从租庸调制到两税法——唐代赋税制度的主要变化

五 十余万缗 ， 米 四百万 斛 ， 以供 外 ； 钱 九百五 十余 万缗 ， 米千六百余万斛 ， 以供 京师” （ 《 新唐 书》 卷５ ２ 《 食 货志二》 ） 的显著成效 ， 使 两税成为 中央和地方
政 府 的 重要 财源 。两 税 主要 征 收 谷 物 和铜 钱 ． 也 均
因为桑 蚕很少 。 丁调 可折 纳米 、 粟； 一 些地 方的 丁 调还可折纳金银 、 铜铁 、 宝货、 绫罗等 ： 唐前期允许
唐王朝建立后 ． 继续推行北朝 隋代 以来的均 田
制． 在 承 认 现 实 土地 所 有 状 况 的基 础 上 ， 授 予 广 大 租庸 调 制 是 以均 田制 的 推 行 为 基 础 的 赋税 制 度 。 它 规定 ： “ 每 丁 岁 人 租粟 二石 。调 则 随 乡 土 所 产 ， 绫绢 施各二丈 ， 布 加 五 分 之 一 。输 绫 绢 施 者 ， 兼 调 绵 三 两： 输布者 ． 麻 三斤 。 凡丁 ． 岁役 二 旬 。 若不役 ， 则 收
者可以食盐 、 矿物或轻货折纳丁租。
因地 制宜 、变 通 完 税 的折 纳 形 式 多 种 多 样 ， 反
映了租庸调制的变通 性和灵活性 ． 但大体不改变纳 税总量和折纳总值 ， 每丁负担的数额基本 固定 。租 庸调及其折纳形式是唐前 期最 主要 的税收 ． 是 国家 财政收入的支柱 ，即所谓 “ 国计军防 ．并仰 丁 口” （ 《 新唐书》 卷１ ２ ３ 《 李峤传》 ） ， 长期维系 了唐王朝的 财政命 脉。但 自高宗 、 武周 以后 ， 土地兼并 愈演愈 烈， 土地 私有化趋势难 以遏 止 ， 国家 掌握的授 田土 地越来越 少 ， 均 田制 到玄宗朝 已全 面废 坏 ， 广 大均 田民户 的土地被 吞并 ， 丧失 基本的生 产资料 ． 纷 纷 逃 亡或者成 为贵族 、 官僚 、 地主 的隐户 ． 在 籍丁 口 大幅减 少 ， 租庸 调征收 日益困难 ， 税 额 锐减 ， 财政
中大量消失 ， 使 国家的财政 危机 日益严重 。
两 税 法 是 唐 朝 后 期 随 着均 田制 瓦解 ， 农 民大 量 逃亡 ， 为解 决 财 政 困难 而 推行 的新 税 制 。两 税 法 简
齐 民已经以资产为征税依据 ． 为什么说两税法改变
了战 国 以来 以 人 丁 为 主 的赋 税 制 度 ？ 其 实编 户 齐 民 虽 然 有 以资 产 作 为征 税 标 准 的成 份 ， 但 资 产 在 赋 役
全 国税 收 的 混 乱 局 面 ， 简化和统一税 制 ． 保 障中 央
实 ，标志着我国赋税史上计 丁征税从此基本结束 ， 具有划时代 的历 史意 义 （ 张泽成 ： 《 唐五代赋 役 史
草》 ， 中华书局 ， １ ９ ８ ６年 ， 第６ ４页 ） 。 为宋 代 以后 的
税制改革理顺 了头绪 。 明代 的一条鞭法和清代 的摊 丁人 亩均 与唐代 的两 税法一 脉 相承 （ 宁可主编 ：
开承认 ， 标 志着封建 国家土地所 有制的衰退 ， 封 建
土地 私 有 制 进 入 到 一 个 以地 主 土 地 所 有 制 为 主 导
因此编户制度中人丁 占主体地位 ． 资产 的比例微乎
其 微 。 以人 丁 为 主 的 征税 标 准 加 剧 了土 地 兼 并 ， 引
的新 时期 。两税法只维持了很 短时间． 却奠定 了唐
在实际执行过程 中。 根据各地物产情况和政 府 具体需要 ， 租庸调征 收采取灵 活变通 、 形式多样 的 折纳制 。 遵循定量折纳 和等价折纳的原则。江南地 区的丁租可折 纳稻米 ， 也 可折纳 布 匹 ； 河南 、 河北
不通水 运之处 ， 丁租可折 纳绢或 米 、 豆； 关 中地 区
出现 了加征 、 摊派、 科配、 纽配等附 加税 ， 并未减 轻 广大纳税户的实际负担 ， 相反在唐后期 日趋严重的 钱重物轻 的通货 紧缩形 势下 ，税 负不 断加重 。但
是 ，两 税 法 的 实 施 适 应 了社 会 经 济 巨 变 的 发 展 要
求， 适应 了舍人税地 的税制变革趋 势 ． 是对社会 财 富进行再分配的财税制度改革 ，是 “ 适时之令典 ， 拯弊之 良图” （ 《 通典》 卷７ 《 食货七 ・ 丁中》 ） ， 符合 了
月 ．即 在 十 一 月 底 前 完 成 征 收 。 税 收 总 额 分 为 留
州、 留使 和上供 三部分 ， 有 中央和地 方分 成 ， 是为
两税 法 。 两税 法的征税原 则是 “ 户 无 主 客 ， 以 见 居 为
簿： 人无丁 中 ， 以贫富为差 ” （ 《 旧唐 书》 卷４ ８ 《 食货 志上》 ） 。不再 只按 丁征税 ， 也不再 区分本地 土户 、 流亡客户或者课户 、 不课户 ， 一 律按照 每户田亩 和
分配 中的地位及作用与两税法有天壤之别。
编 户 制 度 指 西汉 王 朝 为 加 强 对 人 民 的 控 制 和 征 收 赋税 ． 把农 民的人 １ ： ３、 年龄 、 性别 、 财 产 登 记 人 册． 作 为 征 收 租税 、 征 发 徭 役 和兵 役 的 凭 据 。 编 户
齐 民不能无故迁移 、 丢掉户籍 ． 否则将被罚 为官家
三旬 则 租 调 俱 免 。 ” （ 《 旧唐 书》 卷４ ８ 《 食 货 志上 》 ） 又
户部 ） 总而领焉” （ 《 大唐 六典》 卷３ 《 尚书户部》 ） 。 又 为均 田民户建立起详 备的档案 资料。通过 这些制
度 ． 既 可 实 现 著 民于 田 ．稳 定 耕 织 结 合 的小 农 经
发 了社 会 矛 盾 ， 少 地 和 无地 的农 民为 逃 避 难 以承 受 的赋役 ． 或托 庇豪 门 ， 或 沦为流 民 ， 从 政 府 的 户 籍
人教社 ２ ０ ０ ３年 版 《 中 国古 代 史 》 第３ ６页 这 样 解 释 西 汉编 户 齐 民制 度 ： “ 编 户 齐 民 具 有 独 立 的 身 份． 依 据 资 产 多 少 承 担 国 家 的财 税 和 徭 役 、 兵役。” 同书 第 ７ ８页对 唐 朝 两 税 法 的 解 释 是 ： “ 唯 以 资 产 为 宗． 不 以 丁身 为 本 。” 许 多 学 生提 出 疑 问 ： 既然编户
济 ．又可适量调节贫富分化 。保障封建统治秩序。
Ｏ
维普资讯
性． 并不完全依托和建 基于均 田制 ， 并不取决 于每 户和每丁实际授 田是否 足额 ，在没有优 免 、复除 、 竭免情 况下 ， 只要是在 籍均 田课户 ， 户 内有成年男 丁 ．就要按照每 丁每年相 同的数额负担 租庸 调， 被 称 为丁租 、 丁调 、 丁庸， 实际 上是按 丁征 收而不 计 田产的 ， 即计丁课税 ， 执行统一 的长期稳定 的税收
维普资讯
● 学 术 茶 座
浅 议编卢舞。 采 ： ｌ 及＿ ｌ 两ｊ 税 法征＿ 税≮ 标ｒ 准ｌ ｌ 牛
． ．
资。 产 韵ｌ ｜ 地： 啦 和 作 用 ＿ ｌ ＿ ＿
● 程仁武 雷 鸣 湖 北省房县第一中 学（ ４ ４ ２ １ ０ ０ ）
化 了赋税 ． 特 别是 只问丁身 、 不问财 产 、 官僚 贵族
享 有 蠲 免 特 权 的 租 庸 调 制 被 中止 ， 只保 留户 税 和地 税 。户 税 是 按 户 等 高 低 征 收绢 帛 和钱 ， 划 分 户 等 是 根据 财 产 主要 是 土 地 的 多 少 ：地 税 是 履 亩 征 粟 ， 即 按 田亩 收 取 谷 物 。 无 论 户税 和 地 税 都 分 夏秋 两 季 征 收。 “ 资产 少 者 税 少 ” ， “ 资 产 多者 税 多 ” 。 由此 可 见 ， 土地 和财 产 在 两 税 法 中 具 有无 可 替 代 的地 位 。 两税 法 的 推 行 ．在 一 定 程 度 上 放 松 了 对 农 民 的 人 身 控 制． 改 变 了社 会 贫 富 负 担 不 均 的 现 象 ， 国 家 的收 人 大 大增 加 。 同 时 也 表 明 土地 和财 产 差 异 开 始 得 到 公
土 地 占有 严 重 不 均 和社 会 财 富极 端 分 化 的 经 济 现
覆诸使 ， 诸 使不能覆诸 州……有 重兵处 ． 皆厚 自奉 养， 正赋所 人无几 ” （ 《 唐 会要》 卷８ ３ 《 租税上 》 栽扬 炎奏疏） ， 租庸调制已是徒存虚名 ， 几无实际意义。 唐 德宗建 中元 年（ ７ ８ ０年 ） 。 为了适 应均 田制 、 租庸调制全面废坏的经 济形势 ， 整顿安史之乱 以后
标准 ， 仍 是 人 头 税 。这 表 明唐 王 朝 依 旧 采 取 了 通 过 分 配 一 定 数量 的 国有 土 地 以 固着 民 户 ． 并 对 民 户 进 行 超 经 济剥 削 的 土 地 制 度 和 赋 税 制 度 ．承 继 了 北 魏、 北齐 、 北 周 和 隋 代 以 来 的 田制和 税 制 。
地 位 急 剧 下降 。安 史 之 乱 后 ． “ 纲 目大坏 ． 朝 廷 不 能
征税权均 由地方政 府拥有 ， “ 每州各取 （ 代宗 ） 大历
中一年科率钱谷数 最多者 ， 便 为两税定额 ” （ 《 陆宣
公集》 卷２ ２ 《 均节赋税恤百姓》 ） 。所 以两 税法 在 实
行 中存在着制度上的缺陷 ，各地税额轻重不均 ， 并
的奴 隶 。编 户 农 民 对 国 家 承担 四项 负 担 ： 田租 ， 即
土地税 ： 算 赋和 １ ： ３ 赋． 即人 头税 ； 徭役 ； 兵役 。其 中 田租 按照资产 的重要组成 部分—— 土地的数 量征
收， 较轻 ； 人头税 、 徭役 、 兵 役 以人 丁 为 指 标 ， 较 重。
后期 至 明朝 中 叶 中 国古 代 赋税 制 度 的基 础 。
ｌ ｌ 『 瓣 淘 ｌ 蠹 絮蘸 萋 嘭 戮 －
－ ０ 唐 恁 陵 税 ； 制 度 韵 主 要 变 化
● 刘玉 峰 山 东大学历史文化学院教授、 历史学博士（ ２ ５ ０ １ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ０ ０ ）