合同能源管理的财务研究
财务培训-融资租赁与合同能源管理的结合
融资租赁与合同能源管理的结合合同能源管理概述合同能源管理是20世纪70年代在西方发达国家开始发展起来的一种基于市场运作的全新的节能机制，在国内被称为EMC（Energy Management Contracting）。
在EMC模式下，节能服务公司与用户签订能源管理合同、约定节能目标，为用户提供节能诊断、设计、改造、运行管理等专业化服务；EMC项目实施成功后，节能服务公司与用户分享节能效益，节能服务公司回收投资、并获得合理利润，用户实现节能目标、并获得一定效益。
中国自1997年引入合同能源管理模式以来，节能服务产业得到了极大的发展。
尤其是2010年《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见的通知》出台以后，政府相关部门加大了对合同能源管理的支持力度，促进了节能服务产业的健康快速发展。
融资租赁概述融资租赁是20世纪50年代产生于美国的一种新型交易方式，当今已成为企业更新设备的主要融资手段之一，是仅次于信贷的第二大融资工具。
中国于20世纪80年代初引进这种业务方式，二十多年来得到了广泛应用和迅速发展。
融资租赁，又称金融租赁或财务租赁，是指出租人根据承租人对供货人和租赁标的物的选择，由出租人向供货人购买租赁标的物，然后租给承租人使用。
融资租赁是集融资与融物、贸易与技术更新于一体的新型金融产业，由于其融资与融物相结合的特点，出现问题时出租人可以回收、处理租赁标的物，因而在办理融资时对承租人资信和担保的要求不高；同时，融资租赁具有灵活多样的融资方式，且具备较高的财务杠杆，以及融资期限长，还款方式灵活、压力小等特点。
所以，融资租赁非常适合中小企业融资。
在发达国家，80%以上的节能减排项目是采用融资租赁方式来实现的。
随着合同能源管理模式在中国的进一步发展，融资租赁将有非常大的应用空间。
融资租赁模式在合同能源管理中的应用在合同能源管理项目中引入融资租赁模式，存在设备厂商、融资租赁公司、节能服务公司、用户、银行等五个角色。
合同能源管理的业务模式及财务核算
合同能源管理的财务核算一、合同能源管理的商业模式：合同能源管理（EMC）是70年代在西方发达国家开始发展起来一种基于市场运作的节能新机制，其实质就是以减少的能源费用来支付节能项目全部成本的节能业务方式。
这种节能投资方式允许客户用未来的节能收益为工厂和设备升级，以降低目前的运行成本；节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能项目的节能目标，节能服务公司为实现节能目标向用能单位提供必要的服务，用能单位以节能效益支付节能服务公司的投入及其合理利润的节能服务机制。
图1：节能服务公司节能改造流程合同能源管理模式包括节能效益分享型、节能量保证型、能源费用托管型、融资租赁型、混合型等类型的合同。
其中节能效益分享型是推荐合作模式，以充分调动业主的节能积极性。
所谓“节能效益分享型”，是指节能工程的前期投入由节能服务公司担负，客户无需投入资金。
在项目完成后，客户在一定的合同期内，按比例与公司分享由节能项目产生的节能效益。
图2：节能分享型收益分配节能服务项目特点（1) 节能效率高：项目的节能率一般在10％－40％，最高可达50%。
（2) 客户零投资：全部设计、审计、融资、采购、施工监测等均由节能服务公司负责，不需要客户投资。
（3) 投资回收短：项目投资额较大，投资回收期短，从已经实施的项目来看回收期平均为1－3年。
（一般项目毛利50%以上）（4) 节能更专业：节能服务公司提供能源诊断、改善方案评估、工程设计、工程施工、监造管理、资金与财务计划等全面性服务，全面负责能源管理。
二、合同能源管理要素：合同能源管理项目的要素包括用能状况诊断、技术与可行性分析、能耗基准确定、节能措施、量化的节能目标、节能效益分享方式、测量和验证方案等。
重点需要与业主通过合同方式书面确定下来以下几项：(1)能耗基准需要用能单位和节能服务公司共同确认，根据用能单位或用能设备、环节在实施合同能源管理项目前某一时间段内的能源消耗状况确定能耗基准。
能耗基准确定、测量和验证等工作可委托合同双方认可的第三方机构进行监督审核。
合同能源管理(EPC)模式下财务分析相关问题探讨
Ｅ Ｃ模 式 的运 行机 制如 图 １ 示 。 Ｐ 所
项目实拖前
项目 实施后
项目效益
图 １ Ｅ Ｃ 模 式 的运 行 机 制 示 意 图 Ｐ
２ 财 务 分 析 相关 问题
２ １ 关 注 点 和 分 析 对 象 ． Ｅ ＰＣ项 目主 要 涉 及 节 能 企 业 、 Ｃ 金 融 机 构 、 ＥＭ ｏ、
同时 ， 于 合 同能 源 管理 机制 运 作 的 、 基 以赢 利 为
直接 目的的专业 化“ 能服务 公 司”在 国外简 称 Ｅ — 节 （ Ｓ
Ｃ ， 内简称 Ｅ ｏ国 ＭＣ ｏ公 司 ） 也 愿 意 与 进 行 节 能改 造 ， 的用 户签订 节能 服务合 同 ， 为用户 的节 能项 目进 行投 资或融 资 ， 向用户 提供 能源效 率审计 、 能项 目设 计 、 节 原 材料 和设 备采 购 、 施工 、 测 、 训 、 行 管理 等 一 监 培 运
关键 词 ： 同能 源 管理 ； 务 分 析 评 价 范 围 ； 务 分 析 方 法 ； 务 合 财 财 税
中 图分 类 号 ： ２ ５ ３ Ｆ ７ ．
文献标志码 ： Ａ
文 章 编 号 ：６ １ １ ０ （ ０ ０ １ —０ ４ 一Ｏ １ ７ — ８ ７ ２ １ ）２ ０ ９ ５
１ 概 述
现 有 成 本 和 收 入 的 变 化 Ｅ Ｃ 项 目的 投 资 回 报 公 司 贷 款 的 回 收 和 利 Ｐ ｇ
设 备和 技 术 的升 级 换 代 的业 绩表现 和 长期发展
现 有 生 产 的 能 源 消 耗和 回收 从 ＥＰ 项 目 中 获 得 Ｃ 的节能效益 ＊ — — — ／ ＥＰ Ｃ项 目 公 司 运 营 管 理
合同能源管理EPC模式的财务核算方法解读
程 当年 完 工 ． 甲企 业 通 过验 收 ． 受 该 节 能 项 目资 接 产 和节 能技 术 服务 。交 付使 用 后 ， 保 每月 节 约 电 确
费 １ 万 元 （ 过 试 运 行 测 算 获得 ， 定 正 常 运 行 ） ５ 通 假 。
Ｅ ｏ 节 电效 益 中获取 回报 ． ＭＣ 从 由甲企业 每年 底支付
的工 作态 度 ． 决定 清 洁生 产 工作 能 否成 为 制度 坚 它 持 下去 它 的建立也 同样 会增 强企 业员 工对清 洁生 产 工作 的重 视程 度 。 高他们 的积极性 。 提 （） 工 的 定 期 培 训 ２职 定 期 培 训 的 目的是 强 化 员 工 的 清 洁生 产 观 念
『１ 斌 ， １郭 刘恩 志． 清洁 生产概 论 ｆ ． 京 ： 学 工业 Ｍ】 北 化
出 版 社 ， ０ ５８； ２０ ．
『１国 家环境 保 护局 ． 业 清 洁 生产 审计 手 册 『 ． ２ 企 Ｍ１ 北 京 ： 国环境 科 学 出版 社发行 ．９ ６１ ： 中 １ ９ ．２ 『 ３ １贾爱娟 ， 敏 等． 内外 清洁 生产评 价 指标 综述 ． 靳 国 陕 西环境Ｕ ， ０ ，（０ ：１ ３ ； ］ ０ ３６ １ ）３ — ５ ２ 『 ４ １郝敬 武 ， 宁等 ． 行 清 洁 生产 促 进 企 业发 展 ． 罗 推 山东煤炭科 技 Ｕ， ０ ，：０ ７ ； 】 ０ ７２ ７ — １ ２
合 的必 然 选 择 ， 洁生 产 审 核 是 一 种 先 进 、 学 的 清 科 工具 ， 过全 面 系统 的发 现 问题 、 析 问题 、 决 问 通 分 解
（） 洁生产新 工艺 、 ４清 新设 备 的研 究并 推广 实施 公 司应 重 视 对 清 洁生 产 工艺 和新 设 备 的研 究 和 市场 考察 ． 极 推动 有利 于 生产 的工艺 和 设 备 的 积 应 用 ． 可 到 相 关 部 门进 行 科 技 成果 的 申报 ． 并 以获 得资 金 、 术方 面 的支持 ， 而带 动企 业 的发展 。 技 从
合同能源管理的会计处理问题分析
254区域治理MARKET作者简介：陈 芳，生于2000年，本科在读，研究方向为会计学。
合同能源管理的会计处理问题分析西安石油大学 陈芳摘要：在后疫情时代，可持续发展与效益结构变革仍需持续推进，而合同能源管理作为一项新兴的市场化节能投资方式与商业模式在此期间获得了快速的进步。
本文基于中国证券监督管理委员会在2020年6月发布的《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》中提到的四个相关案例，深入剖析对比，探讨在合同能源管理商业模式下的会计处理方法与具体的会计处理判断模型。
关键词：合同能源管理；会计处理；收入确认中图分类号：F206 文献标识码：A 文章编号：2096-4595（2021）03-0254-0002一、引言合同能源管理（Energy Performance Contracting）兴起于20世纪70年代的西方发达国家，旨在达到一种双赢的商业合作局面。
它实质上是一种市场化的节能投资方式，通过降低能源运行成本以弥补修建节能项目所产生的各项费用，通过预支由节能设备产生的未来收益来支付当前节能项目前期投建的成本。
合同能源管理并不是在营销某种节能产品或节能科技，而是营销一种降低能源成本耗用的财务管理方法。
节能服务公司在合同期内，与客户共享节能效果，这一时期即为效益分享期。
合同期结束后，节能服务公司达成弥补前期项目投建成本并取得合理收益的既定目标，在此之后所有的节能设备及其产生的节能效益归客户所有。
合同能源管理项目的节能效率一般较高，大致维持在5%-40%之间。
二、合同能源管理的会计处理问题（一）合同能源管理的商业模式简析1.节能收益分享型节能收益分享型的合同能源管理商业模式的特点是节能改造项目的投建成本由节能公司一力承担，且节能公司在此工程中具有主导性作用；合同期间内，节能收益由双方共享。
该种模式下节能公司与客户体现互利共惠关系。
2.节能收益支付型节能收益支付型的合同能源管理商业模式的特点是节能改造项目的投建成本由客户预先支付一定比例，项目完工且达成预期收益后支付余额。
合同能源管理财务核算制度
合同能源管理财务核算制度前言随着企业对能源消耗的认识逐渐加深，合同能源管理已经成为了企业节能降耗的一种重要方式。
如何规范化合同能源管理的财务核算，是企业开展能源管理工作的重要基础。
本文将从合同能源管理的定义、合同能源管理的财务核算方法、合同能源管理的财务核算体系等三个方面进行探讨。
合同能源管理的定义合同能源管理是指企业与能源服务公司（ESCO）通过签署合同，委托ESCO对企业的能源进行管理，达到节约能源、降低能源成本的目标。
合同能源管理通常包括能源诊断、能源管理策划、技术改造、设备更新等多个环节。
在这个过程中，企业需要向ESCO支付管理费用，并根据节约能源的程度支付效益分成。
合同能源管理的财务核算方法合同能源管理中，企业需要进行财务核算，以便掌握节约能源的效益。
常见的财务核算方法包括：1. 分摊法分摊法是指将能源管理合同的费用与所节约的能源量按比例分摊到产品成本中。
在分摊过程中，通常需要考虑审计费用、技术投入、能源价格等因素。
这种方法可以更加直观地反映能源管理节约成果。
2. 能源价值评估法能源价值评估法是指通过分析所节约的能源对企业的生产、经营所带来的实际经济效益，进行评估并进行财务核算。
这种方法可以更加直接地说明节能降耗所带来的效益。
3. 能耗、效益和成本法能耗、效益和成本法是指通过比较实际能源消耗量、能源成本与未进行合同能源管理的情况下的能源消耗量、成本、效益进行计算。
这种方法可以更加全面和系统地反映合同能源管理的效益。
合同能源管理的财务核算体系为了更好地规范合同能源管理的财务核算工作，企业需要建立完整的财务核算体系。
这个体系应该包括以下几个方面：1. 确定合同能源管理的利润分成模式企业与ESCO签署能源管理合同后，需要确定利润分成模式。
分成比例通常由合同双方协商确定。
分成比例越高，企业的风险也就越高，因此需要根据实际情况进行评估。
2. 识别合同能源管理的相关利益识别合同能源管理的相关利益是为了能够为合同能源管理的财务核算提供明确的依据。
合同能源管理会计核算的探析
茈 的财 务 管 理 方 法 ， 体 是 指 节 能 服 务 订 Ⅸ 能效 益 分 享 型 》 同， 合 同格 式 和内 位 取 得 相 关 资 产作 为接 受 捐 赠 处 理 ， 能服 本 具 节 合 其 节
也 本 式 回收 投 资 和 获 得 合 理 利润 。 户 根 据 暂 行 办 法 》 规 定“ 办 法 支 持 的 主 要 是 节 法 ； 是 适 用租 赁 准 则。 客 二
。 在 该 节 能 设 备 后 产 生 的节 能 收 益 按 约定 能效 益 分 享 型 合 同能 源 管 理 ”可 见 ， 政 策 第 一 种 观 点认 为 ， 同能 源 管 理 有 着 明 合
节 ２ 所 有 。 此 商 业 模 式下 ， 险不 再 由项 目 在 风 双 方 分 享 节 能 效 益 。 能 改 造 工 程 的 投 入 则 解 释 公 告 第 ｌ 号 —— 服 务 特 许 权 协 议
享 节 能 效益 。 项目合同结 束 后 ， 能 设 备 无 偿 节
移 交 给 客 户 使 用， 以后 所 产 生 的 节 能 收 益 全
归客 户 享 受 。 务 中也 以 节 能 效 益 分 享 型 的 实
同能源管理会计核算的探析
史／ 张磊 娄欣轩
合 同能 源管 理 最 为普 遍 。
一
能 参 照的 是 国务 院 办 公 厅 转 发 发 展 改
革 委 等 部 门关 于 加 快 推 行 合 同能 源 管 理 促 进 节 能 服务 产 业 发 展 意 见 的 通 知 》国办 发 （ ［００２ 号 ）文 件 规 定 ：各 级 政 府 机 构 采 用 ２ １１５ 。 “ 合 同能 源 管 理 方 式 实 施 节 能 改 造 ， 照合 同 按 支 付 给 节 能 服 务 公 司的 支 出 视 同能 源 费 用 进 行 列 支。 业 单 位 采 用合 同能 源 管 理 方 式 事 实 施 节 能 改 造 ， 照 合 同支 付 给 节 能 服 务 公 按
合同能源管理模式及节能效益分配型财务核算方法
作为新的业务模式，合同能源管理在实施过程中存在四方面的问题。
因此，本文在简要介绍和分析合同能源管理模式现行状况的基础上，着重从财务核算角度探讨节能项目资产投资额的归集与确认、合同价款结算、成本费用的确认与收益分配等会计处理问题。
一、合同能源管理与节能服务公司的介绍1．合同能源管理（Energy Performance Contracting，简称EPC）是一种新型的市场化节能机制，其实质就是以减少的能源费用来支付节能项目全部成本的节能业务方式。
2．节能服务公司（Energy Management Company，简称EMCo），国外也称ESCo（Energy Service Company），又称能源管理公司，是一种基于合同能源管理机制运作的、以赢利为目的的专业化公司。
它开展的EPC业务具有以下特点：商业性，风险性，多赢性以及整合性。
二、节能服务项目投资的收回在节能效益分享型模式下，投资的收回通常采用的做法是：在项目合同期内，节能服务公司对与项目有关的投入（包括土建、原材料、设备、技术等）拥有所有权，并按合同约定与客户分享项目产生的节能效益。
在节能服务公司的项目资金、运行成本、所承担的风险及合理的利润得到补偿之后（即项目合同期结束），设备的所有权一般将转让给客户。
客户最终获得高能效设备并享受节能设备在寿命期内的全部节能效益。
节能效益分享型项目的投资收回具有明显的风险高、周期长的特点。
三、国家现行有关政策1．对节能服务产业采取适当的税收扶持政策，主要包括营业税、增值税、企业所得税的减免优惠、费用税前扣除等。
2．企业采用合同能源管理方式实施节能改造，如购建资产和接受服务能够合理区分且单独计量的，应当分别予以核算，按照国家统一的会计准则制度处理。
如不能合理区分或虽能区分但不能单独计量的，企业实际支付给节能服务公司的支出作为费用列支，能源管理合同期满，用能单位取得相关资产作为接受捐赠处理，节能服务公司作为赠与处理。
(完整版)关于EMC业务模式的账务核算办法
关于EMC业务模式的账务核算办法作为新的业务模式，合同能源管理在实施过程中存在四方面的问题。
一、合同能源管理与节能服务公司的介绍1．合同能源管理（Energy Performance Contracting，简称EPC）是一种新型的市场化节能机制，其实质就是以减少的能源费用来支付节能项目全部成本的节能业务方式。
2．节能服务公司（Energy Management Company，简称EMCo），国外也称ESCo（Energy Service Company），又称能源管理公司，是一种基于合同能源管理机制运作的、以赢利为目的的专业化公司。
它开展的EPC业务具有以下特点：商业性，风险性，多赢性以及整合性。
二、节能服务项目投资的收回在节能效益分享型模式下，投资的收回通常采用的做法是：在项目合同期内，节能服务公司对与项目有关的投入（包括土建、原材料、设备、技术等）拥有所有权，并按合同约定与客户分享项目产生的节能效益。
在节能服务公司的项目资金、运行成本、所承担的风险及合理的利润得到补偿之后（即项目合同期结束），设备的所有权一般将转让给客户。
客户最终获得高能效设备并享受节能设备在寿命期内的全部节能效益。
节能效益分享型项目的投资收回具有明显的风险高、周期长的特点。
三、国家现行有关政策1．对节能服务产业采取适当的税收扶持政策，主要包括营业税、增值税、企业所得税的减免优惠、费用税前扣除等。
2．企业采用合同能源管理方式实施节能改造，如购建资产和接受服务能够合理区分且单独计量的，应当分别予以核算，按照国家统一的会计准则制度处理。
如不能合理区分或虽能区分但不能单独计量的，企业实际支付给节能服务公司的支出作为费用列支，能源管理合同期满，用能单位取得相关资产作为接受捐赠处理，节能服务公司作为赠与处理。
四、合同能源管理方式财务核算探析1．合同能源管理模式与租赁模式有很大的趋同性，在会计处理上可以将其认定为融资租赁或者经营租赁。
合同能源管理项目会计核算模式
同时将支付给节能服务公司和用能单位的费用计入“其他业务支出”或“营业外支出”科目。
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06
合同能源管理项目会 计核算的案例分析
案例一：节能服务公司的会计核算
1. 节能服务公司作为合同能 源管理项目的投资方，承担 项目的投资风险和节能收益 风险。
2. 在项目初期，节能服务公 司需要一次性投入大量资金 ，购买节能设备和实施节能 改造工程。
3. 通过合同能源管理项目， 节能服务公司希望在未来获 得稳定的节能收益和投资回 报。
能源费用托管型项目的收益主要来自 于托管能源费用的节约，因此需要合 理确定托管能源费用的计量方法和节 约标准的确定。
根据合同约定，托管能源费用的计量 方法可能包括实际计量、估算和比例 分配等不同方式。
在项目建成后，需要按照合同约定的 标准，将节约的能源费用和费用分摊 至各会计期间。
05
合同能源管理项目会 计核算的优化建议
合同能源管理的定义
• 合同能源管理是一种基于合同约定的节能服务模式，节能服务公司与用能单位签订节能服务合同，为用能单位 提供能源审计、项目设计、项目融资、设备采购、工程施工、设备安装调试、人员培训、节能量确认和保证等 一揽子服务，并从客户节能改造后获得的节能效益中收回投资和取得利润。
合同能源管理的特点
制定专门的合同能源管理项目会计核算规范
明确核算的原则、方法和标准，为会计人员提供具体的操作指南。
完善相关法规的配套措施
制定与合同能源管理项目会计核算相关的税收、财政等方面的优惠政策，鼓励更多的企业参与合同能源管理项目。
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合同能源管理的财务研究
[摘要] 随着节能环保事业的进一步发展，国家对节能环保事业的重视和支持，本文对合同能源管理推广中的财务方面的问题进行研究探讨。
[关键词] 合同能源管理会计核算税收优惠
一、合同能源管理概述
合同能源管理(简称“EMC”)是一种新型的市场化节能机制。
其实质就是以减少的能源费用来支付节能项目全部成本的节能业务方式。
这种节能投资方式允许客户用未来的节能收益为工厂和设备升级，以降低目前的运行成本；或者节能服务公司以承诺节能项目的节能效益、或承包整体能源费用的方式为客户提供节能服务。
基于合同能源管理这种节能项目投资新机制运作的专业化的“节能服务公司”在国外简称ESCO，在国内简称EMCo。
节能服务合同中最重要的部分涉及：如何确定基准线，如何计算、检测、确认节能量，客户企业怎样向EMCo付款等条款，在合同中清楚地陈述上述有关内容并让客户理解，是极为重要的。
根据客户企业和EMCo各自承担的责任/义务、客户企业向EMCo付款的方式的不同，又可以将节能服务合同分成不
同的类型。
随着合同能源管理机制在我国的不断发展，已经出现了如下三种不同的类型，与目前在北美和日韩等国的情况基本相似。
1．节能效益分享型这种类型的合同规定由EMCo负责项目融资，在项目期内客户和EMCo 双方分享节能效益的比例。
主要特点如下：
节能项目（节能收益占整个项目总收益的50%以上）；
EMCo提供项目的资金；
EMCo提供项目的全过程服务；
合同规定节能指标及检测和确认节能量（或节能率）的方法；
合同期内EMCo与客户按照合同约定分享节能效益，合同结束后设备和节能效益全部归客户企业所有。
2．节能量保证型在这种类型的合同里，EMCo 保证客户的能源费用将减少一定的百分比，既可由EMCo提供项目融资，也可由客户自行融资。
主要特点如下：
节能项目；
客户提供全部或部分项目资金；
EMCo提供项目的全过程服务；
合同规定节能指标及检测和确认节能量（或节能率）的
方法；
合同明确规定：如果在合同期项目没有达到承诺的节能量，由EMCo赔付全部未达到的节能量的经济损失；
客户向EMCo支付服务费和EMCo所投入的资金。
3.能源费用托管型在这类型合同中，由EMCo负责管理客户企业整个能源系统的运行和维护工作，承包能源费用。
主要特点如下：
节能项目；
按合同规定的标准，EMCo为客户管理和改造能源系统，承包能源费用；
合同规定能源服务质量标准及其确认方法，不达标时，EMCo按合同给予补偿；
EMCo的经济效益来自能源费用的节约，客户的经济效益来自能源费用（承包额）的减少
从目前情况看，大部分合同是上述三种方式之一或某几种方式的结合。
对每一种付款方式都可以作适当变通，以适应不同耗能企业的具体情况和节能项目的特殊要求。
但是，无论采用哪种付款方式，建议均应坚持以下原则：EMCo和客户双方都必须充分理解合同的各项条款；
合同对EMCo和客户双方来说都是公平的，以维持双方良好的业务关系；
合同应鼓励EMCo和客户双方致力于追求可能的最大节
能量，并确保节能设备在整个合同期内连续而良好的运行。
二、合同能源管理会计核算方法
合同能源管理的会计核算方法一直存在争议。
有专家认为合同能源管理属于融资租赁的核算范围，还有专家认为合同能源管理与融资租赁存在着极大差别，在融资租赁里，租赁标的物仅限于设备，而EMCo所承揽的不仅仅只有原材料及设备，还包括服务在内。
笔者认为合同能源管理具有融资租赁的特点1.在合同期满时，节能项目资产的所有权转移给被服务单位，且无偿转移；2.节能合同规定被服务单位拥有节能项目资产使用寿命的全部，且支付节能合同费用的期限较短；3.节能资产只服务于特定的被服务单位，无论是否做较大改造。
可以认为合同能源管理是融资租赁的一种表现形式，核算方法也可以参照融资租赁的核算方法进行核算。
EMCo对合同能源管理的会计处理
1.接受节能资产和节能服务开始日
（1）应收节能项目款＝最低节能服务收款额+初始直接费用
（2）未实现融资收益的计算
未实现融资收益＝(最低节能服务收款额＋初始直接费用＋未担保余值)－(最低节能服务收款额的现值＋初始直接费用的现值＋未担保余值的现值)
（3）会计处理
借：长期应收款(最低节能服务收款额＋初始直接费用) 未担保余值
营业外支出(节能项目资产公允价值小于账面价值的差额)
贷：节能项目资产(原账面价值)
银行存款(初始直接费用)
营业外收入(节能项目资产公允价值大于账面价值的差额)
未实现融资收益
2．未实现融资收益分配的会计处理
（1）分配方法――按实际利率法分配
未实现融资收益每一期的摊销额＝租赁投资净额的期初余额×租赁内含利率
（2）会计处理
①按收到的租金：
借：银行存款
贷：长期应收款
借：未实现融资收益
贷：长期应收款――应收节能项目款（初始直接费用）【说明】由于在计算内含报酬率时已经考虑初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整，做此笔分录。
②按当期应确认的融资收入金额：
借：未实现融资收益
贷：节能项目收入
3．应收节能项目款坏账准备的计提
EMCo只需对应收节能项目款减去未实现节能项目收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收节能项目款全额计提坏账准备。
对应收节能项目款计提坏账准备的会计处理与应收账
款计提坏账准备的会计处理相同。
4．未担保余值发生变动的会计处理
（1）期末
①未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差
额
借：资产减值损失
贷：未担保余值减值准备
②将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的
差额
借：未实现融资收益
贷：资产减值损失
（2）已确认损失的未担保余值得以恢复的
①按未担保余值恢复的金额
借：未担保余值减值准备
贷：资产减值损失
②原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额
借：资产减值损失
贷：未实现融资收益
5．或有节能项目收入的会计处理
节能项目提供服务者对或有节能项目收入应在实际发生时确认为当期收入
借：应收账款
贷：节能项目收入
6．节能项目服务期满时的会计处理
（1）收回节能项目资产
①存在担保余值（长期应收款有余额），不存在未担保余值（未担保余值无余额）
借：节能项目资产
贷：长期应收款
应向耗能企业收取的价值损失补偿金：
借：其他应收款
贷：主营业务收入
②存在担保余值，也存在未担保余值
借：节能项目资产
贷：长期应收款
未担保余值
应向耗能企业收取的价值损失补偿金：
借：其他应收款
贷：主营业务收入
③不存在担保余值，但存在未担保余值
借：节能项目资产
贷：未担保余值
④不存在担保余值，也不存在未担保余值――不做会计处理，只需做备查登记
（2）留购租赁资产
①收到购买价款时
借：银行存款
贷：长期应收款
②如存在未担保余值
借：营业外支出
贷：未担保余值
三、合同能源管理税收优惠政策
为鼓励企业运用合同能源管理机制，加大节能减排技术改造工作力度，财政部、国家税务总局日前联合发布《关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知》，明确了我国合同能源管理项目的具体税收优惠政策。
具体在税收方面有四项优惠政策：
一是对节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税，对其无偿转让给用能单位的因实施合同能源管理项目形成的资产，免征增值税;
二是节能服务公司实施合同能源管理项目，符合税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税;
三是用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理;
四是能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理。
节能服务公司与用能企业办理上述资产的权属转移时，也不再另行计入节能服务公司的收入。
十二五纲要已经发布，《纲要》提出，要大力发展节能环保、新一代信息技术、生物、高端装备制造、新能源、新材料、新能源汽车等战略性新兴产业。
节能环保产业重点发展高效节能、先进环保、资源循环利用关键技术装备、产品和服务。
“十二五”将是节能减排产业的一个新起点。
节能产业迎来了历史性发展的机遇，在政府的大力支持下，企业要抓住机遇，努力开拓，把合同能源管理机制进一步推广应
用，发挥其应有作用。