我国上市公司合并会计报表问题研究
浅析我国企业集团合并会计报表存在的问题及对策
浅析我国企业集团合并会计报表存在的问题及对策随着我国经济的不断发展和企业数量的增加，企业集团合并成为了一个常见的现象。
企业集团合并不仅带来了经济效益，也给会计报表带来了一系列的问题。
本文将从我国企业集团合并的会计报表问题和对策方面进行分析和探讨。
我们来看一下我国企业集团合并的会计报表存在的问题。
企业集团合并意味着多个企业之间的合并，其中会计报表的合并是关键的一部分。
由于企业集团的规模较大，各个子公司之间的业务往来复杂，同时受到相关法律法规的限制，企业集团合并的会计报表存在诸多问题。
其一，企业集团合并会计报表存在问题在于合并范围的确定。
在企业集团合并时，需要确定哪些公司应该被纳入合并范围，这涉及到业务实质和影响的判断。
由于企业集团的复杂性和多样性，合并范围的确定常常受到争议，容易引起合并财务报表的准确性和真实性问题。
其二，合并会计报表的编制问题。
企业集团合并涉及到多个子公司的自身会计体系和报表编制规范，合并会计报表的编制必然会面临多样性和复杂性。
在这样的情况下，企业需要制定统一的报表编制制度，并确保各个子公司按照该制度编制报表，这需要耗费大量的精力和成本。
其三，企业集团的合并涉及到资产和负债的重置。
对于被合并的公司来说，其资产和负债可能需要进行重置，这涉及到对资产和负债的评估和重分类。
这个过程需要严格遵守相关的会计原则和制度，以确保资产和负债能够被正确记录和报告，但是由于评估的复杂性和不确定性，这一过程往往会引起会计报表的真实性和可靠性问题。
政府和相关监管机构也可以从立法和监管层面出台一系列的政策和规定，对企业集团合并的会计报表进行规范和监管，以保障会计报表的真实性和可靠性。
我国企业集团合并的会计报表存在诸多问题，这不仅影响了企业自身的财务管理和风险控制，也影响了整个市场的稳定和健康发展。
企业和政府需要共同努力，加强对企业集团合并的会计报表的管理和监管，以保障企业集团合并的可持续发展和市场的规范运行。
关于企业合并会计报表问题对策的探析
关于企业合并会计报表问题对策的探析企业合并是指两个或多个企业通过合并达成整合的过程，旨在实现效益最大化的目标。
在合并过程中，合并后的企业需要进行合并会计报表的编制和披露，以反映合并对整个企业的影响，为投资者、财务分析员和其他利益相关者提供重要的信息。
在合并会计报表编制过程中，会面临一系列的问题和挑战，这些问题包括会计政策、前期合并和整合费用、商誉、重组费用和资产减值等方面。
本文将从这些方面进一步探讨合并会计报表的问题，并提供应对策略。
一、会计政策在合并会计报表的编制过程中，会计政策的选择对结果产生了很大的影响。
合并有两种会计政策可供选择，一种是购买会计政策，另一种是合并会计政策。
在购买会计政策下，合并后的企业以购买的成本记录合并的产生，并以合并的成本计价。
在合并会计政策下，合并后的企业将两家公司的账户加总并按市场价值计价。
因此，在选择会计政策时，需要综合考虑众多因素。
本文建议选择合并会计政策，因为它反映了企业的实际价值和潜在的收益。
二、前期合并和整合费用在合并过程中，前期的整合和合并费用可能很高，这些费用包括律师费、咨询费、员工福利费等。
这些费用不是合并后企业的生产成本，而是公司的运营费用。
因此，在合并会计报表中，应该将其作为费用扣除，而不是资本化。
三、商誉根据国际财务报告准则，合并后企业可能形成一些商誉，这些商誉是合并后企业的价值超过原有资产价值的部分。
商誉需要通过年度归因进行定期审计，以确定是否存在减值风险。
在合并会计报表中，商誉需要在财务报表上列出，并定期进行减值测试。
如果商誉的减值超过其价值，该商誉应该相应减记。
四、重组费用在合并过程中，合并双方可能需要支付一些重组费用，如收购保费、减值损失等。
这些费用通常不能直接计入合并后企业的净利润中。
在合并会计报表中，应当将这些费用作为调整项记录在合并的财务报表上，以反映合并后企业的实际结果。
五、资产减值在合并后，资产可能面临风险与机遇的不确定性，这种不确定性可能导致企业需要为资产减记。
上市公司合并会计报表的合并范围变动问题实证研究
上市公司合并会计报表的合并范围变动问题实证研究【摘要】本文围绕上市公司合并会计报表的合并范围变动问题展开实证研究。
在分析了研究背景、研究目的和研究意义。
在系统阐述了上市公司合并会计报表的概念和特点，合并范围变动问题的产生原因，合并范围变动对财务报表的影响，以及合并范围变动的会计处理。
最后通过案例分析展示了合并范围变动问题的实证研究。
在提出了合并范围变动问题的解决建议，展望未来研究方向，并总结了文章的主要观点。
本研究旨在帮助读者更好地理解上市公司合并会计报表中的合并范围变动问题，并提供相关的实证研究案例，以期为会计实践和研究提供有益的参考。
【关键词】上市公司、合并会计报表、合并范围变动、实证研究、财务报表、会计处理、案例分析、解决建议、研究展望、结论总结1. 引言1.1 研究背景本研究旨在探讨上市公司合并会计报表中的合并范围变动问题，该问题在实际操作中常常引起公司财务报表的变动和影响。
随着全球化经济的发展，上市公司之间的合并和收购日益频繁，合并范围的变动也变得愈发复杂和普遍。
合并范围变动不仅涉及到财务报表的编制和披露，也涉及到公司治理和内部控制的合理性和透明度。
在实际操作中，合并范围变动可能由于多种原因而产生，比如公司业务调整、重组等，这些变动会直接影响到财务报表的真实性和准确性。
如何正确处理合并范围变动的会计处理成为上市公司管理层和会计师必须面对的重要问题。
通过实证研究分析合并范围变动问题的案例，可以为实践提供一定的借鉴和参考，帮助公司更好地应对合并范围变动带来的挑战。
本研究将深入探讨合并范围变动问题的产生原因、对财务报表的影响以及合并范围变动的会计处理，结合具体案例进行实证研究和分析，旨在为上市公司合并会计报表中的合并范围变动问题提供理论和实践上的探讨，为相关领域的研究和实践提供一定的启发和帮助。
1.2 研究目的研究目的是通过对上市公司合并会计报表的合并范围变动问题进行实证研究，探讨其影响因素及解决建议，为相关理论研究和实践提供参考。
上市公司合并报表编制中存在的问题及策略
上市公司合并报表编制中存在的问题及策略上市公司合并报表是指企业集团中的母公司对所控制的子公司进行财务报告的整合和编制的报表。
由于合并报表涉及到多个公司的财务报告，因此存在一些问题和挑战。
以下是在合并报表编制中常见的问题及相应的策略。
问题1：财务数据不一致合并报表需要整合多个公司的财务数据，但由于各公司之间的报表编制方法和会计政策的不同，可能导致财务数据的不一致。
不同公司可能使用不同的净利润计算方法，导致净利润的差异。
这会给合并报表的编制带来困难。
策略：制定一致的会计政策和报表编制准则，以确保各公司在财务报告方面的一致性。
也可以通过购买一体化的财务管理系统来实现数据的统一和一致。
问题2：未纳入合并范围的子公司在合并报表编制过程中，可能会遗漏一些在控制范围内但未纳入合并范围的子公司。
这可能是因为对控制关系的判断错误或者信息不完整所致。
策略：建立完善的合并报表编制程序，包括对子公司的控制关系进行定期审查和评估。
加强对子公司的信息收集和管理，确保及时获取相关信息。
问题3：关联交易的处理合并报表编制中，关联交易的处理是一个关键问题。
关联交易可能会导致报表中的数据不准确，或者被滥用以达到某种目的。
策略：加强对关联交易的监管和审计，确保其合规性和真实性。
建立关联交易的预警机制，对超过一定金额或比例的关联交易进行特别审查。
问题4：跨境合并报表的差异在跨境合并报表的编制中，涉及到不同国家的会计准则和法律法规的差异，可能会给报表编制带来困难。
策略：熟悉不同国家的会计准则和法律法规，了解其要求和规定。
在编制跨境合并报表时，根据实际情况选择合适的会计准则，并与相关机构保持沟通和协商。
问题5：隐藏利益和财务造假合并报表编制中，存在隐藏利益和财务造假的风险。
因为合并报表经常涉及到多个公司的财务数据，可能会被滥用以达到某种目的。
策略：建立健全的内部控制制度，包括财务报告的审核和审计程序。
加强对合并报表编制过程的监督和监控，确保财务数据的真实性和准确性。
浅析我国企业集团合并会计报表存在的问题及对策
浅析我国企业集团合并会计报表存在的问题及对策随着经济的发展，我国越来越多的企业采取了集团化管理模式。
企业集团合并不仅可以实现资源整合和优化配置，还可以提高企业的市场竞争力。
然而，企业集团合并涉及到许多复杂的会计问题，例如合并范围、商誉计量、资产重估、合并中的现金流量管理等。
本文将就我国企业集团合并会计报表存在的问题及对策展开阐述。
一、会计报表存在的问题（一）合并范围在企业集团合并中，合并范围的确定十分重要。
需要了解被合并公司的资产、负债、营收、成本等情况，以确定合并范围。
但在实际操作中，由于数据来源的不确定性，合并范围的确定可能存在误差，导致会计报表的真实性不足。
（二）商誉计量企业集团合并后，被合并公司的股东权益部分会转变为合并公司的商誉。
商誉的计量方式对企业集团的财务状况影响非常大。
然而，在我国，商誉的计量方式并未在会计准则中得到明确规定，造成了商誉计量方式的不确定性。
（三）资产重估在企业集团合并中，需要对被合并公司的资产进行重新评估。
资产重估的准确性直接影响财务报表的真实性。
但在实际操作中，资产估值过程可能存在误差，导致财务报表不准确。
（四）合并中的现金流量管理在企业集团合并中，现金流量管理非常重要。
因为合并会导致现金流量的变化，而现金流量对企业运营非常重要。
但在实际操作中，由于现金流量变化是动态的，因此如何管理现金流量仍然是一个难点。
二、解决方案（一）建立完善的内部控制制度企业集团合并涉及到多个环节，需要建立完善的内部控制制度，明确各级别职责，防止误操作和内部欺诈行为的发生。
建立合理的内部控制制度能够提高会计报表和财务报告的准确性。
企业集团合并后，商誉的计量方式对企业集团的财务状况影响非常大。
因此，需要制定科学合理的商誉计量方法。
可以借鉴国际会计准则来确定计量方法，并针对我国市场和实际情况进行适当的修正。
（三）严格执行财务报告制度在企业集团合并中，对财务报告的准确性要求非常高。
因此，需要加强财务报告制度的执行，防止财务造假行为。
浅析我国企业集团合并会计报表存在的问题及对策
浅析我国企业集团合并会计报表存在的问题及对策随着我国市场经济的不断发展，企业集团合并的现象也日益普遍，尤其是在各行各业的激烈竞争中，企业尤其大型企业通过合并来扩大规模、增强实力、提高市场竞争力。
企业集团合并涉及到财务会计方面的问题，尤其是对于合并后的会计报表，存在着一些问题和挑战。
本文将就我国企业集团合并会计报表存在的问题进行浅析，并提出相应的对策。
一、存在的问题1.会计准则的差异问题我国企业集团存在的一个问题是，不同的企业可能采用不同的会计准则，如中国会计准则和国际财务报告准则，这就导致了在合并会计报表中存在会计准则的差异性。
由于不同的会计准则对于合并会计报表的处理和确认规定不同，因此在合并后的会计报表中可能存在着不一致和混乱的情况。
2.财务信息披露的不透明性在企业集团合并过程中，涉及到大量的资产、负债、股权等重要财务信息，但是在合并后的会计报表中能否恰当地披露这些信息，具有一定的难度。
特别是对于规模较大、复杂性较高的企业集团，其合并后的会计报表可能存在着财务信息披露的不透明性，这就给投资者、债权人、监管机构等造成了困扰。
3.资产重估问题在企业集团合并中，合并双方的资产往往需要进行重估，以确定合并后的资产总额和资产分布情况。
在实际操作中，由于资产重估的标准和方法存在差异，因此往往难以达成一致意见。
这就可能导致合并后的会计报表中存在着资产价值的不确定性和不准确性。
二、解决对策1.加强合并前的准备工作为了解决企业集团合并会计报表存在的问题，首先需要在合并前进行充分的准备工作，包括对合并双方的会计准则、财务信息披露要求、资产重估方法等进行充分的沟通和协商，以达成一致意见。
这样可以避免会计准则的差异、信息披露的不透明性和资产重估的争议。
2.优化合并后的会计处理在企业集团合并后，需要对合并后的会计处理进行优化，弥补会计准则的差异带来的影响，确保合并后的会计报表能够准确、清晰地反映合并后的财务状况。
可以采用双会计准则制度，并建立完善的财务信息披露和资产重估程序，以确保合并后的会计报表的准确性和可比性。
我国上市集团公司合并会计报表问题及对策
我国上市集团公司合并会计报表问题及对策新准则最为重大的突破便是对“控制”的作用做了进一步强调，在将合并范围的基本理念进行确定的同时，还明确规定除了有证明表明母公司不具有控制被投资单位的权利外，其他全部子公司都应纳入到母公司合并财务报表的范围之内。
结合实际工作经验，就我国上市集体公司合并会计报表所存在的问题展开了进一步探讨，并提出相应解决对策，以期为同行业工作者提供参考。
标签：上市集团公司；合并会计报表；问题；对策当前上市集团公司所规定编制的正式会计报表就是合并报表，其不仅需要对上市集团公司的综合业绩进行反映，还需具有高度的真实性，从而为报表使用者的判断与决策提供数据支持。
对此，为了使上市集团公司的会计核算水平得以进一步提高，需对上市集团公司会计报表中存在的问题及对策展开进一步研究。
1 我国合并会计报表合并范围的界定纳入合并会计报表的子公司的范围，即为合并会计报表的合并范围。
在1995年2月时，我国财政部颁发了第一个有关合并会计报表的专门准则，即《合并会计报表暂行规定》。
然而，随着资本市场的不断发展，会计准则国际趋同脚步的持续加快，上述的规定已然无法完全地适应新形势下的需求，因此，于2006年初财政部又颁布了《企业会计准则第33号———合并财务报表》。
对于合并报表的合并范围，新准则之中强调须以控制作为基础进行确定，母公司应将其全部的子公司均纳入到合并财务报表的合并范围内，母公司直接或是通过子公司间接的拥有被投资单位的表决权超过半数，则表明母公司应将该被投资单位认定为子公司，能够对其进行控制，并纳入到合并报表的合并范围。
同时，母公司拥有的被投资单位表决权未能超过半数，满足如下条件，也可将其纳入到合并报表的合并范围之内：一是，依据公司的协议与章程，对被投资单位的经营政策、财务政策有权进行决定；二是，在被投资单位的董事会之内，占有多数的表决权；三是，通过与其他投资者建立协议，进而拥有超过半数的表决权。
而，不应纳入合并范围的，则是有证据表明母公司对被投资单位不能进行控制。
试分析上市公司企业合并报表会计问题
试分析上市公司企业合并报表会计问题
文 /龚金凤
摘 要 ：对 上 市 公 司 企 业 来 说 ， 企业的 报表具有重要的作用，能够为企业的直接 利 益 者 提 供 公 司 的 财 务 信 息 ，从而 在 一 定 程度上保证上市公司健康平稳的发展。因 此 ，上市公司企业的合并报表就显得极其 重要 ，合并报表所反映的信息不允许出现 错 误 。但 是 ，在 实 际 的 财 务 管 理 过 程 中 ， 上市公司企业在合并报表的处理上还是存 在一些问题，需要进一步完善，才能够更 好的发挥出报表的作用。因此，本文简要 论 述 了 上 市 公 司 企 业 合 并 的 会 计 方 法 ，分 析了其合并报表中存在的问题，并进一步 提出解决的建议，希望能够给相关工作者 提供一些建议与思考。
对 客 户 信 用 实 时 动 态 管 理 ，针对销售 中的临时情况、特 殊 情 况 ，可申请临时额 度 ， 以保证运营的正常进行。定期对现有 客 户 信 用 情 况 进 行 梳 理 ，对信用管理质量 进 行 评 估 ，到 现 场 拜 访 客 户 ，对满足标准 的 客户进行升级处理，对不符合条件的客
户降级处理。建立定期对账机制， 以便及 时发现帐差及异常情况。
充 分 利 用 信 用 条 件 或 回 款 奖 励 ，促进 和 鼓励客户提前回款。将信用天数和额度 写 入合同条款，作为客户 的 约 束 条 件 。根 据企业实 际 情 况 ，对客户不同的回款期限 给予一定金额的回款奖励，鼓励客户提前 回款，加 快 企 业 应 收 账 款 的 收 回 。
不 是 一 种 暂 时 性 的 控 制 。而非同一控制下 的企业就有所不同，主要是指参与合并的 企业在合并完成的前后都不受同一方或者 是相同多方的控制的合并交易。
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我国上市公司合并会计报表问题研究报表（Mian、Smith，1990）。
相互依赖程度不一定指母、子公司经营业务的一致性，而且合并会计报表的编制确实也与母、子公司的经营业务是否一致无关，但合并会计报表只能反映企业集团整体的财务信息，难以反映企业集团的行业风险与经营风险。
如果母、子公司经营业务差异较大，以母公司为核心的企业集团就成为一个多种经营公司，那么，在编制合并会计报表时，就要考虑是否应编制分行业财务报告，以更充分地披露企业集团的财务状况和经营业绩。
2.1.3合并价差的现状及摊销的必要性合并价差，指母公司股权投资成本与其所占子公司净资产帐面价值份额的差额，是股权投资差额的一种。
从理论上说，合并价差由子公司净资产帐面价值与公允价值的差额（差额Ⅰ），以及投资成本与子公司净资产公允价值的差额（差额Ⅱ）构成。
差额Ⅰ依附于子公司的净资产项目，主要受国有资产管理办法、物价水平的变化等因素的影响，目前，多数情况下，净资产公允价值大于帐面价值；差额Ⅱ即合并商誉（或负商誉），依附于子公司整体。
所以，当子公司的净资产消耗时，差额Ⅰ也应摊销。
尽管合并商誉是否摊销在会计理论界颇有争论，但各国会计准则制定机构大多倾向于摊销。
因此，若上市公司的合并价差数额较大，或者呈逐年上升的趋势，则应当加以摊销。
2.1.4合并会计报表有关数据的勾稽关系母公司按权益法记帐时，合并会计报表中的有关数据之间存在着若干勾稽关系，如少数股东损益与子公司净利润或亏损的关系，以及少数股东权益的勾稽关系等，本文只讨论后者的勾稽关系。
根据合并会计报表的编制原理，合并资产负债表中的少数股东权益（公式中以MI代替）存在这样一种勾稽关系，即：MI年初余额＋MI 本年度资本净增加额＋MI本年度净损益－MI 本年度利润分配（即分配给少数股东的现金股利）＝MI年末余额。
如果这一等式关系不成立，说明合并会计报表编制有误。
本文试图通过收集样本公司年度报告中的有关数据来分析合并会计报表中是否都存在这样的平衡关系，以检查合并会计报表编制过程中是否存在错误。
2.1.5合并范围的确定根据《暂行规定》的要求，母公司在编制合并会计报表时，以下几类子公司不应纳入合并范围：（1）已关停并转的子公司；（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；（3）已宣告破产的子公司；（4）准备近期出售而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司；（6 ）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。
以后，有关管理部门注意到，相对其母公司来说，许多子公司的经营规模很小，如果将其纳入合并会计报表，一方面对编制合并会计报表带来很多困难，另一方面这些小规模子公司会计报表的合并与否，对于集团公司的会计信息影响甚微。
因此，在确定合并范围时，又增加了一项限制条件，即当某一子公司的资产总额、销售收入及当期净利润额三项指标符合10％条件时，可以将其扣除（注：10％条件指，当子公司资产总额、销售收入及当期净利润按照下列资产标准、销售收入标准和利润标准计算公式计算得出的比例均在10％以下时，根据重要性原则，该子公司可以不纳入合并范围。
计算公式如下：资产标准＝该子公司资产总额的合计数／母公司资产总额与其所有的子公司资产总额的合计数销售收入标准＝该子公司销售收入的合计数／母公司销售收入与其所有的子公司销售收入的合计数利润标准＝该子公司当期净利润中母公司所拥有的数额／母公司当期净利润额）。
研究本问题，将有助于考察上市公司在确定合并范围时所采取的态度，进一步提出相应的对策。
2.2样本描述截至1995年底，沪市上市公司共有188家，其中注册地在上海的有95家；沪市上市股票数共有220只，其中，A股有184只（上海拥有92 只）， B股有36只。
本项研究选择了92家注册地在上海的沪市上市公司，其中地产类8家，工业类50家，公用事业类9家，商业类14 家，综合类11家。
选择样本所依据的原则及理由如下：1、选择1995年底以前上市的公司。
在1995年2月以前，上市公司编制汇总会计报表，而不是合并会计报表。
汇总报表与合并会计报表的主要区别有二：（1）汇总报表按企业的行政隶属关系编制，合并会计报表则按资金纽带关系编制；（2）汇总报表不抵销内部交易的影响，而合并会计报表要抵销内部交易的影响。
1995年2月，财政部颁发的《暂行规定》要求上市公司遵照执行，上市公司从1996年起开始在有关报刊披露合并会计报表，与以前的汇总报表已无可比性。
因此，本文利用在 1996年、1997年和1998年披露的上市公司1995、1996、1997年度合并会计报表及其他会计信息进行统计分析，同时，为了使各年度研究样本保持可比性，选择了1995年底以前上市的公司。
没有选择1998年年报，是因为本研究的有些数据来自于财务状况变动表，而1998年按规定已改编现金流量表。
2、选择注册地在上海的上市公司。
截至1995年底，沪市上市公司仅184家，但注册地在上海的就有92家，占沪市上市公司总数的50％。
与我国其他省市相比，上海的上市公司数量较多，且行业分布较均匀。
而且，上海企业改制较早，管理比较科学，会计制度执行得较好，在合并会计报表编制上，上海的会计管理部门已积累了一定的经验，因而研究结论更有参考价值。
3、选择A股上市公司。
根据规定，A 股上市公司执行中国的会计制度，由国内会计师事务所审计，B 股上市公司的年度报告由外资会计师事务所根据国际会计准则审计后提供，因此A 股与B股的年度报告没有可比性。
仅仅选择A 股上市公司作为样本，既可满足数据分析的可比性要求，又可提高研究结论的适用性。
3.0研究结论3.1长期股权投资权益法应用情况分析业已指出，按照《股份制试点企业会计制度》规定，上市公司对子公司的长期股权投资占50％以上时，应采用权益法，92家样本上市公司1995、1996、1997年度长期股权投资处理情况如表1：表1上市公司长期股权投资会计处理分布年度1995年1996年1997年小计样本数量(家)提高比例范围(20%,100%)3 3 7 13(25%,100%)3 4 3 10(35%,100%)1 1 1 3(50%,100%) 4166 76 183100%3 0 03不详 4118 5 64合计 9292 92 276为了克服各年度数据的不可比性，通过累计三个年度相关项目的数值，按各投资比例范围进行权益法核算的上市公司数量及其所占比重见表2.表2上市公司投资比例范围及样本分布投资比例范围样本数量(家)所占比重(20%,100%) 13 6.13% (25%,100%) 10 4.72% (35%,100%) 3 1.42% (50%,100%) 183 86.32% 100%3 1.41% 合计 212 100%从表1、表2可知，上市公司权益法核算比例可谓五花八门。
在样本总体中，还是将权益法核算比例限定在50 ％以上的上市公司最多，在1995、1996、1997年度分别为41家、66家、76家。
总体上，有86.32 ％的上市公司遵守了会计制度的规定，尚有13.68 ％的上市公司不符合规定。
由于上市公司年度财务报告信息披露不够规范，以及收集相关资料能力的限制，我们无法获取某些上市公司的有关信息。
此外，各年度未披露相关信息的上市公司也不尽一致，致使各年度数据之间又不具可比性。
不过，未披露权益法核算投资比例范围的上市公司数量在这三年中呈不断下降的趋势，在1995、 1996、1997年度分别为41、18、5家。
这说明我国上市公司的信息披露质量在政府有关部门的有效监管下，逐步得到改善。
3.2主营业务一致性分析在确定母、子公司主营业务是否一致时，按以下办法处理：首先，仍沿用工业、商业、公用事业、地产四大行业这一习惯的分类标准；其次，凡是在年度财务报告中披露的母公司和子公司的主营业务同属这四个行业中的任意一个行业，或者虽处于不同行业，但经营同类产品或商品的，即认定母、子公司的主营业务一致。
此外，我们发现，综合类上市公司由于其本身并无单一行业的主营业务，不易确定母、子公司主营业务是否一致。
此外，有些上市公司由于年度财务报告披露不够充分，也难以确定其母、子公司主营业务是否一致。
这说明，我国上市公司年度财务报告的信息披露有待进一步改善（注：根据中国证券监督管理委员会（1995）发布的《年度报告的内容与格式》，上市公司应在年度报告正文中披露其各项主营业务。
）。
为了保持三个年度样本的一致性及统计数据的可比性，在进行统计分析时应剔除这11家综合类上市公司，以及那些在某一年度或某几个年度信息披露不详的上市公司。
对92家样本上市公司进行调整后，样本上市公司数量减少为69家，数据如表3.表3主营业务一致性比例汇总（调整后）年度 199519961997小计比例(注:主营业务一致性比例＝在某一上市公司所有子公司中主营业务与母公司一致的子公司数量/该上市公司的子公司数量.)0% 9(注:表中数10 726字代表主营业务一致性比例子标题栏所列比例段内上市公司数量.)(0.25%)7 5618(25%,50%) 12 19 17 48(50%,75%) 13 10 13 36(75%,100%) 5 6 819100% 12 13 13 38无子公司 11 6 5 22合计 69 69 69 207由表3可见，上市公司母、子公司主营业务一致的子公司数量在各比例段分布比较均匀，但在接近50％处相对集中，例如，分布在（25％，50％）与（50％，75％）比例段内的上市公司的三年总数分别为48家和36家。
另外，超过50％与不超过50％的上市公司三年总数分别为93家和92家，两者基本相等。
由此看来，在上市公司中，母、子公司主营业务一致的比例并不高。
大多数上市公司均在搞多种经营，在市场竞争日益激烈的当今社会，不同时期、不同行业的风险是有差异的，投资者需要上市公司行业经营的信息，甚至经营地域的信息，以判断其整体发展前景和经营风险。
3.3合并价差数据分析由于各种因素的影响，大部分上市公司在披露年度财务报告时对合并价差的年初数根据有关情况的变化进行了调整，致使合并价差的年初数与上年度的年末数不符。
例如，上海永久在其1995年度的财务报告中合并价差的年末数为0，而在1996年度财务报告中年初数为－6，568，081.98元；又如，界龙实业在其1995 年度财务报告中合并价差年末数为 2，093，000.00元，而在1996 年度财务报告中合并价差年初数为 3， 119，850.34元，在1996年度财务报告中年末数为－3，771，620.32元，而在1997年度财务报告中年初数又为－345，540.25元，差距较大。