浅谈施工企业应收账款管理

理论摘要：管控好应收账款，减少施工企业营运资金在应收账款上的占用，提高施工企业的资金利用效率，减少经营风险，对施工企业的生存发展至关重要。

本文结合我国施工企业的现状，系统分析研究了应收账款容易发生问题的环节，同时探讨了施工企业加强应收账款管理的现实意义及管理中存在的问题，从事前、事中、事后三个环节进行全过程控制，并提出了强化企业应收账款管理的主要控制手段。

关键词：施工企业应收账款资金管理浅谈施工企业应收账款管理□文I孙锋先施工企业应收账款的发生是激烈的商业竞争、销售与收款的 时间差距等所引起的必然结果。

在商业竞争日益激烈的今天，应 收账款的存在不可避免，所以应收账款管理是施工企业管理活动 中永恒的旋律。

放松或无视应收账款的管理，就会加大资金占用 的机会成本，增加坏账损失的风险，降低企业资金的周转速度，情况严重的可能导致企业资金周转困难或财务状况恶化。

施工企业应收账款存在的问题及产生的后果应收账款余额占企业流动资产的份额偏高施工企业应收工程款是应收账款的主要核算内容，基本占应 收款总额的90%以上。

按照理想的财务状况，企业的速动资产占流 动资产的份额在50%左右为宜，其中应收账款占比以15%为宜。

但 在一些企业中超过这一比例，使应收账款在流动资产中的比重不 断增加，导致企业出现偿债风险和资金短缺风险。

应收账款中债权不实的问题严重1.因内控制度不严，比如销售、提供劳务、合同、开票、记账等没有做到相互制约，有些单位在票据交换中发生遗漏，漏记 应收账款中的潜亏因素，影响债权的真实。

不少单位尤其是没有 建立坏账准备金的单位，有金额庞大的应收账款常年挂账，对方 企业有的己经倒闭，仍然不做处理。

这些账款仍视为债权，但实 际己无法收回，造成虚盈实亏的假象。

2个别施工单位的管理者有时为完成上级的考核指标，将没 有得到建设单位签认的验工计价计入当期收益。

当正式签认后发 生差异也不作调整，为的是不再影响下期收益而在应收账款账户 虚挂，导致潜亏现象的发生。

降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降有的施工单位虽然得到建设单位批复的验工计价，计入当期 损益，但长期不能收回现金，势必产生没有现金流入的收入，同时企业用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加大了企业的 现金流出。

这种长期没有现金流入的工程收入，在一定程度上夸 大了企业经营成果，增加了企业的财务风险。

不能真实反映企业经营成果如果按权责发生制核算经营成果，只要具备收进确认条件的 一律计为当期的收益，但账面收益的增加并不等同于现金的实际 流入，应收账款可能会夸大企业的经营成果。

为真实体现企业资 产的实际情况，企业要求核算可能发生的资产损失，对应收款项 提取坏账预备，尽量减少应收账款对企业经营成果的影响。

施工 企业由于其特殊性，存在大量的应收账款，加之工程项目和结算 次数增多，应收账款账目也变得复杂，很容易出现核算差错、治理不善的现象。

此外，很多施工企业与建设单位的往来账虽经过@作者简介：孙锋先（1980-)，汉族，2004年中南大学会计学本 科毕业，2012年天津财经大学M P A C C毕业，会计师、国际注册内 部审计师，现任职于中铁十四局集团有限公司财务部。

多次清理，但由于项目完工后的资料、帐目的移交、人员变动等 因素，追索欠款的力度在减弱，进而增加了企业应收账款的清理 的难度。

所以，施工企业应切实加强应收账款的管控力度，成立 专门的组织，加大清欠力度，维护企业资金安全。

应收账款给企业带来的主要风险延迟企业现金流入，造成企业资金困难应收账款给企业带来的第一个风险就是延迟企业的现金流 入。

施工企业通过市场拓展不断地承接工程进行施工，扩大产值 和利润，而这些表面现象的背后就是应收账款金额的不断上升。

其带来的后果，一方面造成企业利润与现金的不同步，延迟企业 的现金流入；另一方面，还需为应收账款的管理付出额外费用，加剧现金的流出。

很多施工企业在具备良好的盈利状况下，可能 因为应收账款管理不善而导致资金困难。

而施工企业开拓新市 场、进行新项目施工需要有大量的资金支付投标保证金、履约保 证金、材料预付款等，完工工程的应收账款得不到及时收回，直接影响施工企业的生产经营。

坏账损失相对于上述所提及的延时性损失及资金周转风险，坏账损失 风险给企业带来的损失要远大于前者，其会造成企业盈利水平的 下降，进而导致企业资产和所有者权益的减少。

所谓坏账损失风险，即为企业无法收回应收账款而遭受的 资产损失；一旦确认其发生，企业就会根据相关会计准则计提坏 账准备，并转入管理费用，从而形成对企业利润的冲减，降低企 业的整体利润水平。

此外，从单个项目经营效益的角度考虑，坏账损失的产生不但使企业无法收回与应收账款相对应的某个项目 所形成的利润，而且连投入至该项目的成本也无法给予收回，从 而造成该项目的运作失败，给企业的正常经营带来极为不利的影 响。

成本控制风险从财务管理的角度看，施工企业所持有应收账款产生的成 本，主要包括机会成本、管理成本和催收成本三个方面。

首先，就机会成本而言，企业所持有的应收账款即为业主对 施工企业资金的零成本占用，企业因此丧失了将该笔资金投资于 其他项目而赚取收益的机会，由此造成损失；其次，就管理成本 而言，其主要由制定信用政策的费用、对业主信用状况的调查与 跟踪的费用、信息搜集费用，应收账款记录以及其他与应收账款 有关的费用所构成；最后，施工企业在应收账款形成之后，其必 然在一定时期内向业主追讨该款项，由此便会发生邮电通讯费、业务招待费、法律诉讼费等诸多费用，从而大大增加了企业的负 担。

加强施工企业应收账款管理的途径和对策源头控制，压缩应收账款发生额度与频率83c o m p a n y公司理论首先提高企业领导者的风险意识，是降低企业资金风险的核 心。

作为企业领导来说，在具备其他必备素质的前提下，必须具 备一定的财务管理知识及相应的法律知识，并能灵活运用。

努力 做到知法、守法、护法，依法维护自身的合法权益；努力提高依 法经营管理和依法执业水平，避免决策失误，建立自我完善、自我保护和自我约束的机制，使企业在日益激烈的建筑市场竞争中 摆脱困扰，在竞争中求生存、谋发展。

其次，控制应收账款发生，降低企业资金风险。

施工企业在 承揽工程中要克服经营工作中的盲目决策。

①要评估压价和可能 的签证索赔是否配比。

在招标工作中，既要考虑争取到任务又不 能为中标而接受甲方垫资施工、无限压价等苛刻要求；②要研宄 工程的资金来源，对资金到位的程度进行摸底分析，然后对工程 的规模、造价等情况进行系统分析，评估风险。

再次，建立规范有序的制度管理环境，对项目的绩效考核、兑现，一定要将利润指标和应收账款回收率一并考核，把有现金 流支撑的利润作为考核管理者业绩的最终标准。

改变管理思路，强化资金管理企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为重心。

施工企业的竞争归根结底是资金实力的竞争，企业要在竞争激烈 的建筑市场中求得生存与发展，就必须强化资金管理，加速应收 账款回收。

施工企业的资金来源主要是工程价款收入，应收账款居高不 下，必然导致企业资金高度紧张，为了维持资金周转，不得不增 加银行贷款，随之而来的是财务费用的增加，企业也就变成了银 行的打工者。

随着应收账款的长期无法回收，企业的资金链也越 绷越紧，随时有断裂的风险，资金链一旦断裂，企业也就走向了 破产边缘。

因此，企业管理者必须改变经营管理思路，加大清欠 力度，保证应收账款的变现率，提高资金周转率，提升企业经济 效益。

完善内部控制对应收账款进行事前、事中、事后管理首先，加强基础工作，建立规范的应收账款台帐，详细记录 应收账款产生的原因、时间、合同执行情况，验工计价以及资金到 位情况。

配备专人负责应收账款的管理，及时进行定期检查清欠情 况，如发现逾期拒付的现象，立即分析风险，快速制定应对预案。

其次，加强应收账款的核对工作。

会计人员至少每季度决算 前编制应收账款明细表，交清欠部门和人员，与对方单位核对应收 账款余额，并办理签认手续。

发生差异时，要及时查明原因，落实 责任并按规定程序报请处理。

第三，认真做好应收账款的账龄分析工作。

目前各施工企业 对建设单位账龄分析使用较多的一般是采取编制账龄分析表。

在编制账龄分析表时，应将所有的、从债权确定之日起逾期的应收 账款编入表中，分析逾期回收风险，对风险较大的应收帐款，法律 部门要提前介入，通过律师催款函等形式给对方施压，确保不同 帐龄的应收款按回收风险的大小，由不同的部门和人员管理，确保经营成果“颗粒归仓”。

第四，提取坏账，实行账销案存。

不管企业采用怎样的信 用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避 免的。

因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立坏账准备制度。

施工企业可通过对账龄分析 法、信用等级分析法等方法的使用来形成对坏账准备计提标准的 估测，从而减少坏账损失对自身当期利润的冲击。

与此同时，施工 企业还应对己确认为坏账损失的应收账款实行账销案存的管理方 式，择机清收，尽可能的挽回自身的经济损失。

最后，落实收款责任人，抓紧事后催款工作、确立预警指标 和报告制度、系统完善施工企业应收帐款的管理体系。

将清欠工作与奖励机制、经营考核挂钩应收账款长期拖欠不能变现，不仅严重影响企业的资金周 转，造成生产经营上的困难，而且由于坏账风险有增无减，可能 会形成损失，导致企业所有者权益减少。

如不及时清理，会直接 影响经营结果的真实性，因此各级主管部门应将施工企业完成清 欠工作的好坏与奖励机制同经营考核指标挂钩。

调动清欠单位和人员的积极性。

要结合帐龄分析、收款难 度、对方资信能力等因素，分别制定不同的奖励标准，对于账龄 在三年以上、收款难度大的应收款项应适当提高奖励的比率。

同时也要对清欠不力的债权单位和责任人给予必要的处罚，以此推 动施工企业加快清欠工作的进度。

积极运用法律武器，保护企业的正当权益企业发生应收账款拖欠后，首先主动与建设单位沟通，了解 拖欠原因，通过协商解决；其次通过有关部门调解解决。

如果通 过以上方式都无法有效解决应收账款的拖欠，施工企业则要勇于 拿起法律武器维护自身利益。

在诉讼中，企业可以采取自诉和委托诉讼、风险代理诉讼等 方法，对容易解决、通过自诉可以解决的案件，企业通过自身的 法律部门诉讼解决；对有一定难度、需要花费很大沟通成本的案 件，可委托当地律师事务所诉讼解决；对收款难度很大，地方保 护严重，形成坏账风险极大的，可以采取风险代理的方式，按收 回款项金额的一定比例支付诉讼费用，将企业的损失降到最低。

结论施工企业应收账款的拖欠不是单一因素引起的，它是由企业 内外部环境共同作用形成的。

施工企业应充分认识到其危害性，找出主要矛盾，针对不同的项目制定不同的收款策略，做好事 前、事中、事后控制，落实责任人，建立考核机制，确保降低应收 账款余额，减少应收账款占用资金。