金融资产的分类与计量
新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量
新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量新金融工具准则是国际财务报告准则委员会（IFRS）颁布的一个重要标准，其目的是要求企业按照市场价值对金融工具进行分类、计量和披露。
商业银行作为金融机构，在实施新金融工具准则时面临着诸多挑战和机遇。
本文旨在探讨新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量，以期对相关领域的研究和实践提供一定的借鉴和启示。
一、新金融工具准则概述新金融工具准则旨在建立新的、更完整的金融工具分类和计量框架，以弥补既有准则的不足。
该准则主要围绕以下几个方面展开：1. 金融资产分类新金融工具准则要求企业对其持有的金融资产进行分类，主要包括两种分类标准：合同现金流量特征和持有和出售分类。
前者主要根据合同现金流特征，将金融资产分为按摊余成本计量和按公允价值计量的金融资产，后者则根据企业的经营策略，将金融资产分类为持有至到期收益和可供出售金融资产。
根据新金融工具准则，企业需要对其持有的金融资产进行公允价值的计量，包括按公允价值计量的金融资产和持有至到期收益的金融资产。
公允价值是指在有资产和负债市场的交易中，可在市场中获得的价格。
3. 披露要求新金融工具准则要求企业必须对其金融资产进行全面披露，包括金融资产的分类、计量方法和相关风险管理政策等方面的信息，以便投资者和其他利益相关方了解企业的金融资产情况。
二、商业银行金融资产分类与计量商业银行作为金融机构，其持有的金融资产种类丰富，主要包括贷款、债券、存款、证券投资等。
在新金融工具准则下，商业银行需要根据合同现金流特征和经营策略将其金融资产进行分类。
商业银行需要根据金融资产的合同现金流特征将其分类为按摊余成本计量和按公允价值计量的金融资产。
按摊余成本计量的金融资产是指商业银行以合同利率把金融资产按摊余成本进行计量，这类金融资产一般为待收款项和应收款项。
按公允价值计量的金融资产是指商业银行以市场利率把金融资产按公允价值进行计量，包括股票、债券、基金等。
企业会计准则金融资产的确认和计量
企业会计准则金融资产的确认和计量下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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金融资产的定义 四大类金融资产的分类及后续计量方法
IAS39/FAS 133/CAS22&24: 衍生工具、套期保值及套期会计
I. 金融资产和衍生工具
金融资产的定义
四大类金融资产的分类及后续计量方法
衍生工具的定义及主要特点
衍生工具主要类别的介绍（远期、期货、期权、掉期）
嵌入性衍生工具/混合工具(Embedded Derivative/Hybrid Instrument)的介绍及构成
租赁、采购合同中的嵌入衍生工具的举例
嵌入性衍生工具的分拆和计量（Bifurcation Decision Tree）
衍生工具和主合同(host contract)的价值分摊
II. 套期保值与套期会计
套期保值的定义及相关案例列举
套期会计的分类
9现金流套期
9公允价值套期
9对外净投资套期
应用套期会计方法核算的前提条件
套期文档的要求(Hedge Documentation)及示例
套期有效性的测试方法及测试频率
9比率分析法
9主要条款比较法
9比率分析法
现金流套期的会计计量及案例分析
公允价值套期的会计计量及案例分析
III. IFRS/US GAAP/CAS之间关于衍生工具及套期会计的差异
IV. 练习及答疑
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四类金融资产的区别及会计处理
一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示：三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
公允价值变动大于零。
但是，套期有例外。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
会计准则对金融资产的分类并举例
会计准则对金融资产的分类及例证一、概述在金融领域，资产是一种具有经济价值且能够为持有者带来未来经济利益的资源。
金融资产作为一种特殊的资产，其分类和会计处理在企业财务报表中具有重要意义。
本文将围绕会计准则对金融资产的分类进行介绍，并通过举例的方式进行说明。
二、金融资产的分类根据国际财务报告准则（IFRS）和我国企业会计准则（CAS）的规定，金融资产主要分为以下三类：可供交易金融资产、持有至到期投资和贷款及应收款项。
1. 可供交易金融资产可供交易金融资产指的是企业为了短期内买卖而持有的金融资产，包括股票、债券、期货等。
这类资产在购入后立即被计量为公允价值，并以公允价值进行后续计量。
可供交易金融资产常见的例子有上市股票、政府债券等。
2. 持有至到期投资持有至到期投资是指企业以持有至到期的意图购入并持有的金融资产。
这类资产在购入后以成本计量，并在购入时确定了到期日和利率，持有至到期投资的公允价值通常难以确定。
典型的持有至到期投资包括定期存款、公司债券等。
3. 贷款及应收款项贷款及应收款项是指企业发放的贷款和应收账款等。
这类资产在购入后以成本计量，并以账面价值进行后续计量。
典型的贷款及应收款项包括企业对外放贷的资金、应收客户款项等。
三、金融资产的会计处理不同类别的金融资产在会计处理上也有所不同。
下面将分别说明其会计处理方法。
1. 可供交易金融资产的会计处理可供交易金融资产按照公允价值计量模式进行会计处理，即在初始计量时按照公允价值计量，并以公允价值进行后续计量。
计入损益表的公允价值变动，形成投资收益或投资损失。
2. 持有至到期投资的会计处理持有至到期投资在购入后以成本计量，并在持有期间以摊余成本法进行后续计量。
摊余成本法是指按照固定利率和购物时确定的利率进行计算，将利息收入和摊余成本分别计入当期损益。
到期时，持有至到期投资以到期收回金额转为应收款项，公允价值变动不计入损益表。
3. 贷款及应收款项的会计处理贷款及应收款项在购入后以成本计量，并以账面价值进行后续计量。
新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量
新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量作者：邓文俊来源：《财讯》2019年第11期摘要：商业银行对我国经济的作用举足轻重，而金融资产又是商业银行的核心资产，因此其分类和计量对商业银行有着非常重要的意义。
财政部2017年3月份修订发布了“企业会计准则第22号、第23号、第24号”三个关于金融工具的准则，并于2018年1月1日起施行，新准则对商业银行金融资产的会计处理将产生重要影响。
本文运用定性分析与推理演绎的方法，首先分析了新准则中几个主要的变化，包括金融资产由“四分类法”改为“三分类法”；减值准备计提的方法由“已发生法”改为“预期信用损失法”；对于FVTOCI，减值准备通过其他综合收益核算，不减少金融资产的账面价值等。
其次分析了这些变化对商业银行会计处理的影响，针对商业银行金融资产的类别，分别指出了其新准则下的分类；对于FVTOCI减值计提的问题，提出减值的计提应与公允价值计量结合起来考虑。
最后对商业银行如何应对这些变化，提出了几点改进建议，包括财务人员应在金融资产的投资活动开始前参与业务模式和合同条款的设计，以使投资活动的财务影响真正符合其经营战略；同时建立更适应预期信用损失法的减值计提系统；做好新旧准则的衔接等。
关键词：新金融工具准则；预期信用损失法；公允价值计量；FVTOCI减值计提一、新金融工具准则变化简介财政部2017年3月份修订发布了“企业会计准则第22号、第23号、第24号”三个关于金融工具的准则（以下简称“新准则”），其中尤以第22号准则“金融工具的确认和计量”对商业银行影响深远，因为它重新定义了金融资产的分类和计量。
它至少在如下几个方面对商业银行影响深远：（1）将金融资产的分类从“四分类”改为了“三分类”，且分类的依据为业务模式和合同现金流量。
具体而言，三分类是指：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（简称“FVTOCI”）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（简称“FVTPL”）。
2021年注册会计师考试--金融资产的具体分类和初始计量_create
第04讲金融资产的具体分类和初始计量知识点：金融工具分类计量一、金融资产的具体分类（一）金融资产的基本分类1.以摊余成本计量的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
【例14】银行向企业客户发放的固定利率的贷款，在没有其他特殊安排的情况下，贷款的合同现金流量一般情况下可能符合仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的要求。
如果银行管理该贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该贷款应当分类为以摊余成本计量的金融资产。
【例】普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息。
在没有其他特殊安排的情况下，普通债券通常符合本金加利息.的合同现金流量特征。
如果企业管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该债券可以分类为以摊余成本计量的金融资产。
【例】企业正常商业往来形成的具有一定信用期限的应收账款，如果企业拟根据应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置应收账款，则该应收账款可以分类为以摊余成本计量的金融资产。
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
对于应收款项，不一定是划分为以摊余成本计量的金融资产。
【例15】甲企业在销售中通常会给予客户一定期间的信用期。
为了盘活存量资产提高资金使用效率，甲企业与银行签订应收账款无追索权保理总协议，银行向甲企业一次性授信10亿元人民币，甲企业可以在需要时随时向银行出售应收账款。
金融资产分类与计量知识点总结
金融资产分类与计量知识点总结金融资产的分类与计量是金融领域中的重要基础概念，对于理解企业的财务状况和经营成果具有关键意义。
接下来，让我们深入探讨一下这方面的知识。
一、金融资产的定义与分类金融资产，简单来说，是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利等。
金融资产主要分为以下三类：1、以摊余成本计量的金融资产这类金融资产通常是企业持有以收取合同现金流量为目标，并且合同条款规定了在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
例如，企业购买的债券，若其持有目的是按照约定的利率收取利息并最终收回本金，通常就会被分类为以摊余成本计量的金融资产。
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且其合同现金流量特征符合基本借贷安排。
比如，企业购入的某些债券，既可能持有到期收取利息和本金，也可能在合适的时机出售以获取价差收益。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除上述两类之外的金融资产，通常被分类为此类。
这可能是因为企业持有金融资产的目的主要是为了短期交易获取价差收益，或者金融资产的持有目的不明确。
二、金融资产分类的判断标准判断金融资产的分类，需要综合考虑企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征。
业务模式主要包括以下三种：1、收取合同现金流量企业持有金融资产的目的仅仅是为了按照合同约定收取本金和利息。
2、出售金融资产企业持有金融资产的目的是为了在合适的时机出售以获取价差收益。
3、两者兼而有之企业既打算收取合同现金流量，又有出售金融资产的意图。
合同现金流量特征的判断则主要看其是否符合基本借贷安排。
如果金融资产在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，就符合基本借贷安排。
三、金融资产的计量1、以摊余成本计量的金融资产初始计量时，按照公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。
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第九章金融资产一、金融资产的分类金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变，具体讲：企业在初始确认时，①将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；②其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；③持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
提醒注意：上述四类金融资产初始计量均按“公允价值”计量。
但是后续计量却分为两类：一类是以公允价值后续计量的金融资产，包括“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售金融资产”两种；另一类是以摊余成本后续计量的金融资产，包括“持有至到期投资”、“贷款和应收款项”两种。
二、金融资产的计量（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
重点掌握交易性金融资产。
所谓“交易性金融资产”，主要是指企业为了近期出售的金融资产。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
交易性金融资产的会计处理：账户设置：“交易性金融资产”本科目设置“成本”、“公允价值变动”两个明细户。
（1）企业取得交易性金融资产（包括购入的股票、债券、基金等）借：交易性金融资产——成本（公允价值、买价）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）投资收益（相关的交易费用）贷：银行存款等注意两点：一是交易性金融资产取得时发生的“相关交易费用”，要记入当期损益（借记：投资收益），不能记入成本。
但是，其他类金融资产取得时所发生的交易费用要计入初始成本。
二是企业取得各类金融资产（包括长期股权投资）支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利/应收利息），不构成金融资产的初始入账金额。
（2）持有期间获得的现金股利或利息借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）（3）持有期间，在资产负债表日，应确认公允价值变动①如果公允价值上升，按高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益②如果公允价值下降，按低于其账面余额的差额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动注意：“交易性金融资产”是按照公允价值后续计量，公允价值的变动要计入当期损益（公允价值变动损益）。
而“可供出售金融资产”虽然也是按照公允价值后续计量，但是，其公允价值的变动要计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。
（4）出售（或处置）交易性金融资产借：银行存款等（按实际收到的金额）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（或借方）投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益注意：处置所有的金融资产时（包括处置“长期股权投资”），收到的处置价款与其账面价值的差额，一律记入“投资收益”。
但同时，处置“交易性金融资产”时，将持有期间已确认的累计公允价值变动损益，要转入“投资收益”。
处置“可供出售金融资产”时，持有期间已确认的累计资本公积，也要转入“投资收益”。
处置“长期股权投资”时，如果采用的是权益法，持有期间已确认的累计资本公积，也要转入“投资收益”。
【例题1·计算分析题】2009年4月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股，作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2009年6月30日该股票每股市价为7.5元，2009年7月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，7月20日，甲公司收到分派的现金股利。
至2009年12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2010年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。
假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
（答案中的金额以万元为单位）【答案】（1）编制上述经济业务的会计分录。
①2009年4月购入时：借：交易性金融资产——成本480投资收益10贷：银行存款490②2009年6月30日，确认持有期间公允价值变动（下降）：借：公允价值变动损益30 （480-60×7.5）贷：交易性金融资产——公允价值变动30③2009年7月10日宣告分派现金股利时：借：应收股利12（0.20×60）贷：投资收益12④2009年7月20日收到现金股利时：借：银行存款12贷：应收股利12⑤2009年12月31日确认持有期间公允价值变动（上升）：借：交易性金融资产——公允价值变动60 （60×8.5-450）贷：公允价值变动损益60⑥2010年1月3日处置交易性金融资产时：借：银行存款515贷：交易性金融资产——成本480——公允价值变动30（60-30）投资收益 5（差额）同时：借：公允价值变动损益30（60-30）贷：投资收益 30或将两个分录合并：借：银行存款 515公允价值变动损益30（60-30）贷：交易性金融资产——成本480——公允价值变动 30（60-30）投资收益35（差额）（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37（万元）。
【例题2·单选题】（2007年考题）甲公司20×7年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。
购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。
甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。
甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。
A.100B.116C.120D.132【答案】B【解析】应确认的投资收益=960-（860-4-100×0.16）-4=116（万元）。
【例题3·单选题】（2007年考题）2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。
甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.810B.815C.830D.835【答案】A【解析】支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以答案是830－20＝810（万元）。
【例题4·判断题】（2007年考题）企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。
（）【答案】×【解析】划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他的金融资产。
（二）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
持有至到期投资的会计处理：账户设置：“持有至到期投资”本账户设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细户。
（1）企业取得的持有至到期投资时借：持有至到期投资——成本（按面值）应收利息（买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资——利息调整（差额，含交易费用，也可能在贷方）贷：银行存款等（2）资产负债表日计算利息借：应收利息（属于分期付息：面值×票面利率）持有至到期投资——应计利息（属于一次还本付息：面值×票面利率）贷：投资收益（利息收入，期初摊余成本×实际利率）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）（3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产——成本（按重分类日其公允价值）贷：持有至到期投资——成本（按账面余额）——利息调整（或借记）——应计利息资本公积——其他资本公积（差额，或借记）（4）出售持有至到期投资借：银行存款等贷：持有至到期投资——成本——应计利息——利息调整（也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）【例题5·计算分析题】甲公司于2008年1月2日从证券市场上购入乙公司于2007年1月1日发行的债券，票面年利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
甲公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。
甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。
购入债券的实际利率为5%。
假定按年计提利息。
要求：编制甲公司上述有关业务的会计分录。
【答案】应收利息=面值×票面利率投资收益=债券期初摊余成本×实际利率（1）2008年1月2日购入时：借：持有至到期投资——成本 1 000 （按面值）应收利息 40 （1 000×4%）贷：银行存款 1 012.77 （992.77+20）持有至到期投资——利息调整 27.23（差额，含交易费用20）2008年1月2日摊余成本=1 000-27.23=972.77（万元）（2）2008年1月5日收到利息时：借：银行存款40贷：应收利息40（3）2008年12月31日确认利息收入时：应确认的投资收益=期初摊余成本972.77×实际利率5%=48.64（万元）借：应收利息40持有至到期投资——利息调整8.64（差额）贷：投资收益48.64（4）2009年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（5）2009年12月31日2009年初摊余成本=972.77＋8.64=981.41（万元）应确认的投资收益=摊余成本981.41×实际利率5%=49.07（万元）借：应收利息40持有至到期投资——利息调整9.07（差额）贷：投资收益49.07（6）2010年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（7）2010年12月31日是最后一期，先计算利息调整，一次性摊掉，然后倒挤投资收益。