审计程序讲解
上市公司关联交易的审计操作实务讲解
上市公司关联交易的审计操作实务关联方关系及其交易上市公司财务审计的重要领域之一, 而且重大错报风险及审计风险较高。
本文拟从上市关联方交易的内涵出发, 分析上市公司发生关联方交易的原因、相关披露规定, 提出关于上市关联交易的审计策略, 为有效地控制审计风险、避免审计失败提供参考。
上市公司关联交易是指上市公司或者其控股子公司与上市公司关联人之间发生的可能导致转移资源或者义务的事项,主要包括:(一购买或者出售资产,例如:子公司从其母公司购买房产或设备等;(二对外投资;(三提供财务资助;例如:母公司利用集团内部的金融机构贷款给子公司,母公司向子公司购入股份、投入资金等。
(四提供担保,例如:母公司为子公司借款提供担保(五租入或者租出资产;(六委托或者受托管理资产和业务;(七赠与或者受赠资产;(八债权、债务重组;(九签订许可使用协议;(十转让或者受让研究与开发项目;(十一购买原材料、燃料、动力;(十二销售产品、商品,例如:企业集团中的成员之间相互销售或购买商品;(十三提供或者接受劳务;(十四委托或者受托销售;(十五在关联人的财务公司存贷款;(十六与关联人共同投资。
(十七根据实质重于形式原则认定的其他通过约定可能引致资源或者义务转移的事项。
(十八其他不容易引起重视的关联事项。
在审计中除了关注资产交易、资金占用、购销、担保等重大关联交易, 对准则要求披露的如关键管理人员报酬、费用分割等关联交易也应予以充分关注。
其实,关联交易就其本身的性质而言是中性的,是一种合法的、常见的商业交易行为, 但是由于我国上市公司常常通过不正当关联交易牟取私利, 例如:关联方通过与上市公司进行资产交易把大量优资资产注入上市公司, 粉饰业绩; 关联方占用上市公司资金或利用上市公司资信取得贷款; 或者替上市公司转移利润, 逃避纳税等等。
我国的关联交易具有名目繁多、交易频繁、涉及面广又极不规范等特点,导致了关联方交易问题错综复杂、规模增长, 审计风险较高,以借壳上市的关联交易为例,据统计, 2008年至 2012年我国并购市场借壳上市交易整体呈现增长,交易完成案例数量由 2008年 6起增至 2012年 20起,累计增幅达 233%, 交易完成规模由 99.49亿元增至 557.59亿元, 累计增幅达 460%。
《审计》认定讲解
一、认定的分类认定分为与所审计期间各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定和与列报和披露相关的认定。
被审计单位先发生交易和事项才有的期末账户余额，然后根据它们编制的财务报表，管理层才会在财务报表中做出披露。
（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定1、发生其强调不该入账的入了账以及该注销的没有注销。
不该入账的入了账强调入账资格的问题，即定性的评价，与金额无关。
比如被审计单位虚构了一笔交易，则营业收入违反发生认定，同时结转了已售商品成本，营业成本也违背发生认定。
或比如被审计单位上年年末发生一笔交易，当时符合销售收入的确认条件，但在本年年初发生销货退回，被审计单位未做账务处理，则本来该笔交易已经不存在了，该笔收入已不属于被审计单位，则营业收入、营业成本违反发生认定。
违反发生认定的目的是高估发生额。
2、完整性完整性认定是该入账的没入账，漏记了交易，比如被审计单位盈利太高，想隐瞒交易以少交税，则营业收入、营业成本违背发生认定。
再比如原材料价格上涨，销售价格没有明显变化，则预期毛利率会明显下降，但被审计单位本年毛利率与上期基本一致，则高估营业收入或低估营业成本，则营业收入违反发生认定，营业成本违反完整性认定。
该认定也是定性的评价，与金额无关。
3、准确性应当入账，只是入账金额不正确，或者多记或者少记，准确性是定量的评价。
提示：准确性认定和完整性认定有时不易区分，比如由于某种原因导致期末存货大量积压，预期存货会发生减值，被审计单位要计提存货跌价准备，如果被审计单位本期计提了存货跌价准备，只是金额不正确，那么存货违背计价和分摊认定，资产减值损失违背准确性认定；如果被审计单位存货跌价准备本期为0，则存货违背计价和分摊认定，资产减值损失违背完整性认定。
4、截止截止认定是将会计期间搞错了，以资产负债表日为中心，或者将下期收入提前确认到本期，或者将本期收入推迟确认到下期。
提示：发生认定、完整性认定有时与截止认定不易区分。
审计学(第03章 审计程序与审计方法)
审计程序与审计方法
第一节 审计程序 第二节 审计方法 第三节 函证
第四节 分析程序
第 1页
本章讲解内容
一、审计具体方法
二、审计一般方法 三、审计程序 四、分析程序
第 2页
一、审计具体方法
审计具体方法指审计技术方法，就是为了搜集审计证 据而采取的具体措施和手段。（P83） 审计具体方法在注册会计师审计中通常称为获取审计 证据的审计程序。（P83）
第 10页
《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》 （2006年,2010年修订版中没有表达，补充记录于P87）
第二十四条 注册会计师可以采用下列审计程序获取审计 证据（审计程序的类型）： （一）检查记录或文件； （二）检查有形资产； （三）观察； （四）询问； （五）函证； （六）重新计算； （七）重新执行； （八）分析程序。
第 12页
《第2103 号内部审计具体准则——审计证据》（2013年）
第八条 内部审计人员向有关单位和个人获取审计证据时， 可以采用（但不限于）下列方法： （一）审核； （二）观察； （三）监盘； （四）访谈； （五）调查； （六）函证； （七）计算； （八）分析程序。
第 13页
审计程序的性质之二：审计程序的目的 （补充记录于P87）
第 27页
（三）分析程序的步骤(P95) 1.确定将要执行的计算／比较
2.确定预期标准
3.确定可接受差异额
4.实际数据与预期标准比较
5.调查重大的非预期差异
第 28页
（四）分析程序的性质(补充了解) 1.比较基准：以前期间的可比信息；被审计单位的预期结 果或者注册会计师的预期数据；所处行业或同行业中规模 相近的其他单位的可比信息 2.数据关系：财务信息各构成要素之间的关系；财务信息 与相关非财务信息之间的关系 3.可使用的方法：趋势分析法；比率分析法；合理性测试 法；回归分析法 例题03-01：简答题
《审计学》课程教案
《审计学》课程教案第一章：审计学概述1.1 教学目标了解审计学的定义、目的和重要性理解审计的类型和程序掌握审计报告的基本内容1.2 教学内容审计学的定义和起源审计的目的和重要性审计的类型（内部审计、外部审计、国家审计）审计程序（准备阶段、执行阶段、完成阶段）审计报告的格式和内容1.3 教学方法讲授法：介绍审计学的定义、目的和重要性，解释审计的类型和程序，讲解审计报告的基本内容案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解审计学的应用1.4 教学评估课堂讨论：学生参与课堂讨论，提出问题和观点，增强对审计学的理解第二章：审计程序2.1 教学目标理解审计程序的步骤和流程掌握审计证据的收集和分析方法学会制定审计计划和控制风险2.2 教学内容审计程序的步骤（初步调查、风险评估、计划审计工作、执行审计程序、完成审计工作）审计证据的收集和分析方法（观察、询问、检查、分析）审计计划的重要性和平衡控制风险的方法和原则2.3 教学方法讲授法：讲解审计程序的步骤和流程，阐述审计证据的收集和分析方法，介绍审计计划的重要性和控制风险的方法小组讨论法：学生分组讨论实际案例，提出审计计划和控制风险的策略2.4 教学评估审计计划设计：学生设计审计计划，检验对审计程序的掌握程度第三章：审计证据3.1 教学目标理解审计证据的概念和重要性掌握审计证据的收集和评价方法学会判断审计证据的充分性和适当性3.2 教学内容审计证据的概念和分类（实物证据、书面证据、口头证据、环境证据）审计证据的收集方法（观察、询问、检查、分析、重新计算、重新操作）审计证据的评价标准（充分性、适当性、可靠性、相关性、重要性）审计证据的评价过程和技巧3.3 教学方法讲授法：讲解审计证据的概念和分类，阐述审计证据的收集和评价方法，介绍审计证据的评价标准案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解审计证据的收集和评价过程3.4 教学评估审计证据评价设计：学生设计审计证据评价方案，展示对审计证据的理解和应用能力第四章：审计报告4.1 教学目标理解审计报告的作用和重要性掌握审计报告的格式和内容4.2 教学内容审计报告的作用和重要性审计报告的格式和结构（封面、摘要、、附件）审计意见的类型和表达（无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见）4.3 教学方法4.4 教学评估第五章：内部控制审计5.1 教学目标理解内部控制的概念和重要性掌握内部控制的评估和审计方法学会识别和评价内部控制缺陷5.2 教学内容内部控制的概念和分类（预防性控制、纠正性控制、混合性控制）内部控制的评估方法（询问、观察、检查、分析）内部控制的审计程序（了解内部控制、评价内部控制的有效性、测试内部控制的有效性）内部控制缺陷的识别和评价5.3 教学方法讲授法：讲解内部控制的概念和第六章：财务报表审计6.1 教学目标理解财务报表审计的目的和重要性掌握财务报表审计的程序和步骤学会评估财务报表的真实性和准确性6.2 教学内容财务报表审计的目的和重要性财务报表审计的程序和步骤（初步调查、风险评估、计划审计工作、执行审计程序、完成审计工作）财务报表审计的关键领域（资产、负债、所有者权益、收入、费用）评估财务报表真实性和准确性的方法和技术6.3 教学方法讲授法：讲解财务报表审计的目的和重要性，阐述财务报表审计的程序和步骤，介绍评估财务报表真实性和准确性的方法和技术案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解财务报表审计的实践应用6.4 教学评估财务报表审计设计：学生设计财务报表审计计划，展示对财务报表审计的理解和应用能力第七章：审计风险与质量控制7.1 教学目标理解审计风险的概念和管理方法掌握审计质量控制的原则和程序学会评估审计风险和质量控制的效果7.2 教学内容审计风险的概念和管理方法（风险评估、风险应对）审计质量控制的原则和程序（内部控制、独立性、专业判断、职业道德）审计风险和质量控制的效果评估（风险水平、质量指标）审计风险和质量控制的应用实例7.3 教学方法讲授法：讲解审计风险的概念和管理方法，阐述审计质量控制的原则和程序，介绍审计风险和质量控制的效果评估案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解审计风险和质量控制的实践应用7.4 教学评估审计风险与质量控制设计：学生设计审计风险管理和质量控制方案，展示对审计风险和质量控制的理解和应用能力第八章：信息技术审计8.1 教学目标理解信息技术审计的概念和重要性掌握信息技术审计的程序和方法学会评估信息系统的内部控制和风险8.2 教学内容信息技术审计的概念和重要性信息技术审计的程序和方法（初步调查、风险评估、计划审计工作、执行审计程序、完成审计工作）信息系统的内部控制和风险评估（硬件、软件、数据）信息技术审计的工具和技术（数据分析、程序审查、系统测试）8.3 教学方法讲授法：讲解信息技术审计的概念和重要性，阐述信息技术审计的程序和方法，介绍评估信息系统的内部控制和风险的方法实践操作法：学生进行实际操作，学习信息技术审计的工具和技术8.4 教学评估信息技术审计设计：学生设计信息技术审计计划，展示对信息技术审计的理解和应用能力第九章：审计质量保证9.1 教学目标理解审计质量保证的概念和重要性掌握审计质量保证的程序和标准学会评估审计质量保证的效果9.2 教学内容审计质量保证的概念和重要性审计质量保证的程序和标准（内部控制、独立性、专业判断、职业道德）审计质量保证的效果评估（质量指标、客户满意度）审计质量保证的应用实例9.3 教学方法讲授法：讲解审计质量保证的概念和重要性，阐述审计质量保证的程序和标准，介绍审计质量保证的效果评估案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解审计质量保证的实践应用9.4 教学评估审计质量保证设计：学生设计审计质量保证方案，展示对审计质量保证的理解和应用能力第十章：审计伦理与职业道德10.1 教学目标理解审计伦理的概念和重要性掌握审计职业道德的原则和规范学会评估审计伦理和职业道德的影响10.2 教学内容审计伦理的概念和重要性审计职业道德的原则和规范（独立性、客观性、专业判断、保密性、职业道德）审计伦理和职业道德的影响评估（职业形象、信誉度、法律责任）审计伦理和职业道德的实际应用实例重点和难点解析1. 第六章：财务报表审计难点解析：理解财务报表审计的概念和流程，掌握评估财务报表真实性和准确性的方法和技术。
《审计学》课程教案
《审计学》课程教案一、教学目标1. 理解审计的基本概念和目标2. 掌握审计的程序和流程3. 了解审计准则和标准4. 学会运用审计技术和方法5. 培养审计思维和分析能力二、教学内容1. 审计概述：审计的定义、目的和作用2. 审计准则和标准：国际审计准则、中国审计准则3. 审计程序和流程：审计计划、审计实施、审计报告4. 审计技术和方法：风险评估、内部控制评价、实质性程序5. 审计证据和记录：证据的获取、评价和保留三、教学方法1. 讲授：讲解审计的基本概念、准则、程序和techniques2. 案例分析：分析真实审计案例，让学生深入理解审计的实践application3. 小组讨论：分组讨论审计问题，培养学生的审计思维和分析能力4. 模拟审计：进行审计模拟实践，让学生亲身体验审计的流程和方法四、教学评估1. 课堂参与度：评估学生参与课堂讨论和提问的程度2. 案例分析报告：评估学生分析审计案例的能力3. 模拟审计报告：评估学生运用审计程序和方法进行审计实践的能力4. 期末考试：测试学生对审计知识和技能的掌握程度五、教学资源1. 教材：选用权威的审计学教材，提供全面的知识体系2. 案例资料：收集真实的审计案例，用于分析和讨论3. 模拟审计工具：提供模拟审计所需的工具和资料4. 网络资源：利用网络资源，提供更多的审计知识和实践信息六、教学安排1. 第1-2周：审计概述和审计准则2. 第3-4周：审计程序和流程3. 第5-6周：审计技术和方法4. 第7-8周：审计证据和记录5. 第9-10周：审计报告和审计质量七、教学案例1. 第1周：案例1 某公司的年度审计2. 第3周：案例2 某公司的内部控制审计3. 第5周：案例3 某公司的风险评估审计4. 第7周：案例4 某公司的资产负债表审计5. 第9周：案例5 某公司的审计报告分析八、模拟审计实践1. 第10周：模拟审计实践某公司的财务报表审计2. 学生分组进行模拟审计，包括风险评估、内部控制评价、实质性程序等3. 学生提交模拟审计报告，进行评估和反馈九、审计准则和标准1. 国际审计准则（ISA）：概述、内容和应用2. 中国审计准则：概述、内容和应用3. 审计准则的制定机构和修订过程4. 审计准则在实践中的运用和遵守十、审计技术和方法1. 风险评估：风险识别、评估和应对2. 内部控制评价：内部控制的概念、评价方法和工具3. 实质性程序：审计抽样、分析程序和其他审计程序4. 信息技术审计：信息系统的审计、数据分析和网络安全十一、审计证据和记录1. 审计证据的定义和分类：实物证据、文件证据、口头证据、环境证据2. 审计证据的获取和评价：证据的充分性、适当性、可靠性和相关性3. 审计记录的编制：审计工作底稿的格式、内容和保存要求4. 审计证据和记录在审计报告中的作用和体现十二、审计报告和审计质量1. 审计报告的格式和内容：审计意见、审计报告的类型和结构3. 审计质量的控制：审计质量的评价标准、保证措施和问题处理4. 审计报告的使用者和影响：审计报告对利益相关者的影响和作用十三、内部审计和外部审计1. 内部审计的定义和作用：内部审计的组织结构、职责和权限2. 内部审计的程序和方法：内部审计的计划、实施和报告3. 外部审计与内部审计的关系和协调：外部审计对内部审计的利用和评价4. 外部审计的定义和作用：外部审计的组织、职责和权限十四、特殊审计领域1. 财务报表审计：利润表、资产负债表、现金流量表的审计2. 成本审计：成本核算、成本控制和成本管理的审计3. 风险审计：风险识别、评估和应对的审计4. 合规审计：合规性、合规风险和合规管理的审计十五、审计伦理和职业道德1. 审计伦理的定义和重要性：审计伦理的基本原则和规则2. 审计师的职业道德：独立性、客观性、保密性和专业胜任能力3. 审计伦理在实践中的应用：审计师的决策过程和伦理困境的处理4. 审计伦理的监管和教育：审计伦理的规范、教育和培训要求重点和难点解析1. 审计的基本概念、目标和作用：理解审计的定义、目的和作用是学习审计学的基石，需要重点掌握。
内部审计工作审计重点讲解
内部审计重点—销售管理
虚假保单：如投保单位为第三方，被保险人为公司员工。承保的投保 人与被保险无特定关系，如发卡人为投保人，服务卡的购买人为被保 险人。非父母（政府业务除外）做为投保人为未成年人投保。
销售人员无资质：销售人员销售产品前未签合同、未办执业证， 未通过分红险资格考试，未参加岗前培训。
客户答谢会、客户联谊会、客户沙龙、酒会、产品说明会等形式含有 宣传和销售公司产品的活动未录音录像。
试用期不签署劳动合同，或签署临返聘协议形成事实劳动关系 劳动合同制销售人员工月度应发工资低于最低工资标准
劳动合同制销售人员不进行考勤，公司与其解除合同关系的流程不规范
劳动合同制销售人员虚假提奖，公司支付大额补偿费用 未按照实际工资总额缴纳五险
加班费等员工补助以费用报销方式支付，发放宣传品未代扣代缴个人所得税
综合审计
主要类型
专项审计
内部审计工作程序
01 年度审计计划 02 收集资料、制定审计实施方案 03 成立审计小组、进行审计分工
内部审计工作程序
04 下发审计通知书
0
开展现场或非现场审计，编制审计底稿
召开审计见面会
5
审计公示 审计工作 审计离场会
06 审计报告征求意见 正式印发
内部审计重点
人事管理
内部审计重点——销售管理
销售过程未双录。通过保险兼业代理机构销售保险期间超过 一年的人身保险产品，通过兼业代理机构以外的其他销售渠 道向60周岁（含）以上年龄的投保人销售保险期产品时，对销 售过程关键环节要以现场同步录音录像的方式予以记录。
自印或自制宣传材料，如自印或自制宣传材料未经总公司批 准，或虽经总公司批准但未由分公司统一印刷。自编销售宣 传语通过微信、短信宣传。
长期股权投资审计讲义
长久股权投资简介 详细讲解审计程序表（另附表格） 详细讲解实质性测试表（另附表格） 审计环节及注意事项 长久股权投资审计要点提醒 审计中发觉旳主要问题描述
长久股权投资简介
合用准则：《企业会计准则第2 号—长久股权投资》
审计环节
第一步：获取企业旳明细账、总账（或科目余额表）及有关资料； 第二步：获取或编制长久股权投资明细表并复核； 第三步：拟定长久股权投资存在、分类、余额是否正确及归被审
截止日期： 2009.12.31
被投资单位名称
索引号
组织机构代 码
注册地
业务性质
本企业持 股比例
本企业在被投 资单位表决权
比例
约定分红 比例
一、子公司 1、 **送 变 电 工 程 公 司
2、**省电力设计院
3、 火 电 工 程 公 司
4、 龙 源 电 力 技 术 开 发 有 限 责 任公司
ZM - 100-1-5 ZM - 100-1-5 ZM - 100-1-5
日期： 页次：
日期： 2010.2.6
一、基本情况 1、基本信息 子公司名称： 公司注册地址：
经营范围：
注册资本
初始投资金额 同一控制 母公司持股比例
光明电力工程咨询监理有限责任公司 甘肃兰州
组织机构代码： 业务性质：
22436388-X 监理服务
承担各类土木工程、建筑工程、线路管道和设备安装 工程及装修工程项目的勘察、设计、施工、监理以及 当期审计报告: 工程建设有关的重要设备采购招标代理等
表、长久股权投资-被投资单位基本信息、“长久股权 投资－权益法” 明细表” 2、审计目旳：计价和分摊。 3、审计环节 复核加计正确、与总账、报表核对相符，标识相应旳 审计标识；
《国家审计准则讲解》PPT课件
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06.12.2020
确定职业判断适用的标准（65）
➢ 法律、法规、规章和其他规范性文件 ➢ 国家有关方针和政策 ➢ 会计准则和会计制度 ➢ 国家和行业的技术标准 ➢ 预算、计划和合同 ➢ 被审计单位的管理制度和绩效目标 ➢ 被审计单位的历史数据和历史业绩 ➢ 公认的业务惯例或者良好实务 ➢ 专业机构或者专家的意见 ➢ 其他标准
——注意区分审计程序与审计业务流程，审计
. 署不再制定简易审计程序
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准则的适用范围
适用于各级审计机关和审计人员执行审计业务的 行为（4）
适用于受审计机关委托、聘用的其他组织或人员 承办或参加审计业务的行为（4）
适用于审计机关开展的各项审计业务和专项审计 调查业务（4、8）
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修订原则:
★依照修订后的审计法和审计法实施条例，并与原 有准则保持衔接
★总结实践经验，体现中国国家审计特色
★借鉴外国政府审计准则的内容，努力与国际接轨
★坚持约束和指导相结合，增强准则的指导作用
4
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体系结构:
★将审计职业道德规范、审计技术准则和审计质量 控制准则融为一体
➢ 审批和执行：业务部门编制方案，审计机关按照规定 的程序审批后下达执行，并可根据情况变化予以调整 （50、51）
●工作方案作为审计管理的一个方面，是审计计划的细 化；其内容和要求应当与审计计划保持一致
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二、审计实施方案
➢ 审计实施方案编制流程 ➢ 审计实施方案调整 ➢ 审计实施方案审批
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对初选项目进行调查（29）
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审计程序讲解
科目分类
从审计程序的共性出发，将主要科目分为五大类：
一、实物资产类，包括货币资金、应收票据 、应付票据、存货、固定资 产、在建工程 、长期待摊费用、无形资产。
二、往来款类，包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他 应收款、其他应付款。
1、要由会计师亲自完成该程序，且必须要 取得函证原件； 2、针对代储情况要取得代储协议等相关文 件
与往来款函证类似，针对重要的基建安装供 应商寄发函证，判断工程款余额的存在、完 整性
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审计程序讲解
一、实物资产类——程序4、检查重要原始资料
序号
科目
1 银行存款
2 存货
3 固定资产
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结合盘点过程中 的残次冷背情况 进行判断
固定资产等计提的减值准备不可转 回，计提减值需有充分证据
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审计程序讲解
二、往来款类——总述
往来款类主要审计程序如下：
序号
执行程序
1 了解款项性质
2 周转率计算
3 函证
4 截止测试 5 账龄复核 6 坏账计提与核销
涉及主要认定
总结与归纳
存在、完整性、
2、进行双向盘点，即从实物到账、从账到 实物；
3、关注实物的所有权情况，是否存在账外 资产，账内资产的所有权是否已经转移；
4、盘点表要经双方签字； 5、盘点截止日到盘点日之间的出入库倒轧； 倒轧一定要取得原始的出入库单据和台账记 录，检查实物规格、名称、数量等是否正确， 出入库单是否经签字。
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长期待摊费用、 测算摊销金额资产入账价值存在问题的情 况，应考虑其对当期摊销额及累计 摊销额的影响
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审计程序讲解
一、实物资产类——程序9、减值测试、判断
序号
科目
1 存货
固定资产、 2 在建工程、
无形资产
主要判断方法
需重点关注问题
根据期后采购价 格、销售价格判 库存商品减值测试要考虑销售税费 断是否存在减值 的影响 情况
2、已到期归还的借款，比 较整个借款期间实际支付的 借款利息金额与入账计提金 额是否一致？存在差异的， 应按照实际支付的金额进行 调整。
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审计程序讲解
四、资产负债表其他科目-应付职工薪酬
应付职工薪酬主要审计程序如下：
序号
执行程序
涉及主要认定
1 了解工资政策
2 编制年度间明细表
3 科目间相互勾稽核对
计价测试
选取重要品种进行计价测试
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审计程序讲解
一、实物资产类——程序8、测算（续）
序号
科目
5 固定资产
主要测算内容
测算累计折旧的 计提是否正确
需重点关注问题
当存在转固不及时或资产入账价值 存在问题的情况，应考虑其对当期 折旧及累计折旧的影响。
6 在建工程
资本化利息测算 关注资本化利息的起止时点
需重点关注问题
测算定期存款、定期 存单利息；外币存款 的汇兑损益
贴现息的合理性
贴现情况较多的企业，一般很难测 算贴现息，但应分析比较两年度贴 现票据的票面金额和贴现息，结合 年度间贴现利率的变动趋势，判断 两年度贴现息变动的合理性。
测算应支付的保证金 若存在无理由的较大差异，则应对 与其他货币资金中的 应付票据的真实性、完整性提出质 保证金金额是否一致 疑
重点针对货币资金、 存货，要执行截止 测试
1、货币资金从支票根（电汇信汇 单）到入账记录、从入账记录到支 票根（电汇信汇单）
2、存货：从出入库单到入账记录、
从入账记录到出入库单
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审计程序讲解
一、实物资产类——程序8、测算
序号 科目 1 货币资金
2 应收票据
3 应付票据 4 存货
主要测算内容
截止测试
存在、完整性
测算 减值测试、判断
存在、完整性、计价和分摊 计价和分摊
8-9侧重于审计范 围内资产的金额是 否准确
审计程序讲解
一、实物资产类——程序1、实物盘点
序号 执行程序内容
1
现金、定期存单 等盘点
2 应收票据盘点
3 存货盘点
4 固定资产盘点
5 在建工程盘点
重点关注问题
1、关注是否存在残次冷背的情况，是否存 在闲置不用的情况；
三、借款类，包括短期借款、长期借款。
四、资产负债表其他科目，包括应付职工薪酬、应交税费
五、损益类，包括主营业务收入成本、其他业务收入成本、期间费用、 营业外收支
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审计程序讲解
一、实物资产类——总述
实物资产类主要的审计程序如下：
序号
执行程序
涉及主要认定
总结与归纳
1 实物盘点
存在、完整性、权益和义务
执行程序 列示年度、月度工资明细 检查奖金的合理性 检查工资奖金的发放 社保测算 检查社保缴纳记录 检查其他福利的支出依据
1、应收（付）款、预收（付）款
根据往来款明细表， 对发生额较大或余
要区分经营性和非经营性款项，可 重分类至其他应收（付）款或在建 工程等科目。
额较大的明细项目 逐一了解款项性质。
2、其他应收（付）款：对性质特
殊的明细要索取相关合同、发票，
判断业务发生的合理性。
周转率计算
应收账款、应付账 款应结合收入、成 本科目，计算分析 周转率的波动是否 合理。
审计程序讲解
一、实物资产类——程序2、盘点顺推/倒推
序号 执行程序内容
重点关注问题
1、现金、应收票据的盘点结果要全部推算；
2、存货种类较少的企业应全部推算，种类
较多的企业，如商贸企业应选择期末结存量
较大，单价较高的重要存货品种进行顺倒推；
1
将盘点截止日的 盘点结果顺推/倒 推至审计截止日。
3、两个截止期间内新增的重要的固定资产 应执行补充盘点程序；非重要固定资产可通 过抽查合同、发票、入库验收单等程序验证
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审计程序讲解
三、借款类——总述
借款款类主要审计程序如下：
序号
执行程序
涉及主要认定
总结与归纳
1 索取借款合同 2 函证 3 贷款卡查询 4 利息测算
存在、完整性、权利和义务 存在、完整性、权利和义务 存在、完整性、权利和义务 计价和分摊
借款是否真实存 在，本金金额是 否准确
借款利息金额是 否准确
序号
科目
重点检查内容
需重点关注问题
4 在建工程
检查工程立项批复
文件、工程预算、 大额建造安装合同、 发票、重要工程的 监理报告、工程竣 工决算报告、付款
1、关注工程立项的合法性；
2、根据监理报告的完工进度判断 固定资产验收单的日期是否合理， 是否存在转固不及时的情况
审批单据
5
长期待摊费用、检查重要的合同、
2 3
4
5 6 7 8 9
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盘点顺推/倒推
存在、完整性、权益和义务
函证 检查重要原始资料 索取重要的权属证明
存在、权利和义务
1-7侧重在于资产
是否存在？是否完
存在、完整性、权益和义务、 计价和分摊
整？是否归被审计 单位所有？用于确
权利和义务
定资产的范围。
检查资产处置批复 存在、完整性、计价和分摊
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审计程序讲解
二、往来款类——程序7、关联方统计
序号 执行程序内容
重点关注问题
1、关注关联交易，涉及的主要内容包括关
统计关联往来余 联销售、关联采购、关联租赁等；
7 额和关联交易发 2、对比关联交易与非关联交易的采购、销
生额
售价格，租赁收入、支出与资产计提折旧的
合理性，判断交易是否公允。
计价和分摊
总体把握
存在、完整性、 计价和分摊
存在、完整性
判断审计资产的范围 是否存在？是否完整？ 是否为被审计单位的 债权或债务？
计价和分摊 计价和分摊
金额是否准确
7 关联方统计
关联往来与交易
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审计程序讲解
二、往来款类——程序1、2
程序 序号
1
2
执行程序
执行程序内容
需重点关注问题
了解款项性质
出入库单据的审批手续是否齐备；单据 数量与系统数量是否核对一致。
检查大额固定资 1、重要的购置合同要留复印件；
产购置合同、入 2、检查验收单日期与入账期间是否一
库验收单、发票、 致，进而影响计提折旧的真实、完整性
卡片登记情况
3、关注相关税费是否已记入资产成本
审计程序讲解
一、实物资产类——程序4、检查重要原始资料（续）
关资料
2 函证
与银行存款函证一并完成
3
贷款卡查询
对比贷款卡登记信息与财 关注除贷款以外，是否存在
务入账信息
其他涉及保证或担保的情况
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审计程序讲解
三、借款类——程序4
程序 序号
执行程序
4 利息测算
执行程序内容
需重点关注问题
逐笔测算借款利息，与入 账利息进行比较
1、计息天数算头不算尾； “尾”指还款日，而非审计 截止日；
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审计程序讲解
二、往来款类——程序3、4
程序序号 3
执行程序 函证
需重点关注问题
1、要由会计师亲自完成该程序，且必须要取得函证原 件；
2、在现场对所有选定的样本都提前进行函证替代，以 避免事后现补所造成的麻烦。
3、函证替代可用两种方式完成： （1）抽凭方式：根据样本的余额，从后至前选取足够 金额的入账记录，逐一进行抽凭检查，重点关注大额 的合同、发票等原始资料；