会计中级经济法考点分析-第七章企业所得税法律制度-第二节企业重点
2016中级经济法第七章企业所得税考核知识
第七章企业所得税法律制度湖南省长沙江里华老师制作.未经许可不得转载。
使用应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-—抵免税额应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额（1)纳税调整增加额①在计算会计利润时已经扣除，但税法规定不能扣除的项目金额（如税收滞纳金、工商部门的罚款)；②在计算会计利润时已经扣除,但超过税法规定扣除标准的部分（如业务招待费、广告费的超标部分）；③未计或者少计的应税收益。
（2)纳税调整减少额①弥补以前年度（5年内）未弥补的亏损额；②减税收入。
免税收入。
不征税收入③加计扣除项目；第一节企业所得税法律制度概述一、企业所得税的纳税人（★）1。
定义：企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。
2．根据登记注册地标准和实际管理机构标准,把企业分为居民企业和非居民企业。
（1）居民企业就来源于中国“境内、境外”的全部所得在我国纳税，（2）非居民企业应就来源于境内的所得在我国纳税三、企业所得税的税率(★)1．企业所得税的法定税率（1）居民企业25％（2）在中国境内设立机构、场所的取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业按25%的税率征收企业所得税2．企业所得税的优惠税率；（1)符合条件的小型微利企业，按20%的税率征收企业所得税(2）国家需要重点扶持的高新技术企业,按15％的税率征收企业所得税.(3）在中国境内未设立机构、场所的的非居民企业按10％的税率征收企业所得税第二节企业所得税的应纳税所得额的计算1．销售货物收入的确认；（1）（销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
（2)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天.(3）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入。
2018年中级会计职称考试经济法重点分析第七企业所得税法律制度
第七章企业所得税法律制度高频考点（一）纳税人、所得来源地确定、收入总额（二）税前扣除项目及标准、禁止扣除项目（三）企业资产的税收处理（四）税收优惠本章预计的分值应在15分左右；考“主观题”的章节。
【考点一】企业所得税的纳税人2.所得来源地【考点二】企业所得税税率——比例税率【考点三】应纳税所得额的一般规定1.应纳税所得额计算：（1）直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损（2）间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额【提示】在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。
2.亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
亏损弥补期限是自亏损年度报告的下一个年度起连续5年不间断地计算。
【考点四】收入总额（一）销售货物收入1.确认时间2.确认金额【提示】买一赠一：总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的收入。
（二）其他收入1.转让财产收入：于转让协议生效、且完成股权变更手续时确认收入。
【提示】计算股权转让所得，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
2.利息、租金、特许权使用费收入：3.接受捐赠收入：按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
4.其他收入包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
【考点五】税前扣除项目及标准1.企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。
2.社会保险费3.职工福利费等的税前扣除【提示1】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。
【提示2】符合条件的技术先进型服务企业实际发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
2020中级会计职称《经济法》第七章_企业所得税法律制度
按照不动产所在地确定
转让财产所得
动产转让所得
按照转让动产的企业或者机构、场 所所在地确定
权益性投资资产转 让所得
按照被投资企业所在地确定
中级《经济法》精讲
所得类型
股息、红利等权益性投资 所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得
来源地的确定
按照分配所得的企业所在地确定
按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所 在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的 住所地确定
基本税率 符合规定的小型微利企业 国家需要重点扶持的高新技术企业、经认定的技术先进型服务企 业（服务贸易类） 在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，取得来源于中国境 内的所得，或者在中国境内设立了机构、场所的非居民企业，从 中国境内取得与该机构、场所没有实际联系的所得
25% 20% 15%
预提所得税 税率10%
【答案】√ 【解析】不动产转让所得按照不动产所在地确定所得来源地。在本题中， 由于房产位于中国境内，转让所得属于来源于中国境内的所得，则不论 甲公司是我国的居民企业还是非居民企业、不论乙公司将房款直接支付 给甲公司还是甲公司在境外的分支机构，该项所得均应向中国主管税务 机关申报缴纳企业所得税。
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第七章 企业所得税法律制度
中级《经济法》精讲
❖【例题·单选题】甲公司属于国家需要重点扶持的高新技术 企业，2018年度企业所得税应纳税所得额1000万元，减 免税额10万元，抵免税额20万元。甲公司当年企业所得税 应纳税额为（ ）万元。
中级会计职称考试《中级经济法》知识点：第七章 企业所得税法律制度
第七章 企业所得税法律制度2015年预测：分值不超过15分 第一节 企业所得税概述 本节无预测考点第二节 企业所得税的纳税人、征税范围及税率 本节预测考点共三个： 企业所得税的纳税人 企业所得税的征收范围 企业所得税税率百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ 群：318549896重要考点一：企业所得税的纳税人个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》。
重要考点二：企业所得税的征收范围(一)应税所得范围及类别(二)应税所得来源地标准的确定重要考点三：企业所得税税率(一)法定税率1.企业所得税的税率为25%2.非居民企业适用20%的税率——减按10%(二)优惠税率1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
(小型微利）2.高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
（高新技术）（选择题)2.非居民企业适用20%的税率——减按10%第三节企业所得税的应纳税所得额本节预测考点共五个：收入总额不征税收入税前扣除项目及标准企业资产的税收处理非居民企业的应纳税所得额(一)收入总额概述包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入。
1.企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等;2.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。
（市场价格）3.企业收入一般是按权责发生制原则确认。
企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：(1)（分期收款——合同约定收款日）(2)（大型设备——周期超12个月——完工进度）(3)（产品分成方式——分得产品的日期）(二)销售货物收入1.对企业销售商品一般性收入，同时满足下列条件的应确认为收入的实现2.采取下列特殊销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：(1)托收承付方式的，——在办妥托收手续时确认收入;(2)预收款方式的，——在发出商品时确认收入;(3)需要安装和检验的，——安装和检验完毕时确认收入。
07-经济法第七章重点(经典财税整理)
第七章企业所得税法律制度本章属于重要章节，本章经常考查主观题，今年需要认真关注。
本章学习的重点是应纳税所得额的计算和应纳所得税额的计算，其中的扣除项目建议在理解的基础上能够记忆。
【考点一】企业所得税的纳税人和所得来源地1.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。
2.分类：居民企业（无限纳税义务）和非居民企业（有限纳税义务）【注意】看注册地和实际管理机构：有其中之一在中国即为居民企业3.所得来源地：（1）提供劳务所得：劳务发生地（2）转让财产所得：①不动产：按不动产所在地；②动产：转让方所在地；③权益性投资：被投资方所在地（3）权益性投资所得：分配方（被投资方）所在地（4）利息、租金、特许权使用费所得：支付方所在地【考点二】税率【考点三】应纳税所得额1.亏损弥补：自亏损年度报告的下一个年度起连续5年不间断地计算弥补。
2.收入总额：（2）转让财产收入：于转让协议生效、且完成股权变更手续时确认收入。
计算股权转让所得，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
（3）★投资、利息、租金、特许权使用费收入：（4）接受捐赠收入：按照实际收到捐赠资产的日期确认收入。
3.★不征税收入VS免税收入【注意】各项免税收入对应的各项成本费用，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。
不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。
4.税前扣除项目企业向“公益性社会团体”（NOT公益性事业单位）实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权“取得时的历史成本”（NOT公允价值）确定。
补充内容：①存款保险扣除银行业金融机构按照不超过0.16‰的存款保险费率，计算交纳的存款保险保费（保费基数×存款保险费率），准予在企业所得税税前扣除。
【注意】准予在企业所得税税前扣除的存款保险保费，不包括存款保险保费滞纳金。
5.★禁止扣除项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失；【注意】加收的罚息、违约金可以在企业所得税前扣除。
--企业所得税法律制度考点重点归纳总结
第七章企业所得税法律制度本章列举性的规定比较多，有些内容有一定难度，例如税前扣除项目，应当记忆的内容比较多。
本章在考试中各种题型都可能出现，出现综合题，分值达到17分。
第一节企业所得税概述企业所得税，是以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种税，它是现代市场经济国家普遍开征的一个重要税种。
第二节企业所得税的纳税人、征税范围及税率一、企业所得税的纳税人企业所得税纳税人，是指在中国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业），包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织等都属于企业所得税的纳税人。
依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》。
【考题·多选题】（2005年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税人的有（）。
A.股份有限公司B.有限责任公司C.合伙企业D.个人独资企业[答疑编号5721070101]『正确答案』AB『答案解析』本题考核企业所得税的纳税人。
不包括个人独资企业、合伙企业。
（一）居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
在香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区成立的企业，参照适用上述规定。
（二）非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
在香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区成立的企业，参照适用上述规定。
非居民企业相关管理规定：1.机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。
中级经济法第七章(企业所得税法律制度)
第七章 企业所得税法律制度【章节解读】本章属于经济法中性价比较高的章节，主观题方面每年都会测试简答题甚至是综合题，请考生就企业所得税应纳税额的计算作为思路结合历年真题对本章点进行重点学习和掌握。
【高频考点】1.企业所得税的纳税人及税率2.税所得范围、类别及所得来源地确定3.不征税收入、免税收入4.一般扣除项目5.禁止扣除项目第一节 企业所得税法律制度 知识点1：企业所得税的纳税人及税率 （高频考点，2018多，2017多、单，2016多，2015判） 企业所得税纳税人1.中国境内的企业和其他取得收入的组织，包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织等都属于企业所得税的纳税人2.个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》企业所得税纳税人中国境内所得 中国境外所得 税率 居民企业 依法在中国境内成立 缴纳企业所得税缴纳企业所得税 25% 实际管理控制机构在中国境内 缴纳企业所得税 缴纳企业所得税25% 非 居民企业设立机构、场所机构场所 缴纳企业所得税 境外与机构场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税 25% 所得与机构场所没缴纳企业所得税10%有实际联系未设立机构、场所 缴纳企业所得税 10% 知识点2：应税所得范围、类别及所得来源地确定（高频考点，2018单，2017判，2016单，2016判） 所得类别所得来源地划分标准 销售货物所得交易活动发生地 提供劳务所得劳务发生地 转让财产所得 不动产不动产所在地 动产转让动产的企业或者机构、场所所在地 权益性投资资产被投资企业所在地 股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地利息所得负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地 负担、支付所得的个人的住所地 租金所得特许权使用费所得 知识点3：应纳税额应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许税前弥补的以前年度亏损）×适用税率 =（会计利润+纳税调增-纳税调减）×适用税率应纳税所得额 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
2020年中级经济法【第15、16课】-第七章 企业所得税法律制度
第七章 企业所得税法律制度目录p第一节 企业所得税的纳税人、征税 范围及税率p第二节 企业所得税的应纳税所得额p第三节 企业所得税的应纳税额p第四节 企业所得税的税收优惠p第五节 企业所得税的源泉扣缴p第六节 企业所得税的征收管理第七章 企业所得税法律制度第七章企业所得税法律制度本章导读1.学习内容：企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
本章主要从六个方面介绍企业所得税，分别是企业所得税的纳税人和征税范围及税率、应纳税所得额、应纳税额、税收优惠、源泉扣缴、征收管理。
本章考点较多，需要重点掌握。
2.学习方法：从历年考试来看，本章的平均分值为15分左右，考生在学习过程中对大多数知识点需要准确理解，但税前扣除标准需要死记硬背，考生必须过数字关。
本章在主观题和客观题中均有涉及，考生应重点关注涉及企业所得税纳税调整的简答题和综合题。
第七章企业所得税法律制度3.学习思路：3.学习思路：第一节 企业所得税的纳税人、征税范围及税率第一节企业所得税的纳税人、征税范围及税率一、企业所得税的纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。
【颖儿心经】特征：法人身份【提示】个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人，是个人所得税的纳税人。
第一节企业所得税的纳税人、征税范围及税率【例题·多选题】依据 《企业所得税法》的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税人的有（）。
A.合伙企业B.个人独资企业C.有限责任公司D.股份有限公司第一节企业所得税的纳税人、征税范围及税率【例题·多选题】依据 《企业所得税法》的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税人的有（）。
A.合伙企业B.个人独资企业C.有限责任公司D.股份有限公司【答案】CD【解析】根据规定，企业和其他取得收入的组织为企业所得税纳税人，个人独资企业、合伙企业除外。
第一节企业所得税的纳税人、征税范围及税率缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。
2019年经济法第七章重点
第七章企业所得税法律制度本章属于重要章节，重点鲜明是其突出特点。
在考试中，客观题中主要考查概念性和计算性内容，主观题中考查计算分析性内容。
近几年经常涉及主观题，主要围绕应纳税所得额的计算。
【考点一】企业所得税的纳税人和所得来源地1.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。
2.分类：居民企业（无限纳税义务）和非居民企业（有限纳税义务）3.所得来源地：（1）提供劳务所得：劳务发生地（2）转让财产所得：①不动产：按不动产所在地；②动产：转让方所在地；③权益性投资：被投资方所在地（3）权益性投资所得：分配方（被投资方）所在地（4）利息、租金、特许权使用费所得：支付方所在地【考点二】税率【注意1】（新增）小型微利企业：从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
【注意2】（新增）小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额。
【考点三】应纳税所得额1.亏损弥补：自亏损年度报告的下一个年度起连续5年不间断地计算弥补。
2.收入总额：（1）销售货物收入：（2）转让财产收入：于转让协议生效、且完成股权变更手续时确认收入。
计算股权转让所得，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
（3）★投资、利息、租金、特许权使用费收入：（4）接受捐赠收入：按照实际收到捐赠资产的日期确认收入。
3.★不征税收入VS免税收入【注意】各项免税收入对应的各项成本费用，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。
不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。
4.税前扣除项目5.★禁止扣除项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失；【注意】按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以在企业所得税前扣除。
会计职称-中级经济法-第七章 企业所得税法律制度(27页)
第七章 企业所得税法律制度本章考情分析在最近3年考试中，本章的平均分值为12分，本章出综合题的概率较大。
复习本章应在税法构成要素的基础上，充分把握企业所得税计算的基本思路，应对必然的客观题和应用性的主观题。
2019年变化：根据2018年财税51、99号，2019年2号文，做了相应调整。
新增：1.应纳税所得额抵扣；2.高新技术企业和科技型中小企业亏损弥补；3.抵免限额的确定方式；税收优惠的相关规定；删除：抵免限额的计算公式。
调整：（1）职工教育经费的扣除比例由2.5%调整为8%；（2）保险费扣除规定；（3）小微企业的认定条件。
本章结构考点一：企业所得税的纳税人一、纳税人基本规定企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税纳税义务人。
二、居民企业和非居民企业1.划分标准及纳税义务纳税人“计算”其他了解性内容应纳税额的计算收入总额不征税收入和免税收入 资产的税务处理 税前扣除项目税收优惠 征收管理职得的下列所得中，应当向我国缴纳企业所得税的有（）。
（2016年）A.来源于中国境内，但与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得B.来源与中国境外，但与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得C.来源于中国境内，且与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得D.来源于中国境外，且与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得【答案】ABC【解析】本题考核非居民企业。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所职得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
在意大利将房款支付给了甲公司在意大利的分支机构，就该笔转让所得，甲公司有义务向中国主管税务机关申报缴纳企业所得税。
( )（2017年）【答案】√【解析】不动产转让所得按照不动产所在地确定所得来源地。
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会计中级经济法考点分析-第七章企业所得税法律制度-第二节企业所得税的应纳税所得额考点4 收入总额(☆☆☆考点精讲不同类型的收入，其收入确认时间及确认方法也有所不同。
具体类型收入确认条件具体规定结算方式或收入类型收入的确认销售商品收入①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方②企业对已售商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制③收入金额能可靠地计量④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算托收承付办妥托收手续时确认收入预收款发出商品时确认收入需要安装和检验的购买方接受商品及安装和检验完毕时确认收入；如安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入支付手续费委托代销收到代销清单时确认收入售后回购销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理以旧换新销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理涉及商业折扣的按扣除商业折扣后的金额确认收入涉及现金折扣的按扣除现金折扣前的金额确定收入涉及销售折让的在发生当期冲减当期销售收入买一赠一组合销售按各项商品的价格比例分摊确认各项收入提供劳务收入满足收入确认条件时确认收入安装费①根据安装完工进度确认收入②销售商品附带安装的，安装费在确认商品销售收入时确认收入宣传媒介的收费①广告或商业行为出现于公众面前时确认收入②广告制作费根据广告的完工进度确认收入软件费为特定客户开发软件的收入，根据开发的完工进度确认收入服务费在提供服务的期间分期确认收入(含在商品售价内可区分的服务费艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费①在相关活动发生时确认收入②收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，并分别确认收入会员会①对只取得会籍不享受连续服务的，在取得会费时确认收入②一次取得会费而需提供连续服务的，在整个收益期内分期确认收入股息、红利等权益性投资收益除另有规定外，应以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入股权转让收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入利息、租金、特许权使用费收入①按合同约定的应付日期确认收入；在应付当天，无论是否收到，都要确认收入②租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，均匀计入相关年度收入接受捐赠收入按实际收到捐赠资产的日期确认收入名师解读一般情况下，企业收入按权责发生制原则确认；股息、红利、利息、租金收入，特许权使用费，及捐赠收入等特殊收入以收付实现制确认。
典型例题【例题1•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是( 。
(2010年A.采用商业折扣销售商品的，按照扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B.采用现金折扣方式销售商品的，按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额【解析】商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；售后贺岁方式销售商品的，一般情况下，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理；销售商品以旧换新的，销售商品应按销售商品收入的确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
【答案】B【例题2•判断题】在计算企业应纳税所得额时，属于当期的费用，不论款项是否收付，均作为当期的费用；不属于当期的费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的费用。
(【解析】一般情况下，企业收入按权责发生制原则确认。
【答案】√考点5 不征税收入(☆☆☆考点精讲不征税收入主要包括财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金，以及国务院规定的其他不征税收入。
1.财政拨款财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织据传的财政性资金。
不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金企业按规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。
企业缴纳的不符合前述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。
3.国务院规定的其他不征税收入⑴企业取得的各类财政性资金，应计入企业当年收入总额，但属于国家投资和资金使用后要求归还本金的除外。
⑵对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
⑶除另有规定外，纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入。
典型例题【例题•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列收入中，属于不征税收入范围的是( 。
(2012年A.财政拨款B.租金收入C.产品销售收入D.国债利息收入【解析】选项B、C属于征税收入，选项D 属于本章后面将讲解到的免税收入。
【答案】A考点6 掊前扣除项目及标准(☆☆☆考点精讲税前扣除项目主要包括一般扣除项目、特殊扣除项目和禁止扣除项目。
项目类别规定一般扣除项目工资企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除职工福利费①职工福利费：不超过工资薪金总额14%的，准予扣除②工会经费：不超过工资薪金总额2%的，准予扣除③职工教育经费：不超过工资薪金总额2.5%的，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除④软件生产企业发生的教育经费的职工培训费用：据实全额税前扣除社会保险费①企业依国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除②企业为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在不超过职工工资总额5%标准内准予扣除；超过部分不予扣除③企业为投资者或职工支付的商业保险费(企业依照规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费除外，不得扣除业务招待费企业发生的与生产经营活动相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过销售收入的5‰广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除利息支出非金融企业向金融企业借款的利息支出，金融企业的各存款利息支出和同业拆借利息支出，企业经批准发行债券的利息支出，以及非金融企业向非金融企业借款的不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的利息支出，准予扣除税金纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加，以及发生的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等税金及附加，可在税前扣除损失①企业发生的损失，减除责任人赔偿作保险赔偿款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除②企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部或部分收回时，应当计入当期收入③企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的筹办费用支出，不得计算为当期的亏损借款费用①企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除②企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照税法的规定扣除；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除手续费及佣金①财产保险企业：按全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额②人身保险企业：按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额③其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额其他①企业参加财产保险，准予按照有关规定缴纳的保险费扣除②企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。
但若上述的专项资金提取后改变了原有用途时，则不得扣除③企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除特殊扣除项目公益性捐赠企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除租赁费支出①经营租赁：按租赁期均匀扣除②融资租赁：按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除汇兑损益除已计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除禁止扣除项目①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项②企业所得税税款③纳税人违反税收法规，被税务机关处以的税收滞纳金④纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物的损失⑤超过规定标准的捐赠支出⑥企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的支出(即赞助支出⑦不符合车务院财政、税务主管部门规定的各项资产差值准备、风险准备等准备金支出⑧企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息典型例题【例题1•多选题】甲公司2013年度取得销售收入4 000万元，当年发生的与经营有关的业务招待费支出60万元、广告费和业务宣传费200万元。
根据企业所得税法律制度的规定，甲公司在计算当年应纳税所得额时，下列关于业务招待费、广告费和业务宣传费准予扣除数额的表述中，正确的有( 。
(2014年A.业务招待费准予扣除的数额为20万元B.业务招待费准予扣除的数额为36万元C.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为600万元D.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为200万元【解析】与生产经营活动有关的业务招待费支出，按发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售(营业收入的5‰。
业务招待费的60%=60×60%=36(万元，当年销售收入的5‰=4 000×5‰=20(万元；企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不得超过当年销售(营业收入15%的部分准予扣除，当年销售(营业收入的15%=4 000×15%=600(万元，大于200万元。
【答案】AD【例题2•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，纳税人的下列支出，不得在计算应纳税所得额时扣除的有( 。