案例分析——经理的困惑

完全成本法
变动成本法
甲制药厂利润表（变动成本法） 甲制药厂利润表（变动成本法） 损益计算过程 销售收入： 销售成本 生产贡献毛益 贡献毛益 减：期间费用 固定制造费用 1 008 000 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 税前利润 232 000 739 000 1 008 000 2002年 1 855 000 530 000 1 325 000 2003年 2 597 000 742 000 1 855 000 108 000 1 747 000
2002年 年 之前
存货4800瓶所占固定成本＝ 1492162-1008000-266000＝218162 （元）
2003年增加的销售收入为2597000-1855000＝ 742000（元），增加的销售费用为10800085000＝23000（元），而增加的销售成本为 2234162-1272000＝962162（元），其中不仅含 有本期的固定成本，还吸收了之前库存商品的固 定成本。这使得固定成本被大大提高了，单位固 定成本由2002年的14元／瓶提高到了2003年的 （5.71＋14.40 ） ＝20.11元。我们从利润表看到， 2003年越卖的多则吸收的存货中的以前年度产生 的固定成本越多，单位固定成本越大。虽然2003 年扩大销售减少库存，但完全成本法下的利润却 减少了。
2002年
本期生产：72000 本期销售：53000 本期库存：19000 产量>销量 进入利润表的固定成本＝14×53000＝742000（元） 留在存货里的固定成本＝14×19000＝266000（元） 即2002年发生的固定成本有266000未进入利润表。
2003年
本期生产：50400 本期销售：74200 本期库存：0 产量<销量
74200
2002年产生的库存19000瓶 2002年之前的库存4800瓶 本期50400瓶
销售成本中的变动成本＝（7＋3）×74200＝742000 （元） 固定成本＝2234162-742000＝1492162（元）
本期
生产所占固定成本为1008000元
生产所占固定成本为266000元
2002年 年
甲：（1）生产能力没有充分利用 （2）工资和制造费用等固定费用未能 得到充分摊销 乙：认为这是在市场不景气的情况下，为多 交利润，全厂职工一条心，充分利用现有生 产能力，增产节支的结果。
相关资料：
甲：工资和制造费用每年分别 为288 000元和720 000元，销 售成本采用后进先出法。 乙：工资和制造费用两年均约 为180 000元，销售成本也采 用后进先出法。
分析乙困惑
2002年生产数等于销售数，由于后进先出 ，所以没有动用2002年期初存货，所以产 量=销量，利润表中的固定成本就是当期发 生的固定成本360000元，没有以前库存商 品的固定成本进入当期成本，也没有当期 固定成本留在库存商品中。
2003年
生产13000， 卖出11000瓶，产量< 生产13000， 卖出11000瓶，产量<销量。 当期发生的固定成本为360000元 当期发生的固定成本为360000元 单位固定成本＝360000 13000＝27.69（元） 单位固定成本＝360000÷13000＝27.69（元） 故作为生产成本进入利润表的固定成本 ＝27.69×11000＝304590（元） 11000＝304590（元） 被存货吸收的固定成本＝27.69×2000＝ 被存货吸收的固定成本＝27.69×2000＝55380 （元）。即当期发生的固定成本360000元中有 （元）。即当期发生的固定成本360000元中有 55380元没有计入主营业务成本进入当期利润表， 55380元没有计入主营业务成本进入当期利润表， 而是被存货吸收了。所以虽然2003年销售数小于 而是被存货吸收了。所以虽然2003年销售数小于 2002年的，但是利润却比2002年的高。 2002年的，但是利润却比2002年的高。
分析甲困惑： 分析甲困惑： 1、案例资料中的利润表就是按照完全成本法编制 的 每年固定生产成本 288000＋720000＝1008000（ 元） 单位产品固定成本＝1008000÷72000＝14（元／ 瓶） 当产品销售出去时，固定成本才被计入主营业务 成本抵减由此产生的主营业务收入；在产品被售 之前，固定成本留在库存商品里，作为资产。即 当期产生的固定成本被均匀地分到了被销售的当 期生产产品和当期产生的存货中去了
2003年
固定制造费用 =288000+720000=1008000（元） 销售成本 =74200×（7+2）=742000（元） 生产贡献毛益 =2597000—742000=1855000（元） 贡献毛益 =1855000—108000=1747000（元） 税前利润 =1747000—100800=739000（元）
Байду номын сангаас
乙制药厂利润表（变动成本法） 乙制药厂利润表（变动成本法） 损益计算过程 销售收入： 销售成本 生产贡献毛益 贡献毛益 减：期间费用 固定制造费用 360 000 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 税前利润 90 000 50 000 360 000 2002年 1 200 000 720 000 480 000 2003年 1 100 000 660 000 440 000 30 000 410 000
THE END THANK YOU.
甲制药厂利润表
2002年 年 销售收入 减：销售成本 销售费用 净利润 库存资料（单位：瓶） 在产品 期初存货数 本期生产数 本期销售数 期末存货数 期末在产品 单位售价 单位成本 其中：材料 工资 燃料和动力 制造费用 35 24 7 4 3 10 35 30.11 7 5.71 3 14.40 16 000 72 000 53 000 35 000 35 000 50 400 74 200 11 200 1 855 000 1 272 000 85 000 498 000 2003年 年 2 597 000 2 234 162 108 000 254 838
案例分析 ——经理的困惑
09财管1班 第四组 夏添 李斌 杜君宇 钱凯尔 方乙淞
经理困惑的原因
甲企业：厂部进行调整，通过适当生产；广开 渠道、扩大销售、减少库存。但经过一年的努 力，报表所反映的利润却比上一年下降。
乙企业：2003年市场不景气，销售量下降， 但年度财务报表上的经济指标却优于上年。
企业的自我分析：
减：变动销售费用 30 000 450 000
2002年： 2002年：
固定制造费用 =180000+180000=360000（元） =180000+180000=360000（元） 销售成本 =12000×（50+10）=720000（元） 50+10）=720000（元） 生产贡献毛益 =1100000—720000=480000（元） =1100000—720000=480000（元） 贡献毛益 =480000—30000=450000（元） =480000—30000=450000（元） 税前利润 =450000—360000=90000（元） =450000—360000=90000（元）
减：变动销售费用 85 000 1 240 000
固定制造费用 =288000+720000=1008000（元） 2002年 销售成本 =53000×（7+3）=540000（元） 生产贡献毛益 = 1 325 000—540000=1325000（元） 贡献毛益 =1325000—85000=124000（元） 税前利润 =1240000—1008000=232000（元）
乙制药厂利润表
2002年 年 销售收入 减：销售成本 销售费用 净利润 库存资料（单位：瓶） 在产品 期初存货数 本期生产数 本期销售数 期末存货数 单位售价（每千克） 单位成本（每千克） 其中：材料 工资 燃料和动力 制造费用 100 12 000 12 000 100 100 90 50 15 10 15 100 13 000 11 000 2 100 100 87.70 50 13.85 10 13.85 1 200 000 1 080 000 30 000 90 000 2003年 年 1 100 000 964 700 30 000 105 300
2003年： 2003年：
固定制造费用 =180000+180000=360000（元） =180000+180000=360000（元） 销售成本 =11000×（50+10）=660000（元） 50+10）=660000（元） 生产贡献毛益 =1100000—660000=440000（元） =1100000—660000=440000（元） 贡献毛益 =440000—30000=410000（元） =440000—30000=410000（元） 税前利润 =410000—360000=50000（元） =410000—360000=50000（元）