舞弊三角理论合理化
舞弊三角理论浅析
舞弊三角理论浅析作者：金铎来源：《时代金融》2016年第08期【摘要】近年来，大多数法律诉讼案例都与财务舞弊相关。
对于造成财务舞弊的原因，较为经典的理论是由美国Albrecht教授提出的三角理论，即动机/压力、机会以及借口/合理化解释，这三项均是构成舞弊的必要因素。
本文试图从该理论入手，探讨舞弊发生的原因以及防范舞弊的措施。
【关键词】舞弊三角理论防范风险一、前言《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应用指南指明：舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
舞弊，无论是编制虚假财务报告还是侵占资产，均涉及实施舞弊的动机或压力、机会以及借口。
这也是舞弊三角理论的内容，即诱导舞弊的因素有三种：动机/压力，机会，借口/合理化解释。
为使得研究更具针对性，本文只针对财务报告舞弊进行深入思考而不涉及侵占资产的问题。
二、舞弊原因（一）动机或压力因素就动机或压力因素而言，它包括了市场压力，公司压力，以及个人经济压力以及其他压力等等。
对财务信息做出虚假报告的舞弊的动机和压力因素可以分为四大类：一是为迎合第三方预期而承受过度压力；二是财务稳定性或盈利能力受到威胁而产生的压力；三是实现财务目标的压力；四是影响个人财务状况而造成的压力。
针对不同类型的公司，他们舞弊的动机也是不相同的。
例如，针对非上市公司也不打算上市的企业而言，舞弊的动机主要来自于企业想要减少缴纳税款。
二是针对上市公司或者是想要上市的企业而言，舞弊的动机主要来资本市场的利益诱惑或是来自贷款机构的融资压力。
针对上市公司或是打算上市的企业而言，由于涉及众多投资者，资金体量比较大，这种情况下舞弊的发生将造成比较严重的后果。
一方面，对于上市公司而言，为了达到中国证监会对配股或者增发新股的要求以再次从资本上融资，或为了满足银行贷款对公司财务方面的要求，又或是企业要维持财务的稳定性，避免公司股价下跌影响企业高管持有公司股票的个人利益，这些均是受到了融资带来的利益驱使而产生的舞弊动机。
基于舞弊三角论对于上市公司的分析
基于舞弊三角论对于上市公司的分析一、舞弊三角的概念舞弊三角是舞弊问题的一个理论模型，它包括三个要素，即动机、机会和合理化。
动机是指导致舞弊行为的原因，通常包括个人贪婪、压力、不满等。
机会是指实施舞弊行为的机会和条件，包括内部控制不力、监管缺失等。
合理化是指施行者对于自己行为的合理化解释，包括认为自己应得的、公司不公正对待自己等。
二、舞弊三角在上市公司中的应用1. 动机上市公司的股东和管理层通常都有着获利的动机，这种获利的动机可能会驱使他们进行舞弊行为。
股东希望通过操纵公司财务报表来提升公司的股价，从而获得更高的回报。
管理层可能会因为追求个人利益而进行财务舞弊，比如虚报业绩来获取更高的奖金和薪水。
2. 机会上市公司一般都拥有复杂的组织结构和巨大的资产规模，这为舞弊行为提供了机会和条件。
内部控制不力、监管缺失、审计人员缺乏独立性等都为舞弊行为提供了机会。
由于上市公司的规模庞大，财务报表复杂，财务信息披露不完善也为舞弊行为提供了方便。
3. 合理化在上市公司中，管理层和员工可能会因为认为自己应得的、公司不公正对待自己等原因而对财务行为进行合理化解释。
管理层可能会以市场竞争激烈、业绩压力大为由，合理化虚报业绩的行为。
员工可能会认为自己收入微薄、福利待遇不公等为由，从而进行贪污受贿等舞弊行为。
三、如何预防舞弊行为1. 加强内部控制公司应该建立完善的内部控制机制，包括清晰的审批程序、严格的财务管控、审计部门的独立性等。
对于重要岗位的员工进行背景调查和信任度评估，降低舞弊的机会。
2. 完善监管制度加强对公司的监管，对公司的财务报表、经营情况进行审计和监督，确保财务信息披露的真实可信。
3. 建立道德文化公司应该建立健全的道德文化，树立正确的企业价值观和道德观念，加强员工的职业道德教育，提高员工的道德素质和法律意识。
四、结论舞弊问题是上市公司面临的一个严重挑战，舞弊三角是对舞弊问题进行分析的一个重要工具。
上市公司应该从动机、机会和合理化三个方面进行预防和管控，加强内部控制、完善监管制度、建立道德文化，有效防范和打击舞弊行为。
关于舞弊三角理论的财务舞弊问题探析——以欣泰电气为例
关于舞弊三角理论的财务舞弊问题探析——以欣泰电气为例关于舞弊三角理论的财务舞弊问题探析——以欣泰电气为例1 绪论1.1研究背景与意义近年来，随着经济全球化的深入发展，中国的经济逐步走向市场化、国际化，越来越多的中国企业也走向上市之路。
但也有不少上市公司被证监会处罚，甚至被要求退市。
这些情况的发生会使这些上市公司陷入财务危机，甚至面临破产、倒闭的危险。
这一切的源头很大程度上在于企业的财务舞弊。
本文的案例企业是丹东欣泰电气，其为国家科技部确定的重点高新技术企业。
欣泰电气是创业板退市第一股，也是因为造假被退市的第一股。
探讨其财务舞弊问题，有较大的代表性，其财务舞弊带来的后果对其他上市公司也具有更大的警醒意义。
本文通过对欣泰电气财务舞弊问题的探讨，相信其他企业能够以此为鉴，从而对遏制财务舞弊行为有所帮助，也能促进我国社会主义经济健康发展。
1.2 国内外研究现状1.2.1 国外文献综述美国学者对企业舞弊行为的研究开始于20世纪30年代。
舞弊三角最初是由美国犯罪学家克雷西(1953)从他对贪污者的采访中发展而来的。
劳伦斯·索耶，美国内部审计之父，在20世纪50年代提出舞弊的产生必须有异常需要、机会和合乎情理这三个条件，为后来财务舞弊理论的发展奠定了基础。
洛贝克和威林厄姆(1988) 总结了可能产生舞弊的三类因素, 他们认为, 当管理当局个人价值观认为舞弊有合理理由, 同时有一定的动机, 借助于一定的条件, 则有较大可能发生公司舞弊。
金尼（1989）等人提出，当公司发生了巨大的财务危机，管理当局为了对目前的危机进行掩盖，就很有可能发生财务舞弊，此为财务舞弊的一个重要动因。
美国注册舞弊审核师协会的创始人、现任美国会计学会会长史蒂文·阿伯雷齐特（1995）进一步发展了舞弊理论。
他认为，压力、机会和自我合理化三要素是企业财务舞弊产生原因。
压力因素有经济压力、恶癖压力、与工作有关的压力和其他压力四种类型，机会因素包括无法判断工作的质量、缺乏发现舞弊行为的内部控制等六种，自我合理化则包括自认为是为了公司的利益等等。
舞弊三角理论解析
毕业论文(本科生)从舞弊三角理论解析舞弊现象——巴林银行舞弊案的反思学生姓名_____汪中宙_______指导教师____ 刘睿洁_______级别2006级学院___会计与财务学院_专业______审计学______班级06120101学号0512010151二〇一〇年五月二十五日摘要进入21世纪以来，全球经济迅猛发展的同时，其负面影响是财务舞弊行为也日益的猖獗。
近年来,许多国家的公司内部财务舞弊案频频发生,并且有愈演愈烈的趋势，这致使股东、债权人以及员工等都损失惨重。
本文将从舞弊三角理论三因素角度对舞弊这一行为的发生进行分析。
结合“巴林银行舞弊案”，通过舞弊三角理论从“压力”，“机会”和“借口”3个方面分析和探究案例中的那个实施舞弊员工的舞弊行为，并针对舞弊形成的3个因素提出降低舞弊三要素形成进而降低舞弊案发生概率的新思考，进一步探讨和促进舞弊的防范方法。
关键词：财务舞弊；舞弊三因素；压力；机会；借口AbstractInto the 21st century, the rapid development of the global economy, while the negative impact of the financial fraud is increasingly rampant. In recent years, many countries, internal financial fraud cases occur frequently, and has intensified the trend, which resulted in the shareholders, creditors and employees are all losses. This fraud triangle theory from the perspective of the three factors in the occurrence of acts of fraud that were analyzed. Combination of "Bahrain bank fraud", by fraud triangle theory from the "pressure", "opportunity" and "excuse" three aspects of analysis and explore the case in the implementation of the fraud staff fraud, and fraud against the proposed formation of the three factors reduce fraud and thus reduce the formation of the three elements of the probability of fraud occurrence of new thinking, to further explore and promote ways to prevent fraud.Key words: financial fraud, fraud triangle, pressure, opportunity, excuse目录引言 (4)一、财务舞弊及其现状 (4)(一)财务舞弊的定义 (4)(二)员工层舞弊与管理层舞弊的区分 (5)(三)财务舞弊的危害及其现状 (5)二、舞弊三角理论 (6)(一)舞弊三角理论 (6)(二)压力 (7)(三)机会 (7)(四)借口 (8)三、“巴林银行舞弊案”案例分析 (8)（一）巴林银行舞弊案 (8)（二）从舞弊三角理论的视角对“巴林银行舞弊案”的分析 (9)四、降低舞弊概率发生的新思考 (11)（一）对降低舞弊三角形成的启示 (11)（二）压力的管理 (14)（三）机会的降低 (15)（四）借口合理化的降低 (17)五、总结 (18)致谢 (19)参考文献 (20)引言近年来,许多国家的公司内部财务舞弊案频频发生,并且有愈演愈烈的趋势，这致使股东、债权人以及员工等都损失惨重。
基于舞弊三角理论的财务舞弊案例分析 —— 以新纶科技为例
基于舞弊三角理论的财务舞弊案例分析—— 以新纶科技为例摘要：本文以新纶科技财务舞弊案例为研究对象，基于舞弊三角理论对其财务舞弊的动因进行深入剖析。
通过对该案例的研究，揭示出压力、机会和借口这三个要素在财务舞弊发生过程中的重要作用，为防范类似财务舞弊行为提供有益的启示和借鉴。
一、引言财务舞弊是资本市场中的一个严重问题，不仅损害了投资者的利益，也破坏了市场的公平性和有效性。
舞弊三角理论是分析财务舞弊动因的重要理论之一，该理论认为企业舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化三要素共同作用的结果。
本文以新纶科技为例，运用舞弊三角理论对其财务舞弊行为进行分析，旨在深入理解财务舞弊的发生机制，为防范和治理财务舞弊提供理论依据和实践参考。
二、新纶科技公司简介深圳市新纶科技股份有限公司创立于 2002 年 12 月，公司总部位于深圳市南山区高新区。
公司在 2007 年变更为股份有限公司，2010 年在深交所挂牌上市，股票代码为 002341。
新纶科技是国家高新技术企业，主要从事先进高分子复合材料的供产销，以及新材料的精密加工，同时还建立了以个人防护用品和智能模塑等为主要代表的非材料加工板块。
三、新纶科技财务舞弊事件概述新纶科技在 2015 年出现经营亏损后，自 2016 年开始实施财务舞弊行为。
其财务舞弊的主要手段包括虚构贸易业务、虚增收入和利润、隐瞒关联交易等。
2018 年，公司优异的年报数据与其一路暴跌的股价行情引起了证监会以及社会各方的关注。
经过调查，新纶科技的财务舞弊行为最终被揭露，公司及相关责任人受到了相应的处罚。
四、基于舞弊三角理论的新纶科技财务舞弊原因分析（一）压力因素1.盈利水平下降的压力：2015 年新纶科技净化产品销售业务大幅下滑，功能材料销售毛利率大幅下降，导致公司出现高额亏损。
此后，公司的营业收入和净利润一直增长缓慢，业绩不佳的经营状况给公司带来了巨大的压力，促使公司管理层产生了通过财务舞弊来改善业绩的动机。
舞弊三角理论
收入、非法侵占等
勾结舞弊
两人或以上实施的串通舞弊行为，形式为小集团的违法行为。
例如私设小金库、私分公司收入
单位舞弊
法人或组织整体实施的舞弊行为，形式为谋求单位的法外利益。
例如虚假财务报告、偷漏税款等。
4
按舞弊者的直接利益动因分类
利益驱动型舞弊者 政绩积累型舞弊者 荣誉追逐型舞弊者 其他动因型舞弊者
22
三、公众心理对会计舞弊者的 影响
盼富心理 比拼心理 金钱万能心理 见义勇为者寡心理 老实人无能的心理 急功近利的行为倾向
23
第四节
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
影响舞弊的环境因素
环境会影响舞弊行为的发生 如： 制度经济学认为，舞弊的成因有三个方面 非正式约束的缺陷 正式约束的缺陷 实施机制方面的缺陷
10
一、舞弊的冰山理论
11
二、舞弊的三角理论
舞弊的诱因 1.动机（或压力） 2.机会 3.借口（道德取向）
12
为什么人们会实施舞弊
舞弊三角理论
（一）压力 （二）机会 （三）合理化
舞弊认识误区 ：审计人员过度看重良好的
内部控制来消除“机会”，而 忽视“压力”及“合理化”
13
38
舞弊调查方法
舞弊调查方法的分类 1.按舞弊证据分类
（1）口头证据
：面谈、审问、测谎 ：检查凭证、调阅文件、检测电脑、审计、分析
（2）书面证据
（3）实物证据
：专家鉴定分析（指纹、轮胎印、武器、证照号码）
：监控、监视、秘密调查
39
（4）观察证据
舞弊三角加质询法
2.按舞弊行为分类
舞弊三角理论
舞弊三角理论引言舞弊是指在组织或个人中采取欺诈行为，违反道德和法律规定，以获取不正当利益。
舞弊行为可能对组织和社会造成严重的影响，因此对舞弊行为进行预防和防范至关重要。
舞弊三角理论是一种常用的分析工具，用于解释舞弊行为的产生和发展过程。
本文将详细介绍舞弊三角理论的概念、要素和应用。
舞弊三角理论的概念舞弊三角理论是由Donald Cressey在1953年提出的，它认为舞弊行为的发生需要满足三个要素，分别是机会、合理化和动机。
舞弊三角理论认为只有当这三个要素同时存在时，舞弊行为才会发生。
三个要素的解释1.机会（Opportunity）：机会指的是舞弊行为的实施需要有合适的环境和条件。
例如，组织内部的弱点、缺乏有效的内部控制制度或审计制度，可能会为舞弊提供机会。
2.合理化（Rationalization）：合理化意味着舞弊者对自己的行为进行自我辩解或合理化，以消除内疚感。
舞弊者可能会将自己的行为合理化为“对组织不公平的待遇”或“为了保护个人利益”等。
3.动机（Motivation）：动机是指舞弊者因个人利益、财务困境、权力欲望等原因而产生的需求。
例如，贪婪、赌博、迫切需要金钱等都可能成为舞弊的动机。
舞弊三角理论的应用舞弊三角理论可以帮助组织和个人预防舞弊行为，提高内部控制和风险管理能力。
以下是几个应用舞弊三角理论的方法：1.提高组织的内部控制制度：组织应通过加强内部控制制度来减少舞弊风险。
例如，建立有效的审计制度、加强岗位职责分离、实施审核和监督机制等。
2.加强员工教育与培训：组织应向员工提供相关的职业道德和舞弊预防的培训，增强员工的风险意识和道德观念。
3.建立良好的企业文化：组织应树立廉洁、公正和透明的企业文化，鼓励员工诚实守信，远离舞弊行为。
4.定期审计和监督：定期对组织的内部控制和风险管理进行审计和监督，及时发现和解决潜在的舞弊风险。
结论舞弊三角理论是一种解释舞弊行为的重要工具。
通过了解舞弊三角理论的概念和要素，组织和个人可以更好地预防和防范舞弊行为，提高内部控制和风险管理的能力。
舞弊三角理论
关于公司舞弊的成因，理论界提出了许多著名的理论，例如公司舞弊的三角理论，GONE理论和公司舞弊风险因素理论。
该理论由W.Steve Albrecht提出，他是美国注册欺诈检查官协会（ACFE）的创始人，也是美国会计协会现任主席。
他认为，公司欺诈是由压力（Pressure），机会（Opportunity）和自我合理化（Rationalization）引起的，这三个要素组成，就像热，燃料和氧气的三个要素必须同时可用以烧伤。
没有上述任何要素，就不可能真正构成公司欺诈。
压力可能是经营或财务上的困境，以及对资本的迫切需求。
折叠压力要素
1.压力要素是企业舞弊者的行为动机。
刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类:经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力。
折叠机会要素
2.机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况:缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。
折叠借口要素
3.在面临压力、获得机会后，真正形成企业舞弊还有最后一个要素--借口(自我合理化)，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。
企业舞弊者常用的理由有:这是公司欠我的，我只是暂时
借用这笔资金、肯定会归还的，我的目的是善意的，用途是正当的，等等。
压力、机会和借口三要素，缺少任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊行为。
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三、公众心理对会计舞弊者的 影响
盼富心理 比拼心理 金钱万能心理 见义勇为者寡心理 老实人无能的心理 急功近利的行为倾向
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第四节
影响舞弊的环境因素
环境会影响舞弊行为的发生 如： 制度经济学认为，舞弊的成因有三个方面 非正式约束的缺陷 正式约束的缺陷 实施机制方面的缺陷
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李若山的实证分析结论，容易发生员舞弊的情况主 要有： 内控较弱 管理层当局缺乏正直的品格和道德 内审不健全 法律系统不健全 外审效率低
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舞弊的环境：舞弊产生、发展的客观背景、前提 条件、特定时期及特殊机遇，是舞弊存在的空间 及发育的土壤。
舞弊的环境主要分为：
外部环境 内部环境
外部舞弊者
组织外部人员，其为内部舞弊者提供或配合舞弊便利，例如注
册会计师审计合谋。
8
二、舞弊的具体主体
组织的领导者 财务部门负责人 基层财务人员 注册会计师
9
第二节 舞弊的动因理论
一、舞弊的冰山理论 二、舞弊的三角理论 三、舞弊的四因素理论 四、舞弊的风险因子理论
4.其他压力
14
舞弊三角理论：机会
舞弊机会
——主要来源于内部控制缺失或缺陷？
舞弊“机会”的土壤
（1）内部控制缺失或存在缺陷 （2）工作质量难以判断 （3）舞弊者未受惩罚 （4）信息渠道缺乏 （5）无知、无能、冷漠 （6）审计轨迹缺失
15
舞弊三角理论：合理化
27
控制因素：防范和发现舞弊的 控制
（一）控制环境
（二）会计系统 （三）控制活动
28
控制因素：防范和发现舞弊的 控制（续）
（一）控制环境
1.管理当局的作风
——管理当局的行为成为雇员效仿对象
2.管理当局的沟通
——信息沟通不畅或不一致导致舞弊滋生
3.适当的雇佣政策
10
一、舞弊的冰山理论
11
二、舞弊的三角理论
舞弊的诱因 1.动机（或压力） 2.机会 3.借口（道德取向）
12
为什么人们会实施舞弊
舞弊三角理论
（一）压力 （二）机会 （三）合理化
舞弊认识误区 ：审计人员过度看重良好的
内部控制来消除“机会”，而 忽视“压力”及“合理化”
13
（1）识别舞弊源头并评估风险
风险分为固有风险、剩余风险
（2）建立防范舞弊风险的内部控制
（3）发动雇员进行全面监督
大部分舞弊是由雇员与管理人员发现的，而不是审计人员
（4）实施独立稽核
36
反舞弊的结构流程
（二）发现舞弊
舞弊防不胜防，尤其是最高管理当局舞弊，在此重 心应放在发现舞弊。 舞弊不具有明显信号，发现舞弊尤为困难 发现舞弊起于某些“危险信号” 热线电话、内部举报、数据分析等方法多应用于发 现舞弊中。
——内部控制无法防范不诚实的雇员
4.清晰的组织结构
——职责分明
5.有效的内部审计
——内部审计威慑舞弊产生
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控制因素：防范和发现舞弊的 控制（续）
（二）会计系统
——舞弊需通过会计记录予以掩盖，会计系统提供审计轨迹。
良好的会计系统特征
（1）有效
（2）恰当授权批准 （3）完整 （4）分类恰当 （5）归属恰当会计期间 （6）估价正确 （7）汇总正确
导致舞弊发生的环境因素
正式制度约束的缺陷 非正式制度约束的缺陷 制度实施机制的缺陷
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影响舞弊的外部环境因素
政府政策导向及行政干预 社会经济生活“假”的丛生与呼应 利益格局的非平衡性 公司治理结构的缺陷 市场法制及规则的不健全 外部审计监督制度的失灵 地方保护主义
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舞弊调查方法
舞弊调查方法的分类 1.按舞弊证据分类
（1）口头证据
：面谈、审问、测谎 ：检查凭证、调阅文件、检测电脑、审计、分析
（2）书面证据
（3）实物证据
：专家鉴定分析（指纹、轮胎印、武器、证照号码）
：监控、监视、秘密调查
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（4）观察证据
舞弊三角加质询法
2.按舞弊行为分类
30
控制因素：防范和发现舞弊的 控制（续）
（三）控制活动
1.职责分离或相互牵制 2.授权审批制度 3.独立稽核
定期岗位轮换、强制休假制度、实施审计等
4.实物防护 5.凭证与记录
难以防范舞弊，但能非常有效发现舞弊
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非控制因素
（一）工作质量难以判断 （二）舞弊者未受惩罚
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（一）防范舞弊
：舞弊调查及损失成本非常高，防范舞弊因此具有 重要意义。
防范舞
2.评估舞弊风险并进行风险控制
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防范舞弊的内容 ——倡导诚实正直企业文化 倡导诚实正直企业文化
（1）最高管理当局以身作则
最高管理当局的作风、方针等政策
（2）雇佣诚实正直员工
一、舞弊心理 心理：思维、动机、冲动、欲望、意念、态度、 观点、思想 舞弊的心理来源：
世界观、人生观、价值观、道德观 环境 阅历
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二、个人舞弊与集体舞弊的不 同心理
（一）个人舞弊中的舞弊心理 逐利心理 冒险心理 功臣心理 攀比心理 从众和效仿心理 侥幸投机心理 抗拒心理
5
按舞弊主体的参与程度分类
舞弊的动议者
舞弊的提议或出谋划策人，他是舞弊的参谋或助手
舞弊的决策者
有权决定舞弊方案取舍及实施的个人。一般为组织管理层。
舞弊的操作者
具体从事舞弊的行为人。
舞弊的协同者
为舞弊实施提供便利条件，策应或配合舞弊实施的行为人。
6
按舞弊的倾向态度分类
舞弊审计
陈剑洪
江西财经大学
1
第二章 舞弊主体与舞弊行为
第一节 第二节 第三节 第四节 舞弊的主体 舞弊的动因理论 影响舞弊的心理因素 影响舞弊的环境因素
2
第一节 舞弊的主体
一、舞弊主体的分类
二、舞弊的具体主体
3
一、舞弊主体的分类
按舞弊主体规模分类
个人舞弊
单一个体实施的舞弊欺诈行为，形式为贪污、挪用公款、截留
收入、非法侵占等
勾结舞弊
两人或以上实施的串通舞弊行为，形式为小集团的违法行为。
例如私设小金库、私分公司收入
单位舞弊
法人或组织整体实施的舞弊行为，形式为谋求单位的法外利益。
例如虚假财务报告、偷漏税款等。
4
按舞弊者的直接利益动因分类
利益驱动型舞弊者 政绩积累型舞弊者 荣誉追逐型舞弊者 其他动因型舞弊者
（1）偷窃调查
：搜铺舞弊者、收集舞弊信息
（2）掩饰调查
：调查记录、凭证、计算机程序等
：探查舞弊者挥霍偷窃资产的途径 ：非独立性调查方法，需综合应用在以上方面
（3）转移调查
（4）询问调查
40
舞弊调查应遵循的要点
1.舞弊调查的目的是“探寻可疑问题的真相” 2.调查人员应经验丰富、态度客观 3.调查人员需对调查事项保密 4.确保知情当事人（管理当局）了解调查进展， 同意调查方法。 5.搜集的全部信息需独立验证 6.避免采取不当调查方法 7.调查人员客观、公允反映事实
主动舞弊者
有意识、积极参与舞弊并在舞弊实施中发挥主要作用的参与者。
一般为舞弊的动议者或决策者。
被动舞弊者
被他人胁迫、命令、强求参与舞弊的参与者。一般为单位基层
财务人员，底层雇员等
7
按舞弊者与组织的关系分类
内部舞弊者
组织内部人员，其实施的舞弊在组织内部发生，例如管理层舞
弊。
心理等
集体舞弊心理
集体舞弊的群体心理，表现为法不责众心理、模仿心理、上行
下效心理等。
公众舞弊心理
舞弊的社会环境心理，表现为金钱万能心理、盼富心理等。
44
第四节 影响舞弊的环境因素
舞弊的环境因素
——指舞弊行为产生、发生的客观背景、前提条件、 特定时期及特殊机遇，它是舞弊存在的空间及土壤。 内部环境 外部环境
应聘者背景调查、测试及培育雇员道德素质
明确正确价值观与道德观、雇员培训、违规者处罚公告 增加雇员归属感 严肃处理舞弊者、改进风险控制、加强沟通及培训
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（3）雇员与管理当局预期的有效沟通
（4）积极向上工作环境
（5）对舞弊者实施有效惩处
防范舞弊的内容 ——评估舞弊风险并进行风险控制 评估舞弊风险并进行风险控制
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影响舞弊的内部环境因素
内部组织结构重叠、职责分工不清 职位设置混乱、人浮于事 财务管理制度不健全 生产经营及财务处理缺乏适当标准 生产经营及财务处理缺乏严格控制机制 经济业务缺乏严格手续 内部控制出现失效
47
37
反舞弊的结构流程
（三）调查舞弊
1.舞弊推断
——可能导致理性、谨慎的专业人士从整体上认为舞弊已经发
生、正在发生或即将发生。
2.舞弊调查
（1）舞弊调查的前提
：舞弊调查需经过管理当局批准，因为成本很高，所以需确信舞 弊存在（推断舞弊）才进行调查 （2）舞弊调查的方法 ：传统审计程序、特殊调查方法
41
反舞弊的结构流程
（四）法律行动
1. 法律行动的种类
（1）不采取法律行动