审计中函证存在的问题及对策

三难以确认回函的真实可靠性一方面审计人员在对被审计单位实施函证程序向有关第三方发送询证函获取审计证据时被审计单位要在询证函上盖章这一操作使得被审计单位知道了审计人员的函证计划这样容易让被审计单位提前与被询证单位或人员打好招呼易出现串通和舞弊行为
审计 中函证存在 的问题及对策
◆李 梅
（ 中央人 民广播 电台 北京 １ ０ ０ ８ ６ ６ ）
【 摘要】 函证作为重要的审计程序， 越来越受到审计人员的重视 ， 但 证程序 的操作 ，不严格按照相关 函证审计准则 的规 范来 实施 函证
在 审计 实施过程 中还存在一 些问题 ，为此本文提 出了一些 实操性 程序 ， 不能做 到对 函证程序进行有效 的控 制 ， 比如在选择被 询证 单 的措 施 。 位或人员时未保持独立性 ， 受被 审计单位 意见影响 ； 未对询证 函的 【 关键词 】 审计 函证 问题 对策 收发过程有效控制 ， 为减小 审计 的成 本和缩短审计 所用时间 ， 一 些 审 计人员 常常将 寄送询 证 函和收 回询 证 函让 被审计 单位 进行 处 理， 以取得询证 函就算完成任务 ， 由被审计单位掌握 函证程 序的控 函证 在 审 计 中的 应 用 制权 ；对于 以电邮或传真等形式 的回函，未及 时将其原件 收回等 函证是指审计人员直接从第三 方取 得与 函证信息有关 的审计 等 ， 这严 重降低 了审计人员 的工作效 率以及审计的质量 ， 使 得审计 证据并对取得 的审计证据进行评价 的过程。 由于 函证在发送 的时 风 险大大增加 ， 给审计失败埋下 了很大的隐患 。 候通常采用 的是 书面 的形式 ，而且 函证 所获取的审计证据来源 于 （ 五） 未实施必要且足够的替代审计 程序 被 审计单位 以外 的第三方 ， 因此 ， 通 过函证所取得相关审计证据 的 审计人员发送询证 函后 ，假如没有 收到被 函证单 位或 人员的 可靠性很高 ， 能为审计人员提供证 明力非常强 的审计证据 ， 从而提 回 函或 者 觉 得 其 回 函不 真 实 可 靠 时 ，审 计 人 员 就 一 定 要 再 次 发 送 高 审计 的质量 ， 降低审计的风险。 询证 函， 或者实施 必要 的 、 足够 的替代审计程序取证 。但是 在 日常 函证程 序在审计 实务 中的应用 领域 非常广泛 ，其应用范 围并 的审计工作 中，因为种种原 因导致审计人员得不 到被 审计单 位或对银行存款 、 长短 人员 的回函的现象非常常见 。 当出现此类情况后 ， 一些审计人员仅 期借款 以及与金融机构有往来的其他重要信息 、 实 收资本等进行 函 仅在往来账户 中随意选择一些大额 的业务凭证进行抽查 、粗略地 证 。函证程序既可用于有关书面资料落实性 的证实 ， 又可用于有关 进行核对 ， 草率地 就完成 了有关 替代 审计程序 ； 还有一些 审计人员 财产物 资情况 的证实 ， 还可以用于某些 责任人有关情况 的证实 。 只是对相关往来账户 的原始凭证进行复 印 ，之后 简单抄 上几笔会 二、 审计 中函证应用存在的问题 计凭证 ，完全没有按照抽凭测试程序 的有关规 范对一 些具 体的往 （ 一） 函证本身具有 的局 限性 来账户进行抽凭测试 ， 没有 执行 足够的 、 有效 的替代 审计 程序。更 函证作 为审计 人员 为获取 可靠 审计证 据必 不可 少 的审计程 有 甚 者 ， 根 本 不 理会 回 函是 否 收 回就 作 出 了相 关 报 告 ， 未执 行 必 要 序， 它本身具有一定的局限性 。 的替代 审计程序 ， 这大大提 高了审计 的风险 。 审计 人员实施 的函证程序 主要 有寄发 、 收复、 分 析核实 、 评价 三、 应对函证程序 中存在 问题 的策略 询证 函等等 ， 这会发生较多的人力 、 物力 。如审计人员 向被 函证单 针对 函证在审计实务 中应用存在 的问题 ，笔 者认 为可以采取 位或人员发送积极式 函证 ，若 没有 收到被函证单位或人员 的答 复 以下主要应对措施来解决 ： 函 ，这 时审计人员需再次发 函进行 取证 ，这无疑增加 了审计 的成 （ 一） 对 审计人员加强职业教育 ， 提高其审计风险意识 本， 增加 了函证 的成本 ， 降低 了审计 人员实施 函证程序获取 审计证 通过对 近些年上市公 司审计失败案 例原 因的分析 ，我们可以 据 的工作效率 。 此外 ， 因寄送地址不详细准确或在寄发途中出现 问 看 出 ， 审计风险意识淡 薄是 失败 的一个重要因素 。所 以， 应该对审 题 导致被 函证单位或人员根本 没有 收到询证 函；我 国相关 审计法 计人员加强职业教育 ， 提高审计 从业人员 的审计风险意识 ， 要求审 律法规并没有对被 函证单位或人员 不 回函以及 向审计人员提供假 计人员在 审计工作 中时刻保持严谨 的审计专 业态度 ，并且认认真 冒的回函进行法律约束 ，这使得其 觉得 自己没有责任对审计人员 真执行 函证工作 ，对被审计单位提供 的相关 审计 资料要持有适当 的发函进行 回复等等 ， 导致审计人员难 以回收询证函 ， 无法 获取 相 的怀疑态度 ，绝对不要一 味追求公 司的经济效益而把审计风险抛 关 的审计证据 ， 严重影响 了审计人员的审计 工作 。 之脑后 。另外 ， 一方面要不断提高审计人员 的专业能力 ， 定期对其 （ 二） 函证 对 象 及 方 式 的选 择 不 恰 当 进行培训教育 ， 另一方面 ， 审计人员也要 自觉 学习函证的相关法律 审计人员在对被 审计单位 实施 函证程序时 ，存在对被 审计单 法规知识 ， 注重在审计 工作 中不 断的积 累审计经验等 。 位 中的函证对象 随意选择 的现象。他们在 函证对象 的选择上 没有 （ 二） 正确选择 函证对象和 函证方式 将 被审 计单 位往来 账余额 的重要 程度 以及其 内部控 制等 考虑 进 审计人员在对被 审计单位 实施 函证 程序时 ，要正确选择 函证 来 ，只是对 被审计单位 中的函证对象随意选择并且对他们进行 粗 对象 ，充分考虑被审计单位往来账余额 的重要程度以及其 内部控 略的函证程 序 ， 导致审计人员遗漏其他重要 的函证对象 。另外 ， 审 制等 ， 拒绝随意选择函证对象以及避免遗漏其他重要 的函证对象 。 计 人员 在对 被审计单位实施 函证程序时 ，没有根据具体经 济业 务 审计人 员还应该根据具体经济业务 的实际情况以及其 自身积累 的 的实际情况 正确选择 函证方式 ， 这 降低 审计 人员的审计质量 ， 提高 审计经验正确选择 函证方式 ，因为选用不同的函证方法对审计结 了审计 的风险。 果、 审计效果 以及审计风险有着不用 的影 响。另外 ， 审计人员在审 （ 三） 难 以确认 回函的真实 可靠性 计实务中 ， 应该根据被审计单位 的内部控制 的强弱 、 内部 的经营环 方面 ， 审计人员在对被审计单位 实施 函证 程序 ， 向有关第 三 境以及被函证单 位或人员对询证 函的惯 用处理方法等 ， 科学 的 、 细 方 发送 询证 函获取审计证据 时 ， 被 审计单位要 在询证函上盖章 ， 这 致地设计询证 函的有关事项 、 信息 ， 尽量 多发送积极式 函证 ， 要 明 操作使得 被审计单位知 道了审计 人员 的函证计划 ，这样 容易让 确要求被函证单 位或人员无论 询证 函所列信息对错都必须对询证 被 审计 单位 提前 与被 询证单 位或人员打好招呼 ，易 出现串通和舞 函 予 以 答 复 。 弊行 为。 另一方面 ， 被 函证单位或人员跟被审计单位有非常亲密的 （ 三） 提高被函证 单位 的回函率 关 系导致其从 审计人员那 接到函证后 ，根本不对询证 函进 行账务 为能够使函证的回复率不 断提高 ，增强函证所获取审计证据 核对 ， 不论询证 函的信息与实 际事实正确 与否 ， 都在询证 函上签字 的真实可靠 性 ， 首先 ， 审计人员 应准确获得被函证单位或人员 的名 盖 章。 这些都使得函证 取证 的可信性 降低 ， 审计人员难 以确认 回函 称 、 地址 以及 邮编等 ， 保证 能够 将询证函送发到被函证单位或人员 的真实可靠性 ， 最终造成 函证程序无效 。 处， 而且询证 函的寄发最好使用挂号信 的方式投递 ， 这样可确保被 （ 四） 未对 函证程序进行有效控制 审计人 员在 实际的审计工作 中常常会有 意无 意的忽略一些 函 （ 下转第 ８ ６页 ）