1-税法概论

税法概论
一、税法的概念
（一）税收概述
1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系；
2.国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配；
3.征税的目的是满足社会公共需要
4.税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征
（1）税收的形式特征是区别税与非税的外在尺度和标志
（2）无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。

（二）税法的概念
1.税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。

他是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。

2.税收制度是在税收分配活动中税收征纳双方遵守的行为规范的总和。

3.税法是税收制度的核心内容。

4.税法属义务性法规这一特点是由税收的无偿性、强制性特点所决定的。

5.税法的另一特点是综合性。

税法的综合性特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。

（三）税法的作用
1.税法是国家组织财政收入的法律保障
2.税法是国家宏观调控经济的法律手段
3.税法对维护经济秩序有重要的作用
4.税法能有效地保护纳税人的合法权益
5.税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证。

（四）税法的地位及与其他法律的关系
税法的地位由税收的重要地位决定。

税法属于国家法律体系中一个重要的部门法。

设计税收征纳关系的法律规范，在某种情况下也援引一些其他法律。

1.税法与宪法的关系：税法依据《宪法》的原则制定。

（1）宪法规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”
（2）宪法还规定：国家要保护公民的合法法收入、财产所有权，保护公民的人身自由不收侵犯等。

2.税法与民法的关系
民法调整方法的特点是平等、等价、有偿；税法的调整方法的特点是命令、服从。

民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，按税法规定纳税。

3.税法与《刑法》的关系
调整范围的不同，违反了税法，并不一定就是犯罪，但违反税法情节严重触及刑律者，将受刑事处罚。

2009.2.28起，刑法修正案中用“逃避缴纳税款”替代了“偷税”的概念表述，相应的定罪量刑标准中的相关表述方式也进行了修改，但税收征管法尚未作出相应修改。

4.税法与行政法的关系
税法具有行政法的一般特性；但又与一般行政法有所不同，税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，这是一般行政法所不具备的。

二、税法基本理论
（一）税法的原则
（三）税法的构成要素
1.总则。

主要包括立法依据、立法目的、适用原则等
2.纳税义务人。

又称“纳税主体”，是税法规定的直接富有纳税义务的单位和个人
（1）纳税人有两种基本形式：自然人和法人
（2）自然人可划分为居民纳税人和非居民纳税人，个体经营者和其他个人等；法人可划分为居民企业和非居民企业，还可以按企业的不同所有制性质来进行分类等。

（3）与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。

3.征税对象。

又叫课税对象、征税客体，是征纳双方权利义务共同指向的标的物或行为，是区别一种税与另一种税的重要标志。

4.税目。

税目体现征税的广度
5.税率。

6.纳税环节
7.纳税期限
8.纳税地点
9.减税免税
10.罚则
11.附则：一是规定此项税法的解释权；而是规定税法的生效时间。

三、税收立法与税法的实施
（一）税收立法
1.税收立法是指有权机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。

2.我国税收的立法原则
（1）从实际出发的原则
（2）公平原则
（3）民主决策的原则
（4）原则性与灵活性相结合的原则
（5）法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则
3.我国税收立法、税法调整
（1）税收立法机关
我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同：
全国人大及人大常委会制定的税收法律
全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定或条例
国务院制定的税收行政法规
地方人大及常委会制定的税收地方性法规
国务院税务主管部门制定的税收部门规章
（2）税收立法、修订和废止程序
税收立法程序是指有权的机关，在指定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法。

我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：
1.提议阶段
2.审议阶段
3.通过和公布阶段，税收行政法规，以国务院总理名义发布实施；税收法律，以国家主席名义发布
实施。

（二）税法的实施
税法的实施即税法的执行。

包括执法和守法。

一方面执法机关要依法执法；另一方面征纳双方都要守法。

在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断，一般按以下原则：
1.层次高的法律优于层次低的法律
2.同一层次法律中特别法优于普通法
3.国际法优于国内法
4.实体法从旧、程序法从新
四、我国现行税法体系
（一）税法体系概述
1.税法体系就是通常所说的税收制度。

一个国家的税收制度，可按构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。

2.税收制度的内容主要有三个层次：一是不同的要素构成税种。

二是不同的税种构成税收制度。

三是规范税款征收程序的法律法规。

3.一个国家的税法一般包括税法通则、各税税法（条例）、实施细则、具体规定。

（1）税法通则，规定一个国家的税种设置和每个税种的立法精神
（2）各税税法（条例），分别规定每种税的征税办法
（3）实施细则，是对各税税法（条例）的详细说明和解释
（4）具体规定，则是根据不同地区、不同时期的具体情况指定的补充性法规
（二）税法分类
1.流转税最终由商品或劳务的购买者负担，纳税人与负税人分立，所以称为间接税
2.所得税类税种一般不存在转嫁问题纳税往往就是负税人，所以称为直接税。

3.对于税种的分类不具有法定性
4.我国目前基本上是以间接税和直接税为双主体的国家（间接税占全部税收收入的60%左右，直接
税占全部税收收入的25%左右，其他辅助税种数量较多，但收入比重不大）
（三）我国现行税法体系
我过现行税法体系由实体法体系和程序法体系两大部分构成，包括：
1.税收实体法体系
我国现有税种除企业所得税、个人所得税是以国家法律的形式发布实施外，其他税种都市经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施。

这些税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。

2.税收征税管理法律制度
除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机构的不同而分别规定的。

（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征税管理法》执行。

（2）由海关机关负责征收的税种的征税管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。

（四）我国税收制度的沿革
税制改革经历的三个时期：
1949-1957 新中国税制建立和巩固的时期
1958-1978 税制曲折发展的时期
1978以后税制建设得到全面加强、税制改革不断前进的时期
三个时期共五次重大的税制改革：
1.1950年1月，新中税收制度建立
2.1958年简化税制改革
3.1973年简化税制改革
4.1984年国营企业利改税和全面改革工商税制
5.1994年全面改革工商税制
2003年以来，现阶段分步实施税收制度改革的12字基本原则是“简税制、宽税基、低税率、严征管”
五、我国税收管理体制
（一）税收管理体制的概念
税收管理制度是在各级国家机构之间划分税权的制度
（二）税收立法权的划分
税收立法权是制定、修改、解释或废止税收法律、法规、规章和规范性文件的权利。

1.税收立法权划分的种类
（1）按照税种类型的不同划分，如按流转税类、所得税类、地方税类划分
（2）根据任何税种的基本要素划分
（3）根据税收执法的级次划分，立法权可以给予某级政府，行政上的执行权给予另一级，这种划分方法能适用于任何类型的立法权。

（3）地区性地方税收的立法权应仅限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。

（三）税收执法权的划分
包括税款征收权、税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权、其他税收执法权。

其中最重要的是税款征收权。

1.“分税制”财政管理体制将税种划分为中央税、地方税、中央地方共享税，并有不同的征税机关与之对应。

除少数民族自治地区和经济特区外，各地均不得擅自停征全国性的地方税种。

2.税务机构的设置
现行税务机构设置是中央设立国家税务总局（正部级），省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统
国家税务局系统包括省、自治区、直辖市国家税务局，地区、地级市、自治州、盟国家税务局，县、县级市、旗国家税务局，征收分局、税务所。

3.税收征管范围划分
目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。