第四章金融资产应收款项汇总
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第四章应收款项
[40000X (1-10%）]
应交税费——应交增值税（销项税额） 6120
（36000×17%＝6120）
（二）现金折扣
企业为鼓励购货方早日付款，而给予的一种债务扣除。 如付清款项的时间是30天，10天之内付款给予2%的折 扣，表示为：2/10,N/30。
存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有 两种方法： 总价法 净价法 （我国企业会计制度规定采用总价法)。
应交税费---应交增值税(销项税额)
3060
C公司9月18日支付的货款，给予现金折扣360元，实际收 到存入银行。 借:银行存款 财务费用 贷: 应收账款 20700 360 (18000 x 2%) 21060
购贷方验货时,发现有A产品10%损坏, 协议退货。
(冲减收入)
借:主营业务收入 1800
6、不能全额计 （1）当年发生的应收款项 提坏账准备的 （2）计划对应收款项进行重组 情况 （3）与关联方发生的应收款项
（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应 收款项 7、减值测试 应收账款单项金额重大——应单独进行减值测试 ◇ 测试标准——“未来现金流量现值”是否低于其“账 面价值” 单项金额不重大的应收账款以及单独测试后未发生减 值的单项金额重大的应收款项——应按组合方式进行 减值测试坏帐准备计提方法按类似信用风险特征划分 为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计 提坏账准备
（2）5月18日 借：银行存款 46000 财务费用 800 贷：应收账款
（40 000 × 2%）
46800
（此处财务费用是为了融资而发生的理财费用）
（3）5月26日 借：银行存款 贷：应收账款
46800 46800
（总价法下，开始按总价入账，发生折扣时 作为财务费用入账）
应交税费——应交增值税（销项税额） 6120
（36000×17%＝6120）
（二）现金折扣
企业为鼓励购货方早日付款，而给予的一种债务扣除。 如付清款项的时间是30天，10天之内付款给予2%的折 扣，表示为：2/10,N/30。
存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有 两种方法： 总价法 净价法 （我国企业会计制度规定采用总价法)。
应交税费---应交增值税(销项税额)
3060
C公司9月18日支付的货款，给予现金折扣360元，实际收 到存入银行。 借:银行存款 财务费用 贷: 应收账款 20700 360 (18000 x 2%) 21060
购贷方验货时,发现有A产品10%损坏, 协议退货。
(冲减收入)
借:主营业务收入 1800
6、不能全额计 （1）当年发生的应收款项 提坏账准备的 （2）计划对应收款项进行重组 情况 （3）与关联方发生的应收款项
（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应 收款项 7、减值测试 应收账款单项金额重大——应单独进行减值测试 ◇ 测试标准——“未来现金流量现值”是否低于其“账 面价值” 单项金额不重大的应收账款以及单独测试后未发生减 值的单项金额重大的应收款项——应按组合方式进行 减值测试坏帐准备计提方法按类似信用风险特征划分 为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计 提坏账准备
（2）5月18日 借：银行存款 46000 财务费用 800 贷：应收账款
（40 000 × 2%）
46800
（此处财务费用是为了融资而发生的理财费用）
（3）5月26日 借：银行存款 贷：应收账款
46800 46800
（总价法下，开始按总价入账，发生折扣时 作为财务费用入账）
中级财务会计第4章金融资产PPT课件
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实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
例4-13～4-16
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四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时，应将所取得 的价款与该投资账面价值之间的差额 计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到 期投资后，可能会发生到期前将该 金融资产予以处置或重分类的情况
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账： 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实 际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得 的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差 额计入当期损益。
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（一）应收账款
1.应收账款概述 销售商… 经营活动引起 提供劳务 与确认收入相关
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2.应收账款的计价（解决计量问题）
（1）正常销售按应收的全部款项入账
例4-17
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第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没 有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。贷款和应收款项泛指一类 金融资产，主要是指金融企业发放的贷 款和其他债权，但不限于金融企业发放 的贷款和其他债权。
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二、贷款和应收款项的会计处理
2023-刘4应收款
金融资产满足以下条件之一的，应当终止确 认：
〔一〕收取该金融资产现金流量的合同权利 终止。
〔二〕该金融资产已转移，且符合金融资产 转移准那么中规定的金融资产终止确认条件。
四、应收款项的计量
根据准那么的规定，作为金融资产的应收 款项初始计量应按照公允价值计量。 如，应收账款的初始计量为从购货方应收 的合同或协议价款。
〔二〕现金折扣的账务处理 例4-7
〔三〕应收款项的减值
1.应收款项减值损失的测试
应收款项减值确认标准：9项
P64
2.应收款项减值损失的计量
〔1〕计量原那么
〔2〕计量方法
3.应收款项减值损失的核算方法
〔1〕直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏账时，确认
坏账损失，直接计入当期费用，并注销相应应 收账款的核算方法 。即：
第二节 应收票据
应收票据计价 应收票据贴现
一、应收票据的内容
我国?票据法?规定，票据包括汇票、本票和支票。 但在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇 票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据 予以处理。
应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收 到的商业汇票。
二、应收票据的种类
〔一〕商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇 票和银行承兑汇票
〔二〕应收票据的账务处理 1.不带息应收票据的核算
例4-1
2.带息应收票据的核算 注意：利息的核算 例4-2 3.收到抵付应收账款的商业汇票 例4-3 4.商业汇票背书转让的账务处理 例4-4
5.应收票据贴现的账务处理 (1〕票据贴现的性质 仅限于商业汇票
〔2〕票据贴现所得额的计算
不带息票据 贴现息=票据到期值〔即面值〕 ╳ 贴现率 ╳ 贴现期
《财务会计》第4章 金融资产
——有报价的股票和债券 注：买股票和债券到底划分为交易性金融资产还 是可供出售金融资产取决于企业管理当局的意图。
27
2.特点: ⑴可供出售金融资产按公允价值计量 ⑵可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权
益（其他综合收益） 注：交易性金融资产公允价值变动计入当期损益
（公允价值变动损益） ⑶可供出售金融资产的有关交易费用计入可供出
贷：银行存款
1503000
注 ：可供出售金融资产的成本为股票市价+相 关交易费用=1000 000股×15元/股 +30000=1503000元
31
课堂练习
（1）2008年5月6日，甲公司支付价款1016000 元（含交易费用10000元和已宣告尚未领取的现 金股利150000元），购入乙公司发行的股票 2000000股，占乙公司表决权的股份的0.5%。甲 公司将其划分为可供出售金融资产
比原来跌了 多少？
=100股×（6.5-9.5）=-300元
借:公允价值变动损益
300
贷：交易性金融资产—公允价值变动 300
结论：当公允价值下降时 借:公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
此时，公允价值变动损益是未实现的损失
三、处置时（出售转让股票、债券）
确认收益：
借：其他货币资金449280（0 已实现了）
6月9日 发股利
1、例子，某在5月8日以8元每股（含已宣告尚 未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入 100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手 续费50元
借：交易性金融资产—成本 750 应收股利 50 投资收益 50 贷：其他货币资金 850
举例说明
2007年7月1日取得投资时
借:交易性金融资产—成本 30900（倒挤出）
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2.特点: ⑴可供出售金融资产按公允价值计量 ⑵可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权
益（其他综合收益） 注：交易性金融资产公允价值变动计入当期损益
（公允价值变动损益） ⑶可供出售金融资产的有关交易费用计入可供出
贷：银行存款
1503000
注 ：可供出售金融资产的成本为股票市价+相 关交易费用=1000 000股×15元/股 +30000=1503000元
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课堂练习
（1）2008年5月6日，甲公司支付价款1016000 元（含交易费用10000元和已宣告尚未领取的现 金股利150000元），购入乙公司发行的股票 2000000股，占乙公司表决权的股份的0.5%。甲 公司将其划分为可供出售金融资产
比原来跌了 多少？
=100股×（6.5-9.5）=-300元
借:公允价值变动损益
300
贷：交易性金融资产—公允价值变动 300
结论：当公允价值下降时 借:公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
此时，公允价值变动损益是未实现的损失
三、处置时（出售转让股票、债券）
确认收益：
借：其他货币资金449280（0 已实现了）
6月9日 发股利
1、例子，某在5月8日以8元每股（含已宣告尚 未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入 100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手 续费50元
借：交易性金融资产—成本 750 应收股利 50 投资收益 50 贷：其他货币资金 850
举例说明
2007年7月1日取得投资时
借:交易性金融资产—成本 30900（倒挤出）
金融资产贷款和应收款项
金融资产贷款和应收款项1. 引言金融资产贷款和应收款项是企业在经营活动中的重要组成部分。
金融资产贷款是指企业在向客户提供贷款的过程中形成的债权，而应收款项是指企业从客户销售商品或提供服务后尚未收到的款项。
本文将详细介绍金融资产贷款和应收款项的概念、分类以及其对企业经营活动的影响。
2. 金融资产贷款金融资产贷款是企业在向客户提供贷款时形成的债权。
它是企业经营活动中重要的资产之一，对企业的经营和发展起到至关重要的作用。
金融资产贷款通常可以分为以下几类：2.1. 公司内部贷款公司内部贷款是指企业内部不同部门或子公司之间的贷款关系。
这种贷款通常是用于企业内部项目之间的资金调度，以满足各项目的资金需求。
2.2. 银行贷款银行贷款是指企业从银行获得的贷款。
一般来说，银行贷款具有较高的利息率和较长的贷款期限。
企业可以通过与银行签订贷款合同的方式获得所需资金，并按照合同约定的利息和期限进行还款。
2.3. 债券投资债券投资是指企业通过购买债券来获取资金。
债券是债务人向债权人发行的债务凭证，它可以作为一种证券流通交易。
企业购买债券后可以获得债券的利息和到期时的本金。
3. 应收款项应收款项是指企业从客户销售商品或提供服务后尚未收到的款项。
它是企业经营活动中的一种负债，对企业的现金流产生一定的影响。
应收款项通常可以分为以下几类：3.1. 货款货款是指客户购买商品后尚未付款的款项。
企业向客户提供商品后，通常会与客户签订销售合同，并约定货款的支付方式和期限。
企业需要根据销售合同的约定追收货款。
3.2. 服务费用服务费用是指客户接受企业提供的服务后尚未付款的款项。
企业提供的服务可以包括咨询、技术支持、培训等。
企业需要根据服务合同的约定追收服务费用。
3.3. 其他应收款项其他应收款项是指除货款和服务费用以外的其他尚未收到的款项。
例如，企业向客户提供了借款、提供了保证金等情况下，客户需要在约定的期限内归还这些款项。
4. 金融资产贷款和应收款项对企业的影响金融资产贷款和应收款项对企业的经营活动有着重要的影响。
中级财务会计-第四章金融资产1
2024/9/13
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其他应收款
企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得 通过“其他应收款”科目核算。
企业发生其他应收款时，按应收金额借记“其他 应收款”科目，贷记有关科目。
收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应 收款”科目。
贷：银行存款
400000
（2）收到货物时:
借：库存商品
1000000
应交税费——应交增值税（进项税额）170000
贷：预付账款——乙公司
1170000
（3）补付货款时:
借：预付账款——乙公司
770000
贷：银行存款
770000
四、其他应收款的核算
其他应收款是指企业因销售商品、材
概念
料、提供劳务等以外的其他非营业活动而
第四章 金融资产
2024/9/13
2009
2010
2011 1
第四节 贷款和应收款项
一、应收账款 二、应收票据 三、预付账款 四、其他应收款 五、应收债权出售和融资
2024/9/13
2
交易类型 账户设置
产生环节
商品交易下
出现的信用 形式
应收账款 应收票据 预付账款
在销售环节产生 在购买环节产生
非商品交易
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后 的金额来确认销售商品收入金额。不影响应收账款的 入账价值。
现金折扣：现金折扣是指企业为促使购货方尽早付款 而给予的折扣，如2/10，表示为10 天内付款给与2% 折扣，N/30表示30天内付款没有折扣。
注意现金折扣的计算依据，是否包含增值税取决于双 方的约定。
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一、应收账款的核算
金融资产
交易性金融资产的购入
一般地，购入成本包括公允价值（报价） 一般地，购入成本包括公允价值（报价）和支 包括公允价值 付的交易手续费（如佣金、手续费、印花税等） 付的交易手续费（如佣金、手续费、印花税等） 交易手续费的会计处理 在理论上有两种可供选择的处理方法： 在理论上有两种可供选择的处理方法：作 为购入成本入账和作为当期损益反映。 为购入成本入账和作为当期损益反映。我国会 计准则规定将其作为投资费用处理， 计准则规定将其作为投资费用处理，在支付交 易手续费时，借记“投资收益” 易手续费时，借记“投资收益”。
（5）2007.12.31，确认债券公允价值变动和投资收益 ） ， 借：公允价值变动损益 50000 交易性金融资产——公允价值变动 50000 贷：交易性金融资产 公允价值变动 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000 （6）2008.1.5，收到该债券 ） ，收到该债券2007年下半年利息 年下半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 （7）2008.3.31，将该债券予以出售 ） ， 借：应收利息 10000 贷：投资收益 10000 借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000 1170000 借：银行存款 公允价值变动损益 100000 交易性金融资产——成本 1000000 贷：交易性金融资产 成本 ——公允价值变动 100000 公允价值变动 170000 投资收益
交易性金融资产的出售
具体处理
出售时 借：银行存款等 贷：交易性金融资产—成本 交易性金融资产—成本 —公允价值变动（贷或借） 公允价值变动（贷或借） 公允价值变动 投资收益 同时， 同时，将出售的交易性金融资产的公允价值变动转出 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
交易性金融资产的出售
第04章 交易性金融资产
股利或利息，应作为交易性金融资产持有期间实 际实现的投资收益。
【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。 华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元， 该股利于3月15日实际收到。
3月1日 借：应收股利
3000
贷：投资收益
3000
3月15日 借：银行存款
3000
贷：应收股利
3000
交易性金融资产
借：资本公积——其他资本公积
6230
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 6230
可供出售金融资产
【例】华峰公司2011年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为24000元，该股票当日收盘价为每 股5元，3000股股票的公允价值为15000元，应调 低该股票账面价值9000元，确认资产减值损失。
借：资产减值损失
15230
贷：资本公积——其他资本公积
6230
可供出售金融资产——公允价值变动
9000
可供出售金融资产
【例】华峰公司2012年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为15000元，该股票当日收盘价为每 股6元，3000股股票的公允价值为18000元高应调 低该股票账面价值3000元，确认资本公积。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 3000 贷：资本公积——其他资本公积 3000
交易性金融资产
【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公 司股票3 000股，每股购买价格10元，另支 付交易手续费及印花税等计230元，款项以 存入证券公司投资款支付。
借：交易性金融资产——成本 30 000
投资收益
230
贷：银行存款
30 230
交易性金融资产
收到股利、利息
【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。 华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元， 该股利于3月15日实际收到。
3月1日 借：应收股利
3000
贷：投资收益
3000
3月15日 借：银行存款
3000
贷：应收股利
3000
交易性金融资产
借：资本公积——其他资本公积
6230
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 6230
可供出售金融资产
【例】华峰公司2011年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为24000元，该股票当日收盘价为每 股5元，3000股股票的公允价值为15000元，应调 低该股票账面价值9000元，确认资产减值损失。
借：资产减值损失
15230
贷：资本公积——其他资本公积
6230
可供出售金融资产——公允价值变动
9000
可供出售金融资产
【例】华峰公司2012年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为15000元，该股票当日收盘价为每 股6元，3000股股票的公允价值为18000元高应调 低该股票账面价值3000元，确认资本公积。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 3000 贷：资本公积——其他资本公积 3000
交易性金融资产
【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公 司股票3 000股，每股购买价格10元，另支 付交易手续费及印花税等计230元，款项以 存入证券公司投资款支付。
借：交易性金融资产——成本 30 000
投资收益
230
贷：银行存款
30 230
交易性金融资产
收到股利、利息
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如果是月末到期的，不论月份大小，以到期月份的月 末一天为到期。如1月31日签发票据，期限为1个月的票据 于2月28日到期（闰年为2月29日），期限为两个月的票据 于3月31日到期，期限为3个月的票据于4月30日到期。
与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年 利率÷12）。
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（2）按日计算。票据期限按日表示时，应从出票日起 按实际天数计算，通常出票日和到期日，只能算其中的一 天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。
120510 120510
（4）商业汇票到期，乙企业无力付款：
借：应收账款
120510
贷：应收票据
120510
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（五）应收票据贴现
1、应收票据贴现 概念 （1）贴现：是指汇票持有人将未到期的商业汇票交给银 行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算 确定的贴现息，将余额付给贴现企业，作为银行对企业的 一种短期贷款。 （2）贴现率： 银行贴现时所用利率称为贴现率。
定的利率计算的利息，增加“应收票据”账面金额。
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（四）应收票据业务的会计处理
例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，增值税率 为17%，甲企业收到乙企业已承兑的3个月到期的商业汇票一张， 面值为117000元，由甲企业编制如下会计分录：
（1）收到商业汇票时：
借：应收票据——商业承兑汇票
发无商品交易的汇票。 B、用商业汇票的单位必须是法人，必须要有经济合同。 C、商业汇票承兑后，承兑人负有到期无条件支付票款
的责任。（5％的罚款，不少于50元） D、商业汇票一律户记名，允许背书转让。 E、商业汇票承兑期限，由交易双方商定，最长不超
过6个月，如属分期付款，应一次签发若干张不同期限的 汇票。
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2、应收票据贴现利息和贴现净额的计算步骤
（1）计算应收票据的到期价值 ◆不带息票据的到期价值 =面值 ◆带息票据的到期价值 = 面值 +利息。
（2）计算贴现期 指贴现日到到期日的天数（到期日计入，贴现日不计入）。
（3）计算贴现息 贴现息是指银行贴现所扣的利息称为银行贴现息，银行贴现票据
时，从到期值中扣除自贴现日到到期日的利息。 贴现息 =票据的到期值 ×贴现率 ×贴现期。
117000
贷：主ห้องสมุดไป่ตู้业务收入
100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
（2）3个月到期后，收到乙企业支付票款： 借：银行存款 贷：应收票据——商业承兑汇票
117000 117000
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（3）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款：
借：应收账款
117000
贷：应收票据——商业承兑汇票
117000
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注意：商业汇票核算设置科目： “应收票据” “应付票据”
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应收票据及贴现
（一）应收票据概念、种类及价值
1、应收票据：是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、 产品而收到的商业汇票，是收款人或付款人（或承兑申请 人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书 人支付款项的票据。
2、我国现行制度规定，应收票据按面值计价入账， 即以 其票面金额入账。
3、在我国应收票据实务中，不对应收票据计提坏账准6 备 。
（二）应收票据利息和票据到期日
1、利息：带息票据的利息，对收款人来说是一种收入，对付款人 来说是一种费用。
应收票据的利息，一般按年利率计算。 其公式为： 利息＝本金×利率×期限 2、票据期限 （1）按月计算。票据期限按月表示时，以应到期月份中与出票 日相同的那一天为到期日，如4月15日签发的1个月票据，5月15日 到期；月末签发的票据。
例如，4月15日签发的90天票据，则到期日为：90 天—4月份余天数—5月份实有天数—6月份实有天数=90— （30—15）—31—30=14。可见，该票据于7月14日到期。
计算利息使用的年利率，要换算成日利率 （年利率÷360）。
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（三）应收票据核算使用的会计科目 设置“应收票据”账户进行应收票据的总分类核算。 设置“商业承兑汇票”和“银行承兑汇票”明细账。 该账户：借方登记收到的应收票据金额； 贷方登记到期收回的票面金额； 余额在借方，反映尚未收到的应收票据的金额 带息应收票据应于期末按照本金（或票面价值）与确
第四章 金融资产—应收款项
一、应收票据 二、应收账款 三、预付账款 四、其他应收款
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一、应收票据及票据贴现
（1）商业汇票：是收款人或付款人（或承兑申请人）签 发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付 款项的票据。
商业汇票按其承兑人的不同分为： 商业承兑汇票和银行承兑汇票
●商业承兑汇票： 由银行以外的人或单位承兑的 ●银行承兑汇票： 经银行审查同意承兑的票据
假如，上述商业承兑汇票为带息票据，票面率为12%， 则甲企业应编制如下会计分录：
（1）收到票据时的账务处理与不带息票据的账务处理 相同。
（2）每月计提利息为117000×12%÷12=1170元
借：应收票据
1170
贷：财务费用
1170
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（3）3个月到期，收到乙企业付款：
借：银行存款 贷：应收票据
（4）计算贴现所得净额 贴现所得净额 =票据到期值 －贴现息。
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例2：某企业一张面值为10000元、利率为9%、90天 到期的带息应收票据，企业已持有30天，现按12%贴现率 进行贴现，该企业贴现所得净额的计算过程如下：
◆票据到期价值=面值+利息=10000+10000×9%×90 ／360=10255元
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什么是背书？ 是指票据持有人在票据到期前转让时，在票据背面签 名盖章，以明确责任的手续。 A、银行本票、银行汇票、商业汇票、转账支票（在批 准的地区）都可以背书转让。 B、在票据到期时，被背书人可以持票据到其开户银行 办理收款，如果付款人到期无款支付，则背书人负有连带 的付款责任。
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（2）签发商业汇票应注意的问题： A、只有以合法的商品交易才可签发商业汇票，不得签
◆贴现期=90—30=60天 ◆贴现息=10225×12%×60／360=204.5元 ◆贴现所得净额=10225—204.5=10020.5元
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3、应收票据贴现的账务处理
例3：某企业1997年5月1日取得面值20000元、三个月到期的不带 息应收票据，当年6月1日该企业持该票据向银行贴现，贴现率为 12%。该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下：
如果是月末到期的，不论月份大小，以到期月份的月 末一天为到期。如1月31日签发票据，期限为1个月的票据 于2月28日到期（闰年为2月29日），期限为两个月的票据 于3月31日到期，期限为3个月的票据于4月30日到期。
与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年 利率÷12）。
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（2）按日计算。票据期限按日表示时，应从出票日起 按实际天数计算，通常出票日和到期日，只能算其中的一 天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。
120510 120510
（4）商业汇票到期，乙企业无力付款：
借：应收账款
120510
贷：应收票据
120510
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（五）应收票据贴现
1、应收票据贴现 概念 （1）贴现：是指汇票持有人将未到期的商业汇票交给银 行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算 确定的贴现息，将余额付给贴现企业，作为银行对企业的 一种短期贷款。 （2）贴现率： 银行贴现时所用利率称为贴现率。
定的利率计算的利息，增加“应收票据”账面金额。
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（四）应收票据业务的会计处理
例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，增值税率 为17%，甲企业收到乙企业已承兑的3个月到期的商业汇票一张， 面值为117000元，由甲企业编制如下会计分录：
（1）收到商业汇票时：
借：应收票据——商业承兑汇票
发无商品交易的汇票。 B、用商业汇票的单位必须是法人，必须要有经济合同。 C、商业汇票承兑后，承兑人负有到期无条件支付票款
的责任。（5％的罚款，不少于50元） D、商业汇票一律户记名，允许背书转让。 E、商业汇票承兑期限，由交易双方商定，最长不超
过6个月，如属分期付款，应一次签发若干张不同期限的 汇票。
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2、应收票据贴现利息和贴现净额的计算步骤
（1）计算应收票据的到期价值 ◆不带息票据的到期价值 =面值 ◆带息票据的到期价值 = 面值 +利息。
（2）计算贴现期 指贴现日到到期日的天数（到期日计入，贴现日不计入）。
（3）计算贴现息 贴现息是指银行贴现所扣的利息称为银行贴现息，银行贴现票据
时，从到期值中扣除自贴现日到到期日的利息。 贴现息 =票据的到期值 ×贴现率 ×贴现期。
117000
贷：主ห้องสมุดไป่ตู้业务收入
100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
（2）3个月到期后，收到乙企业支付票款： 借：银行存款 贷：应收票据——商业承兑汇票
117000 117000
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（3）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款：
借：应收账款
117000
贷：应收票据——商业承兑汇票
117000
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注意：商业汇票核算设置科目： “应收票据” “应付票据”
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应收票据及贴现
（一）应收票据概念、种类及价值
1、应收票据：是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、 产品而收到的商业汇票，是收款人或付款人（或承兑申请 人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书 人支付款项的票据。
2、我国现行制度规定，应收票据按面值计价入账， 即以 其票面金额入账。
3、在我国应收票据实务中，不对应收票据计提坏账准6 备 。
（二）应收票据利息和票据到期日
1、利息：带息票据的利息，对收款人来说是一种收入，对付款人 来说是一种费用。
应收票据的利息，一般按年利率计算。 其公式为： 利息＝本金×利率×期限 2、票据期限 （1）按月计算。票据期限按月表示时，以应到期月份中与出票 日相同的那一天为到期日，如4月15日签发的1个月票据，5月15日 到期；月末签发的票据。
例如，4月15日签发的90天票据，则到期日为：90 天—4月份余天数—5月份实有天数—6月份实有天数=90— （30—15）—31—30=14。可见，该票据于7月14日到期。
计算利息使用的年利率，要换算成日利率 （年利率÷360）。
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（三）应收票据核算使用的会计科目 设置“应收票据”账户进行应收票据的总分类核算。 设置“商业承兑汇票”和“银行承兑汇票”明细账。 该账户：借方登记收到的应收票据金额； 贷方登记到期收回的票面金额； 余额在借方，反映尚未收到的应收票据的金额 带息应收票据应于期末按照本金（或票面价值）与确
第四章 金融资产—应收款项
一、应收票据 二、应收账款 三、预付账款 四、其他应收款
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一、应收票据及票据贴现
（1）商业汇票：是收款人或付款人（或承兑申请人）签 发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付 款项的票据。
商业汇票按其承兑人的不同分为： 商业承兑汇票和银行承兑汇票
●商业承兑汇票： 由银行以外的人或单位承兑的 ●银行承兑汇票： 经银行审查同意承兑的票据
假如，上述商业承兑汇票为带息票据，票面率为12%， 则甲企业应编制如下会计分录：
（1）收到票据时的账务处理与不带息票据的账务处理 相同。
（2）每月计提利息为117000×12%÷12=1170元
借：应收票据
1170
贷：财务费用
1170
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（3）3个月到期，收到乙企业付款：
借：银行存款 贷：应收票据
（4）计算贴现所得净额 贴现所得净额 =票据到期值 －贴现息。
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例2：某企业一张面值为10000元、利率为9%、90天 到期的带息应收票据，企业已持有30天，现按12%贴现率 进行贴现，该企业贴现所得净额的计算过程如下：
◆票据到期价值=面值+利息=10000+10000×9%×90 ／360=10255元
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什么是背书？ 是指票据持有人在票据到期前转让时，在票据背面签 名盖章，以明确责任的手续。 A、银行本票、银行汇票、商业汇票、转账支票（在批 准的地区）都可以背书转让。 B、在票据到期时，被背书人可以持票据到其开户银行 办理收款，如果付款人到期无款支付，则背书人负有连带 的付款责任。
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（2）签发商业汇票应注意的问题： A、只有以合法的商品交易才可签发商业汇票，不得签
◆贴现期=90—30=60天 ◆贴现息=10225×12%×60／360=204.5元 ◆贴现所得净额=10225—204.5=10020.5元
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3、应收票据贴现的账务处理
例3：某企业1997年5月1日取得面值20000元、三个月到期的不带 息应收票据，当年6月1日该企业持该票据向银行贴现，贴现率为 12%。该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下：