【成本管理】第十四章 成本习性与本量利分析
成本性态分析与本量利分析PPT资料66页
本量利分析与变动成本法
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➢不确定性 （1）风险是否发生的不确定性 （2）风险发生时间的不确定性 （3）风险产生的结果的不确定。即损失程 度的不确定性
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本量利分析与变动成本法
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➢普遍性
人类历史就是与各种风险相伴的历史。
自从人类出现后，就面临着各种各样的风
险，如自然灾害、疾病、伤残、死亡、战
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本量利分析与变动成本法
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（二）企业特有风险
定义：是指由个别企业的特有事件造成 的风险。它是随机发生的，至于个别企 业和个别投资项目有关，不涉及所有企 业和所有项目，是可以分散的，如产品 开发失败、市场份额减少、工人罢工等。
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本量利分析与变动成本法
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企业特有风险根据风险形成的原因不同， 分为经营风险和财务风险： 1.经营风险
争等。随着科学技术的发展、生产力的提
高、社会的进步、人类的进化，又产生了
新的风险，且风险事故造成的损失也越来
越大。
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本量利分析与变动成本法
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三、风险的类型
（一）市场风险
市场风险是指影响所有企业的风险。 它由企业的外部因素引起，企业无法控制、 无法分割。市场风险所涉及所有的投资对 象，又称系统风险或不可分散风险，如战 争、自然灾害、利率的变化等。
和风险报酬系数的大小有关，并成正比例关
系。
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本量利分析与变动成本法
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风险报酬率=风险报酬系数*风险程度
投资报酬率
风险报酬系数
风险报酬率
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无风险报酬率
投资报酬率 本量利分析与变动成本法
成本管理-量本利分析
成本管理-量本利分析概述量本利分析是研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法。
量本利分析的假设：（1）总成本由固定成本和变动成本两部分组成；（2）销售收入与业务量呈完全线性关系；（3）产销平衡；（4）产品产销结构稳定。
一、量本利分析的基本关系式息税前利润＝销售收入－总成本＝销售收入－（变动成本＋固定成本）＝销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本二、边际贡献单位边际贡献＝单价－单位变动成本边际贡献总额＝销售收入－变动成本单位边际贡献＝单价－单位变动成本（等是两边同时除以单价）单位边际贡献/单价＝1－单位变动成本/单价例子某企业生产某一产品，年销售收入为100 万元，变动成本总额为60 万元，固定成本总额为16 万元，则该产品的边际贡献率为（）。
A.40%B.76%C.24%D.60%【答案】A【解析】边际贡献率=边际贡献总额/销售收入=（100-60）/100=40%，选项A【知识点二】单一产品量本利分析一、保本分析利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本＝销售额－变动成本总额－固定成本1.保本点保本状态下，利润为零，于是存在如下等式：0＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本保本销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本）＝固定成本/单位边际贡献保本销售额＝保本销售量×单价【结论】降低保本销售量：一是降低固定成本总额；二是降低单位变动成本；三是提高销售单价。
2.保本作业率保本作业率＝保本点销售量（额）/正常经营销售量（额）例子：根据量本利分析基本原理，保本点越高企业经营越安全。
【答案】×【解析】保本点越高企业经营风险越大。
二、量本利分析图三、安全边际分析1.安全边际安全边际量＝实际或预计销售量－保本点销售量安全边际额＝实际或预计销售额－保本点销售额安全边际量×单价安全边际率＝安全边际量/实际或预计销售量＝安全边际额/实际或预计销售额【提示】安全边际或安全边际率越大，反映出该企业经营风险越小。
本量利分析
第二部分：成本分析第三章本量利分析【学习目标】1.确定达到盈亏平衡或实现目标利润的销售量；2.确定达到盈亏平衡或实现目标利润的销售收入；3.编制本量利图，并解释含义；4.了解风险、不确定性以及相关变量变动对本量利分析的影响。
第一节本量利分析的概念及意义本量利分析（CVP分析），全称为产量成本利润分析，也叫保本分析或盈亏平衡分析，是通过分析生产成本、销售利润和产品数量这三者的关系，掌握盈亏变化的规律，指导出企业选择能够以最小的成本生产最多产品并可使企业获得最大利润的经营方案。
本量利分析是进行计划和决策十分有用的工具，是成本、业务量和利润三者依存关系分析的简称，它是指在成本习性分析的基础上，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行具体的分析，研究其变动的规律性，以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法。
一、本量利分析的前提假设：任何分析理论与方法都应该是建立在一定的假设前提下才能成立，本量利分析的基本假设如下：1.假定所有成本都以划分为固定成本和变动成本两部分，成本习性模型已经存在。
2.假定在一定时期内，业务量总是在相关范围内变动。
它的变动不会改变固定成本和变动成本的所有特征。
.假定在多数情况下企业只生产和销售一种产品；若企业组织多种产品的生产经营，则假定其品种结构不变。
4.假定计算期内产品的生产量和销售量一致，企业能够自动实现产销平衡。
二、业务量与利润的关系业务量与利润的关系，与销售价格、销售成本是分不开的，即一个企业销售利润的高低取决于产品的售价、成本和业务量，并且没有一项因素可以独立于其他因素。
成本、业务量和利润之间的关系表示如下：销售利润=（售价-单位变动成本）*业务量-固定成本总额由于个因素之间存在着错综复杂的关系，对诸如“如果要保本，应该产销多少件产品？”“如果产销更多产品，企业的利润和成本将受到什么影响？”等等问题，需要管理人员利用本量利的分析工具，通过建立新的决策和控制模型作出回答。
本量利分析及利润预测课件
对数据进行清洗和整理，以去 除异常值和错误数据。
趋势分析和模型拟合
对历史数据进行趋势分析和模 型拟合，以确定销售量、成本 和利润之间的关系。
利润预测
根据历史数据和拟合模型，预 测未来一定时间内的利润。
基于未来数据的利润预测
01
02
03
04
市场调研和分析
进行市场调研和分析，以了解 市场需求、竞争状况、行业趋
缺乏对未来变化的考虑
本量利分析主要基于历史数据和现有业务情况，对未来变 化和不确定性因素缺乏考虑，使得预测结果具有一定的局 限性。
本量利分析的改进建议
引入非线性模型
在实际情况中，业务量与成本、收入之间的关系可能并非线性，因 此可以考虑引入非线性模型，以更准确地反映实际情况。
结合市场环境分析
在进行本量利分析时，应该充分考虑市场环境、竞争对手等因素， 以更全面地了解企业所处的竞争地位和未来发展趋势。
混合成本
混合成本
是指既包含固定成本又包含变动成本 的成本。例如，一些设备的维修费用， 在一定范围内是固定的，但超过一定 范围则随业务量的增加而增加。
混合成本的分解
对于混合成本，需要将其分解为固定 成本和变动成本两部分，以便更好地 进行本量利分析和利润预测。常见的 分解方法有高低点法和回归直线法。
成本分解与回归直线法
生产计划
根据销售预测和利润目标，制定生产计划， 以实现目标利润。
营销策略
制定合适的营销策略，以提高销售量和利润 率，实现目标利润。
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本量利分析在决策的 用
产品定价决策
总结词：本量利分析可以帮助企业在产品定价决策中，通 过考虑成本、需求和竞争因素，确定最优价格。
第十四章成本习性与本量利分析
固定部分
第十四章成本习性与本量利分析
★半固定成本（阶梯式变动
□
这类成本成在本一）定业务量范围内的发生额是固
定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就
突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的
一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新
的跳跃为止。
□ 例如，企业的化验员工资，以及受班次影响的动 力费、整车运输费、设备修理费等。
●固定成本的分类
□ （1）酌量性固定成本（Discretionary Fixed cost）
□ 概念：指通过经营管理者的决策行动能改变其发 生额的成本。
□ 如：广告费、新产品研究开发费、职工培训费等。 □ 基本特征： □ ①发生额的大小由高层领导根据企业的经营方针、
财力负担来确定。②预算期短，通常为一年。
半固定成本 （semi—fixed
cost）
延期变动成本 曲线变动成本
（delayed—
（curve
variable cost） variable cost）
第十四章成本习性与本量利分析
★半变动成本
通常以一定的初始量为基数，一般不变，类 似固定成本；但在这个基数之上，随着业务量的增 长，成本也相应地成比例增加，这部分的性质又类 似变动成本。 例如，所有的公用事业费（电费等），以及机器设 备的维护保养费、修理费等。
★固定成本总额与单位固定成本的习性模型
成 本
成 本
固定成本总额
单位固定成本
业务量
业务量
第十四章成本习性与本量利分析
【例14-2】ABC公司生产西服的车间是向某地 产公司租用的，每年订租约一次，并每月支付 租金40 000元。若西服最大生产能量为5 000套， 即该公司每月西服产量在5 000套以内时，租金 总成本不随产量的变动而变动。因而生产西服 的场地租金就是一项固定成本。但每套西服所 负担的租金成本，则随业务量的增加成反比例 的减少。如下表所示：
成本管理__本—量—利分析(PPT52页)
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暨南大学
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二、安全边际和安全边际率
• 也即安全边际中的贡献毛益等于利润。用公式 表示就是：
• 利润＝安全边际（额）×贡献毛益率
• 或利润＝安全边际（量）×单位贡献毛益
• 这个公式为人们计算预期利润提供了另一条思 路，使利润计算过程简单化。管理人员要计算 预期利润，只需用上述公式即可，无须全面计 算。
如果还有剩余则成为利润，如果不足以收回固 定成本则发生亏损。
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二、贡献毛益方程式
• 由于变动成本既包括制造变动成本和期间变动成本， 因而，贡献毛益也可以具体分为制造贡献毛益和产品 贡献毛益。
• 通常，如果在“贡献毛益”前未加任何定语，那么， 则指“产品贡献毛益”。
• 贡献毛益率（Contribution Margin Ratio，CMR）： 贡献毛益占销售收入的比率即：
直线就是利润线。
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四、本量利图
•
π
• •
•
•
0
•
• （1）（0，a）
亏损区
盈利区
（Q0，0）（2）
利润线（3）
Q a
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四、本量利图
• 其意义在于：
• （1）销售量为零时，亏损额为固定成本 即π ＝－a；
• （2）利润线与固定成本线所夹区域为贡 献毛益。由此得出：
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二、贡献毛益方程式
• 贡献毛益率方程式：
• 贡献毛益方程式，还可以利用“贡献毛 益率”表示如下：
• π ＝CM－a＝CMR×PQt－a
本量利分析
汇报人： 2023-12-31
目录
• 本量利分析概述 • 本量利分析的基本模型 • 本量利分析的应用 • 本量利分析的扩展与深化 • 本量利分析的实践案例 • 本量利分析的未来发展与挑战
01
本量利分析概述
定义与概念
定义
本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis，简称CVP分析 ）是一种基于成本、数量和利润之间相互关系的分析方法， 用于评估企业在特定业务量水平下的盈利状况。
要点一
总结词
服务业企业运用本量利分析有助于了解服务项目与成本之 间的关系，从而制定合理的定价策略和成本控制措施。
要点二
详细描述
某家咨询服务公司通过本量利分析发现，提高服务项目的 定价能够增加利润，但过高的定价可能会影响市场需求。 于是，公司根据分析结果调整了定价策略，并采取措施降 低成本，实现了收入和利润的同步增长。
利润预测
利用本量利模型，企业可以预测未来一定期间内的利润变化趋势， 以便及时调整经营策略。
敏感性分析
本量利分析还可以用于敏感性分析，评估不同因素对利润的影响程 度，从而确定关键因素并制定相应的管理措施。
成本结构优化
成本习性分析
通过本量利分析，企业可以识别成本 与业务量之间的变动关系，从而将成 本划分为固定成本和变动成本，为成 本结构优化提供依据。
06
本量利分析的未来发展与挑战
技术进步的影响
自动化和人工智能
01
随着技术的进步，本量利分析的自动化和智能化程度将进一步
提高，减少人工干预，提高分析的准确性和效率。
数据获取与处理
02
技术进步将提供更高效的数据获取和处理方法，提高数据质量
和准确性，为本量利分析提供更可靠的基础。
本量利分析详解课件
关键知识点总结回顾
本量利分析基本概念
明确感性分析
总结敏感性分析步骤，评估各因素对利润的 影响程度。
盈亏平衡分析
回顾盈亏平衡点计算方法，理解盈亏平衡点 在决策中的作用。
利润规划
掌握利润规划方法，学会制定目标利润及实 现措施。
学员心得体会分享
学习收获
学员们通过本次课程， 对本量利分析有了更深 入的理解，掌握了相关 知识点和实际应用技能 。
本量利分析方法与技术的创新
未来本量利分析方法和技术将不断创新和完善，如引入大数据和人工智能技术对数据进行深度挖掘和预测，提高分析 的准确性和效率。
本量利分析与其他管理工具的融合
本量利分析将与其他管理工具如全面预算管理、平衡计分卡等进一步融合，形成更为完善的管理体系。
THANKS
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案例二：不同产品安全边际比较研究
产品A安全边际
01
计算得出产品A的安全边际为c元，表明销售额超过c元时企业开
始盈利。
产品B安全边际
02
计算得出产品B的安全边际为d元，相较于产品A较低，盈利能
力较弱。
安全边际率对比
03
通过对比两种产品的安全边际率，发现产品A的安全边际率较高
，具有更强的抗风险能力。
案例三
图表制作技巧与实例演示
图表类型选择依据
数据特点
根据数据的性质、数量、变化趋势等特点选择合适的图表类型。
分析目的
明确分析目的，选择最能直观表达分析意图的图表类型。
受众需求
考虑受众的视觉习惯和信息需求，选择易于理解和接受的图表类 型。
图表制作步骤详解
数据准备
图表设计
收集、整理、清洗数据，确保数据的准确 性和完整性。
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单位业务量的固定成本与业务量的增减成反比例的变动。
★固定成本总额与单位固定成本的习性模型
成 本
成 本
固定成本总额
单位固定成本
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业务量
业务量
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【例14-2】ABC公司生产西服的车间是向某地 产公司租用的，每年订租约一次，并每月支付 租金40 000元。若西服最大生产能量为5 000套， 即该公司每月西服产量在5 000套以内时，租金 总成本不随产量的变动而变动。因而生产西服 的场地租金就是一项固定成本。但每套西服所 负担的租金成本，则随业务量的增加成反比例 的减少。如下表所示：
相关范围
成 本
固定成 本总额0
固定成 本总额1
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业务量0
业务量
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★变动成本的相关范围
变动成本总额随着业务量变动成正比例变动的 这种完全线性关系，只有在一定的范围内存在；如 果超出了相关范围，它们之间的联系则可能表现为 非线性关系。
相关范围 成 本
非线性关系
线性关系 变动成本总额
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（2）约束性固定成本（Committed Fixed cost） 概念：又称经营能力成本，是指与形成企业生产能 力（包括物质和组织机构）相联系的成本。 如：固定资产折旧费、保险费、房屋及设备租金、 不动产税、管理人员薪金等。 基本特征：①企业经营管理者的决策行动无法改变， 其指出的数额取决于生产经营能力的规模和质量。 ②预算期较长。
★变动成本总额与单位成本的习性模型
成
成
本
本
变动成本总额
单位变动成本
业务量
业务量
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【例14-1】ABC公司生产男式西服，每套西服需用 毛料成本150元，当西服产量发生增减时，则耗用 毛料的成本则随西服的产量呈正比例增减，毛料的
成本就是生产西服的一项变动成本。其关系如下表。
西服产量（套） 毛料总成本（元） 每套西服的毛料成本（元）
◆优点：能反映产品成本的构成，便于考核预计成本指标 的执行情况，分析成本升降的原因并寻求降低成本的途径。
◆缺点：没有同企业生产能力挂钩，对于加强成本的规划 与控制又明显的不足。
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2.成本习性的含义
成本习性（Cost behavior）又称为成本性 态，是指成本总额对业务量总数的依存关系。 这种关系是客观存在的，是成本的固有性质， 故称之为“习性”。
业务量
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4）混合成本（ mixed cost ）
概念：同时兼有变动成本和固定成本两种不 同性质的成本。 基本特征：其发生额受业务量变动的影响， 但其变动的幅度并不同业物量的变动保持严 格的比例关系。
混合成本
半变动成本 （semi— variable cost）
半固定成本 （semi—fixed
cost）
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1）变动成本 概念：指在特定的业务量范围内，成本总额 随业务量总数成正比例增减变动关系的成本。
单位业务量的变动成本是固定的。
变动成本是因本期制造产品所引起的成本， 要想降低变动成本，主要应通过技术革命或技术 革新，降低单位产品内的材料消耗量或工资含量 着手。
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★业务量 在最简单的条件下，通常指生产量和销售量。 是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营 工作量的统称，可以使用多种计量单位，包括实物 量、价值量和时间量三种形式。
★成本总额 包括：全部生产成本和非生产成本。
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3.成本按其习性的分类
成本
管理会计的 分类标准
变动成本 固定成本 混合成本
延期变动成本 曲线变动成本
（delayed—
（curve
variable cost） variable cost）
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★半变动成本
通常以一定的初始量为基数，一般不变，类 似固定成本；但在这个基数之上，随着业务量的增 长，成本也相应地成比例增加，这部分的性质又类 似变动成本。 例如，所有的公用事业费（电费等），以及机器设 备的维护保养费、修理费等。
（业务量）
（变动成本总额） （单位变动成本）
1 000
150 000
150
2 000
300 000
150
3 000
450 000
150
4 000
600 000
150
5 000
750 000
150
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2）固定成本
概念：指成本总额在一定时期和一定业务量 范围内，不受业务量增减变动影响而固定不 变的成本。
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●固定成本的分类
（1）酌量性固定成本（Discretionary Fixed cost） 概念：指通过经营管理者的决策行动能改变其发生 额的成本。 如：广告费、新产品研究开发费、职工培训费等。 基本特征： ①发生额的大小由高层领导根据企业的经营方针、 财力负担来确定。②预算期短，通常为一年。
要想降低酌量性固定成本，只有从精打细算、 厉行节约、消灭浪费、减少它们的绝对额着手。
第14章 成本习性与本量利分析
14.1 成本习性 14.2 本量利分析 14.3 盈亏临界点分析 14.4 变动成本法
14.1 成本习性
一、成本习性的含义及成本按习性的分类
1.成本按经济职能的分类
直接人工
财务会计 的分类
生产成本（制造成本） 直接材料
成
制造费用
本
销售费用
非生产成本（期间成本）
管理费用
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变动部分 固定部分
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★半固定成本（阶梯式变动成本）
这类成本在一定业务量范围内的发生额是固定 的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然 跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限 度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为 止。
2019/7/22
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西服产量（套） 毛料总成本（元） 每套西服的毛料成本（元）
（业务量）
（变动成本总额） （单位变动成本）
1 000
40 000
40.00
2 000
40 000
20.00
3 000
40 000
13.33
4 000
40 000
10.33
5 000
40 000
Байду номын сангаас
8.00
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要想降低约束性固定成本，只有从经济合理地利用 企业的生产经营能力、提高产品的生产量着手。
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3）固定成本和变动成本的相关范围
★固定成本的相关范围 固定成本的发生额不受业务量增减变动的影响，
存在着一定的范围，即管理会计中的“相关范围”。 如果业务量超过这个范围，固定成本也会发生变动。