4.代收代缴5.委托代征二、税款征收措施（一）调整税额1.核定税额情形——纳税人有下列情形之一①依照税收征收管理法可以不设置账簿的；②依照税收征收管理法应当设置但未设置账簿的；③擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；④虽设置账簿，但账目混乱、难以查账的；⑤发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；⑥纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；⑦未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。

2.核定税额方式——关联企业调整关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：①在资金、经营、购销等方面，存在着直接或者间接的拥有或者控制关系；②直接或者间接地同为第三所拥有或者控制；③在利益上具有相关联的其他关系。

（二）责令缴纳和加收滞纳金纳税人、扣缴义务人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。

【提示】甲公司2008年8月应纳增值税税款300000元，该单位会计由于去外地开会，9月18日才将8 月税款缴纳。

根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关依法加收的滞纳金为（）元。

【解析】本题考核滞纳金的计算。

滞纳天数为9月11日－9月18日，共8日，滞纳金＝300000×0.5‰×8＝1200（元）。

业地税务机关报验登记的纳税人）以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。

扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

（三）责令提供纳税担保1.提供纳税担保的情形（1）税务机关有根据认为从事生产经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前，责令其限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，可以责成纳税人提供纳税担保；（2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的，可以责成纳税人提供纳税担保；（3）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的，纳税人应提供纳税担保；（4）税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。

2.纳税担保的范围纳税担保的范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。

3.纳税担保的具体方式——3种，包括纳税保证、纳税抵押、纳税质押。

（1）纳税保证：纳税保证人范围：包括：在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。

不包括：国家机关，学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体不得作为纳税保证人。

企业法人的职能部门不得为纳税保征人。

企业法人的分支机构有法人书面授权的，可以在授权范围内提供纳税担保。

其他不得作纳税保证人的情形：①有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的；②因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的；③纳税信誉等级被评为C级以下的；④在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自然人或税务登记不在本市（地、州）的企业；⑤无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人；⑥与纳税人存在担保关联关系的；⑦有欠税行为的。