内部控制对公允价值与盈余管理的影响研究
盈余管理对公司绩效的影响及相关控制研究
盈余管理对公司绩效的影响及相关控制研究引言：盈余管理是公司管理层通过采取各种手段来调整报表中的收入、支出和其他项目，以达到其期望的盈余水平的行为。
这种行为既有可能会对公司绩效产生积极影响，也可能会带来负面后果。
本文将探讨盈余管理对公司绩效的影响，并分析有效控制盈余管理所需的相关措施。
一、盈余管理对公司绩效的积极影响1. 稳定投资者预期：盈余管理可以帮助公司实现稳定的盈余水平，从而增强投资者对公司未来发展的信心。
投资者通常看重公司的盈利能力，并将其作为投资决策的重要因素。
通过合理的盈余管理，公司可以避免盈余的大幅波动，使投资者能够更加准确地预测公司未来的业绩。
2. 牵引业绩增长：盈余管理可以在一定程度上推动公司业绩的增长。
通过合理的财务操作，公司可以通过将收入提前或者推迟到适当的时机，来实现盈余的增加。
这种操作使得公司能够更好地应对市场的波动，从而增加公司的盈余水平，并为进一步扩大业务提供资金支持。
3. 税收规划：盈余管理可以帮助公司进行有效的税收规划，减少税务负担。
通过合理调整公司的盈余，可以降低公司应纳税额，提高税后利润。
这对于提升公司绩效以及增强竞争力都具有重要意义。
二、盈余管理可能带来的负面影响1. 信任危机：若公司过度进行盈余管理，甚至采取不当行为来操纵盈余数据，可能会导致投资者的信任危机。
当市场发现公司的盈余管理行为时，投资者可能会对公司的财务信息产生质疑，降低公司的声誉和信用度。
2. 风险诱发：盈余管理可能会对公司的财务风险产生重大影响。
当公司为了达到预期的盈余水平而进行操纵时，可能会掩盖真实的财务状况，导致投资者无法准确评估公司的风险水平。
这样的操作可能会使得公司面临更大的经营风险并可能导致财务危机。
3. 资本市场反应：盈余管理的不当行为可能会被投资者、监管机构和其他市场参与者所察觉，并对公司的股价和市场声誉产生负面影响。
一旦这种情况发生，公司可能会面临巨大的法律风险和声誉损失，从而影响公司的绩效和市场地位。
上市公司盈余管理的负面影响及其对策
上市公司盈余管理的负面影响及其对策一、引言作为上市公司的经营者，盈余管理已成为他们在财务报告中一种常见的行为。
盈余管理是指公司在一定范围内通过选择不同的会计政策或调整会计估计值，以达到影响财务报告盈余数额或趋势的目的。
虽然盈余管理在某些情况下可能是合理和合法的，但滥用盈余管理可能会产生一些负面影响。
本文将分析上市公司盈余管理的负面影响，并提出相应的对策。
二、盈余管理的负面影响1.扭曲财务报表：上市公司通过盈余管理可以掩盖实际的盈利能力和财务状况，以改善投资人和金融机构对企业的看法。
这可能导致投资者做出错误的投资决策，进而影响市场的公平性和有效性。
2.降低信息透明度：盈余管理使得财务报表难以理解和分析，投资者很难准确评估公司的价值以及未来的盈利能力。
这可能降低市场参与者对公司真实价值的认识，增加投资风险。
3.短期主义：盈余管理往往注重短期利益，将公司的长期发展置于次要位置。
这可能导致公司对长期战略和可持续发展的忽视，最终损害公司的长期利益和持续竞争力。
三、应对策略1.加强监管：监管部门应加强对上市公司的监督，建立有效的监管框架和制度，严格执法，加大对盈余管理行为的打击力度。
同时，应加强企业财务报告的审计力度，确保财务报表的真实性和准确性。
2.提高信息披露水平：上市公司应加强信息披露的透明度，确保财务报表的准确、全面和及时披露。
同时，应主动披露与盈余管理相关的信息，将盈余管理的可能影响在财务报表中进行明确说明。
3.加强内部控制：上市公司应加强内部控制体系的建设，建立健全的风险管理和内部控制机制，包括完善的会计政策制定流程、风险管理制度和内部审计机制，以遏制盈余管理的可能行为。
4.提升企业文化意识：上市公司应加强企业文化建设，树立诚信经营、稳健经营的理念，培养员工诚实守信的道德观念和职业道德标准。
只有建立良好的企业文化，才能有效地预防和遏制盈余管理的负面影响。
四、结论上市公司盈余管理行为的负面影响不容忽视，它可能导致财务报表的扭曲、信息透明度的降低以及短期主义的产生。
我国上市公司盈余管理研究
我国上市公司盈余管理研究1. 引言1.1 研究背景我国上市公司盈余管理研究的研究背景：盈余管理是上市公司财务报告中一个备受争议的议题。
随着市场经济的不断发展和改革开放的深入推进，我国上市公司的数量和规模逐渐增加，企业盈余管理也愈发引起人们的关注。
在现代市场经济条件下，企业作为经济主体，其盈余管理行为对于企业经营绩效和资本市场的健康发展起着至关重要的作用。
一些企业可能为了更好地满足投资者和监管机构的需求，采取一些不正当手段来对企业盈余进行管理，从而掩盖真实状况或虚假宣布盈余，其背后的动机和影响引起了广泛关注。
深入研究我国上市公司的盈余管理情况，探讨影响盈余管理的因素、盈余管理对公司业绩的影响以及盈余管理的监管情况，对于促进我国资本市场的健康发展和企业经营绩效的提升具有重要意义。
在这一背景下，展开对我国上市公司盈余管理的研究，不仅有助于更好地了解我国上市公司盈余管理的现状和特点，也有助于为企业和政府监管部门提供一些建议和参考，以促进企业的可持续发展和资本市场的稳定。
1.2 研究目的研究目的是通过对我国上市公司盈余管理的研究，深入了解盈余管理的实际情况和影响因素，揭示其对公司业绩的影响机制，为监管部门提供参考依据，进一步加强对盈余管理行为的监管和规范，维护市场秩序，保护投资者利益。
通过对盈余管理的研究，也可以为投资者提供理性的投资决策依据，帮助他们更好地评估上市公司的财务状况和经营业绩，降低投资风险，提高投资收益。
通过深入研究我国上市公司盈余管理，可以为公司经营管理提供参考意见，帮助公司更好地制定财务政策和经营策略，提升公司的竞争力和盈利能力，实现可持续发展。
1.3 研究意义盈余管理作为上市公司财务管理中的重要内容，对公司的经营决策、投资者的决策和市场效率具有重要影响。
通过深入研究我国上市公司盈余管理，可以更好地了解我国上市公司的财务状况和盈利情况，为投资者提供更准确的信息，增强市场透明度，保护投资者利益。
内部控制质量对盈余管理和外部审计师的影响——来自我国上证A股公司的经验证据
报酬而相互签订的一系列契约（ｅ ｓｎａｄＭｅｋｉｇ １７ ）在组成企业 的这一系列契约 中 ， Ｊｎｅ ｎ ｃｌ ，９ ６ 。 ｎ 各订约人与管理者签订 的契约居于核心 地位 ， 而最大化各 订约人利益则是契约签订的 目标。 会计信息 ， 乃契约订立的基础 ， 而监督激励机制 ， 则是契约得以有效执行 的保 障
孙 琳 胡 亚敏 ： 内部控制质量对盈余管理和外部 审计 师的影响
内部控 制质量对 盈余管理和外部审计师 的影响
— —
来 自我 国上证 ＡБайду номын сангаас公 司的经验证据
孙 琳 胡 亚敏
四川 成都 ６ １０ ｌ ３） ｌ
（ 西南财经大学会计学院
摘要： 本文 以 ２ １ ０ ０年我 国所有上证 Ａ股企业为研 究样本 ， 分析 了企业 内控 质量对其盈余管理和外部 审
计 师 的影 响 。 研 究 发现 ， 业 的 内控 质量 越 高 ， 盈余 管理 程 度 越低 ， 到 非 标 审 计 意 见 的概 率越 小 ， 是 随 企 其 得 但 着 审计 收 费的 上 升 ， 业收 到 非 标 审 计 意 见 的概 率 增 大 。 企 关键 词 ： 内部控 制 盈 余 管理 审 计 费 用 审 计 意 见
管 理 之 间 的关 系进 行 了研 究 ，但 得 ｍ 的结 论 却 并不 一 致 ，有 学 者 研 究 发 现 ，高 质 量 的 内控 可 以 显 著 抑 制 企 业 的盈 余 管 理 （ ｏｌ， Ｄｙ ｅ
２ ０ ； ｓｂ ｕｈ ２ ０ ； ０ ５Ａ ｈ ａｇ ，０ ６ 武民强 ，０ ０ 张龙平等 ，０ ０ ， ２ １； ２ １ ）但也 有学 者研究发现二者之 间并 无显著相关 （ ｏａ等 ，０ ８ 张雅婷 ；０ ０ 。 Ｈ ｇｎ ２ ０ ； ２ １ ） 与此 同时 ， 有许 多学者将 内控质量与审计意见联合起来研究 ， 也 发现 随企业 内控质量 的上升 ， 其收到标准审计意见 的概率也将提高 （ ｒｈ ａ ，０ ５ 牛艺琳 ，０ ０ 杨群辉 等 ，０ １ 。 Ｋ ｉ ｎｎ ２ ０ ； ｓ ２１ ； ２ １ ）但是鲜有文献将 三者结合讨论 ， 虽然 国内学者杨德 明等（ ００ 在这方 面做出 了尝 ２ １） 试， 但是在其研究 中并没有详细说明企业 内控质量 的衡量方法 ， 也得 了“ 内控质量上升 ， 随 审计 师发现企业盈余 管理的概率越小” 这样无法使人信服 的结论 。 本文借鉴 以往 的研究 （ ｒｎｏ ，０ ６ 卢锐 等 ，０ １ 方红星 ，０ １ ， Ｂｏ ｓｎ ２ ０ ； ２ １； ２ ｌ） 以赋值 法对企业 内控质量做 衡量 ，
盈余管理的定义及其意义研究
盈余管理的定义及其意义研究盈余管理是企业管理层为了实现特定目标，运用会计手段或者通过开展一系列财务活动，对企业的财务报表进行调控，以影响会计信息使用者的决策行为。
这种管理行为通常是出于合规、避税、提高股价等目的。
本文将详细探讨盈余管理的定义、手段及意义。
一、盈余管理的定义盈余管理是企业管理层在遵循会计准则的前提下，通过会计手段或一系列财务活动，对企业的财务报表进行调控，以达到影响会计信息使用者的决策行为的目的。
这种管理行为通常发生于合法合规的范围内，也是企业实现经营目标的重要手段之一。
二、盈余管理的手段1.调整应计项目：企业管理层可以通过调整财务报表中的应计项目，如应收账款、应付账款、固定资产折旧等，来影响盈余水平。
例如，提前确认收入或推迟确认成本，从而提高净利润。
2.利用关联方交易：关联方交易是一种特殊的财务活动，企业管理层可以利用关联方之间的交易，以不公允的价格进行交易，从而调整财务报表。
例如，与关联方进行高于公允价值的销售，以提高企业的收入和利润。
3.利用金融工具的确认和计量：企业管理层可以通过对金融工具的确认和计量，如对金融资产和负债的分类、减值模型的选择等，来影响财务报表的盈余水平。
例如，将原本分类为可供出售的金融资产转为持有至到期日金融资产，以降低企业的利润波动。
4.改变收入和费用的确认时点：企业管理层可以通过改变收入和费用的确认时点，如提前确认收入或推迟确认费用，来调整财务报表。
例如，将原本应在本期确认的费用推迟到下期确认，以提高本期利润。
三、盈余管理的意义1.提高投资者决策效率：在一定范围内，盈余管理可以帮助企业管理层向投资者传递有用的信息。
例如，当企业面临经济周期的低谷时，管理层可以通过适当的盈余管理，向投资者传递企业正在度过难关的信息，以提高投资者的信心。
2.保护企业的利益：在一定程度上，盈余管理可以帮助企业保护自身利益。
例如，当企业面临激烈的市场竞争时，管理层可以通过适当的盈余管理，降低企业的利润水平，以减少纳税金额。
盈余管理影响因素研究文献综述
盈余管理影响因素研究文献综述1. 引言1.1 研究背景盈余管理是财务管理中一个重要的概念，指的是企业在编制财务报表时利用会计政策和估计刻意调整盈余水平，以达到某种目的的行为。
盈余管理的出现是由于企业经营者、投资者和监管机构之间的信息不对称以及市场竞争的复杂性。
随着经济全球化和市场竞争的日益激烈，盈余管理已成为金融研究和实务界关注的焦点。
在现实经济生活中，盈余管理行为的出现并不少见。
一方面，企业经营者为了降低税负、提高股东回报率或者达到市场预期，常常会通过盈余管理手段调整财务报表，使其呈现出符合自身利益的盈余水平。
监管机构和投资者也对盈余管理行为进行监督和评估，以维护市场秩序和投资者权益。
分析盈余管理的影响因素对于了解企业财务报表信息的真实性、准确性和可靠性具有重要意义。
只有深入研究盈余管理的影响因素，才能有效规范企业的财务管理行为，提高市场透明度和投资者信任，保障金融市场的稳定和健康发展。
【2000字】1.2 研究意义了解盈余管理的影响因素可以帮助投资者更好地评估公司的财务状况和经营绩效，从而做出更明智的投资决策。
投资者希望通过财务报表准确地了解公司的盈利情况，而盈余管理可能会导致财务报表失真，影响投资者的决策。
对于公司管理者而言，深入了解盈余管理的影响因素可以帮助他们更好地制定经营策略，提高企业的竞争力和持续发展能力。
盈余管理可能会对公司的财务状况、风险暴露和治理结构产生影响，了解这些影响因素可以帮助管理者更好地规范公司的盈余管理行为。
学者和监管机构需要通过研究盈余管理的影响因素来提高对市场的监管效果，促进市场经济的健康发展。
通过深入了解盈余管理的影响因素，学者可以为学术界提供更多的研究成果和理论支持，监管机构也可以根据研究结果加强对公司盈余管理行为的监管和规范。
研究盈余管理的影响因素具有重要的意义，对于投资者、管理者、学者和监管机构都具有重要的参考价值。
【字数：311】1.3 研究目的研究目的：针对盈余管理影响因素的研究，本文旨在系统梳理和总结盈余管理相关文献，深入探讨盈余管理的定义、特点以及影响因素，探讨公司治理和市场竞争对盈余管理的影响，进一步探讨盈余管理的合理性，为企业盈余管理实践提供理论支持和建议。
盈余管理研究综述
盈余管理研究综述盈余管理是公司管理中一项重要的活动，指的是在财务报表编制中对盈余的管理和调控，以达到管理者的目标。
盈余管理不仅会影响公司的财务状况，也会对公司的经营决策产生重要影响。
对盈余管理的研究一直是财务管理领域的一个重要课题。
本文将对盈余管理的研究进行综述，包括盈余管理的定义、盈余管理的动机、盈余管理与公司绩效的关系以及盈余管理对公司价值的影响等方面进行梳理，以期对该领域的研究有所启发。
一、盈余管理的定义盈余管理是指公司管理层为实现特定目标而对公司盈余进行操纵或调整的一种行为。
盈余管理可以通过各种会计手段来实现，例如改变会计估计、会计政策选择、虚构收入、资产减值调整等。
盈余管理的目的主要是为了影响公司的盈余水平，以达到管理者的特定目标，例如实现市场预期、满足股东需求、实现年度奖励等。
二、盈余管理的动机盈余管理的动机主要包括激励合同、套利、避税、满足市场预期等。
在激励合同方面，公司管理层可能会通过盈余管理来实现自身的激励目标，例如完成业绩指标、获得奖金激励等。
在套利方面，公司可能会通过盈余管理来获得股价提升的机会，例如通过虚构收入、资产减值调整等手段来实现。
在避税方面，公司可能通过盈余管理来避免税务负担，例如选择不同的会计政策来达到减税的目的。
在满足市场预期方面，公司可能会通过盈余管理来调整盈余水平，从而满足市场的预期，避免股价波动。
三、盈余管理与公司绩效的关系盈余管理与公司绩效之间存在着复杂的关系。
一方面，盈余管理可能会对公司的绩效产生积极影响，例如公司可能通过盈余管理来实现自身的激励目标，进而提升员工的积极性，改善公司的经营绩效。
盈余管理也可能会对公司的绩效产生负面影响，例如盈余管理可能会导致公司财务报表失真，降低投资者对公司的信任，从而影响公司的融资能力、股价水平和企业价值。
公司在进行盈余管理时，需要综合考虑盈余管理与公司绩效之间的关系，从而实现盈余管理与公司绩效的双赢。
四、盈余管理对公司价值的影响盈余管理对公司价值的影响主要表现在两个方面：一是盈余质量的影响，二是盈余透明度的影响。
公允价值会计与盈余管理：一个新的研究视角
值 的顺 周期特征会使 股市 陷入螺旋 式上升 和螺 旋式 下跌的循 环。
因此 ， 在金融危机爆发后 ， 美国 Ｓ Ｃ和 Ｆ Ｓ 、 Ｓ Ｅ Ａ Ｂ Ｉ Ｂ相继修订公允 Ａ
价值相关会计准 则 以使 公允价值带来的负面影 响降到最低 。然 ， 而截至 目前 ， 人们仍 对金融危机带来的破坏性影 响心 有余悸 ， 允 公 价值会计仍 是人们 关注 的热点问题 。本文拟 以公 允价值会计在我
中 ， 方交换一项 资产或 清偿一项债 务所使 用的金 额。公 允价 值 双 作 为一种 计量 模式意 味着如 果一项 资产 或负 债采取 公允 价值 计 量 。 么即使 资产不 卖 出或债 务不 清偿 。 那 资产 或负债 也应 按活 跃 市场 中存在 的公 允价值 进行计量 。例如 ， 果企业 拥有 的证券 投 如 资 ， 不属于控 制、 同控制和重大 影响 的， 但 共 且存在 活跃市场报 价
等有关 的会计 信息 ， 反映企 业管理 层 受托责 任履 行情 况 ， 助 于 有
财 务会 计报告 使用者 作 出经济决 策。 从这 一基本 准 则 中可 以看 出。 财务会计报 告的 目标 既强调 了受托 责任 ， 强调 了决 策有 用。 又 基 本准则是其他 具体准 则的指 引 ， 因此财 务会计 报告 以决策 有用 为 目标 ，这促使 在具体 准则规 定中大量 采用公 允价值计 量模式 ， 如金融 工具确 认和计 量 、 资性 房地产 、 务重组 和 非货 币性 交 投 债
《 业会计准 则— —基本 准则》 定 ， 企 规 历史 成本是 企业采 用的主要 计 量模 式 ， 果要采 用重置 成本 、 变现净值 、 如 可 现值 、 允价 值计 公 量的， 企业应 当保 证会计 要素金额 能够取 得并能 可靠地 计量 。旧
盈余管理影响因素研究文献综述
盈余管理影响因素研究文献综述盈余管理是企业利润管理的一种手段，通过对会计准则的灵活运用，来调整利润的计量和呈报，以实现特定的经营目标，盈余管理是一种具有合法性但会引发道德和伦理问题的管理方法。
本文通过综述相关研究文献，总结出影响盈余管理的主要因素。
公司治理结构被认为是影响盈余管理的重要因素。
研究发现，良好的公司治理结构可以减少盈余管理行为的出现。
独立的董事会和高度关注财务报告质量的审计委员会能够对企业盈余管理行为进行有效监督和约束，从而减少盈余管理的程度。
企业的机构投资者持股比例和股东结构也会影响盈余管理的程度。
研究表明，机构投资者通常更加关注公司的财务报告质量，他们倾向于对企业的盈余管理行为进行警惕，从而减少盈余管理的发生。
较为集中的股东结构也能减少盈余管理的程度，因为较为集中的股东更易于形成共识，对盈余管理行为给予制约。
公司的绩效目标和奖励机制也会对盈余管理产生影响。
研究发现，如果企业将经营绩效的评价和员工的薪酬奖励与盈余目标挂钩，那么公司管理层可能会更倾向于进行盈余管理，以达到提高薪酬和奖励的目的。
盈余管理的发生还与企业的盈余稳定性相关。
研究发现，盈余波动较大的企业更容易进行盈余管理行为，因为他们可以通过调整会计核算方法和记账政策来平滑盈余变动，以减少不确定性和提高财务报告的稳定性。
监管和法律环境也会对盈余管理产生影响。
研究表明，在法律制度较为薄弱和监管不严格的国家和地区，盈余管理的程度更高。
因为企业在法律和监管的限制较少时，更容易进行盈余管理行为。
盈余管理是影响企业财务报告质量的一个重要问题，涉及公司治理结构、股东结构、公司绩效目标和奖励机制、盈余稳定性以及监管和法律环境等多个因素。
在今后的研究和实务中，应该进一步探讨并加强对盈余管理影响因素的研究和监管，以提高企业财务报告的透明度和可信度。
内部控制对会计盈余质量的影响研究——基于自愿性内部控制鉴证报告的经验研究
【 关 键 词 】内部 控 制 ；鉴 证 ；盈 余 管 理
文章编 号 ： ｌ Ｓ Ｓ Ｎ １ ０ ０ ６ －６ ５ ６ Ｘ（ ２ ０ １ ４ ） ０ ２ — ０ ０ ４ ９ — ０ ２
本 文 提 出假设 １：
假设 １ ：内部 控制质量与 。
本文将 真 实活动 盈余 管理分 为两 部分 ：销售 和生 产成本操 控 。 销售操控是指公 司为 了增加销售 收入 ，可 能会 通过现金折扣等方式 ，
进而最 大程度 的提高 财务报告 的盈余水 平 。生产 成本操控 是指通 过 增大生产 规模来 降低单 位的 固定成本 ，从 而实现 降低销售成 本 ，提 高公 司盈 余水平 的 目的 。公司 的内部控 制质量越 高 ，相应 的财务报 告盈余信 息质量 也越 高 ，不仅 如此 ，高质量 的 内部 控制还可 以防止
财经 与金融
商品与质 量
・ ４ ９・
内部控制对会计盈余质量 的影 响研究
— —
基于 自愿性 内部控制 鉴证报告 的经验研究
王 展
１ １ ６ ０ ０ ０）
（ 大连 邮 电通讯 建设 有 限公 司 ，辽 宁 大连
【 摘 要 】 本文 以 ２ ０ １ ２年 Ａ 股 非金融类上 市公 司为对 象， 研 究公 司内部控 制对 会计盈余 管理所 造成 的影响 。通过 实证研 究得到 如下结 论 ：如果公司披 露的内部控制越 合理，那么公司的盈余 管理程度相对就会 比较低 ；如果公 司披露了 内部控制鉴证报告 ，那么公司的盈余管理程度
是 ，如果 实行公 司披 露 内部 控制鉴证 ，那么 这会相 应 的刺 激公 司去 主动 加强建 设 内部 控制 的质量 。所以 ，根据 上面 的分析我 们可 以得 出这样 一种 结论 ，如果公 司 自愿 披露 了注册 会计 师 出具 的正面鉴 证 意 见 ，这表 明该 公 司 的 内部控 制 质 量是 比较 高 的 。但是 ，从 另一 个 角度 来说 ，公 司的 内部控制较 高可能正是 由于其较 高的综合质量 ， 所 以 ，这些 公 司披 露 内部 控制鉴 证报告 的意愿也 更强烈 。在 目前 内 部控 制鉴证 报告不 具有强 制性 的背景下 ，公 司具 有 自由选择是 否对 外 界公 开 内部 控制 鉴证 报告 的权 利 。 从现 有的实证研究结 果来看 ， 还没有 考虑到公司资源 披露问题 ， 所 以得 到的结果 可能具 有较大差 距 。除此之外 ，公 司盈 余管理 分为 会计 选择 盈余 管理和 真实活动盈 余管 理两个方 面 。前者 由于采用 的 方 式主要从会 计方面人手 ，其会 受到 以前 期间公司盈余 管理的限 制 ， 而且还 可能会遭 遇较 高的诉讼 风 险；后 者 由于采 用 的方 式 主要 通过 虚 构交 易 来完 成 ，其操 作 空 间 比较 大 ，而且 隐蔽 性 也 比较 高 ，但 是 它会 对公 司造成实 质性 的损 害 。由于不 断在完善 的会计制 度 ，会 计 选择盈余管 理在公司 的实 际经营过程 中变得越来越 难操作 ，因此 ， 真实 活动 盈余 管理 被广 泛应 用 。 综 上可知 ，我们 能够紧 密结合我 国的制 度背景 来研究我 国上市 公 司 内部控制 与盈余 管理之 间的关 系 。从 目前的研 究成果来 看 ，在 度 量盈余 管理 方面存 在一些不 足 ，所 以 ，改进方 法进行 研究是 有必 要 的 。本 文尝试 在研究 分析会计 选择盈 余管 理和真 实活动盈 余管理 的基础 之上 ，研究 高 质量 内部 控制在 抑制公 司进行盈 余管理 方面所 起 的作用 ，进 而为 评价 公司 的 内部 控制 提供 可行 的思路 。
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内部控制对公允价值与盈余管理的影响研究作者：张宽
来源：《科学与财富》2018年第36期
摘要：随着经济全球化的不断深入，我国各企业均获得了新的发展机遇。
在企业的运营中，往往都会利用公允价值进行盈余管理，但企业的内部控制不到位，就会对其产生不良影响。
因此，需要分析内部控制对二者产生的影响，并处理好二者之间的关系，促进企业的稳定发展。
文章主要对公允价值与盈余管理的关系进行分析，并就内部控制对公允价值与盈余管理的影响进行研究。
关键词：内部控制；公允价值；盈余管理；影响
引言
2008年，财政部门与银监会等发布了《企业内部控制基本规范》，并采取有效措施帮助企业建立内部控制制度，并且随后发布了《内部控制配套指引》，完善了企业内部控制体系。
构建完善的内部控制体系，能够对企业的内部管理工作起到重要的作用，从而有效保障企业长期、稳定、高效运转。
但是，企业在做好内部控制的基础上，还要对公允价值与盈余管理的关系进行考虑，并研究内部控制对两者的影响。
1公允价值与盈余管理的分析
1.1公允价值在盈余管理中的计量方法
财务会计标准委员会（FASB）发布的《公允价值计量》中，为公允价值建立了完整的计量方法和披露框架。
从《会计准则》来看，公允价值包括投资型地产和交易性金融资产，在计量时需持谨慎的态度，投资性房地产不能作为成本，这减小了盈余管理的空间。
而交易性金融资产，《会计准则》明确提出其需要国债、上市公司的股票等市场中活跃的报价，在第37号准则中，提出了交易线金融资产的披露方法；第2、3、22、23号准则明确了持有长期股权投资、可出售金融资产的计量方法，并将其作为投资收益科目。
1.2公允价值的可靠性分析
中国作为新兴经济体，市场体系不健全，市场受到较严格的管制；部分市场活跃程度不高，交易品种有限；市场参与者的成熟度较低，这些都加大了利用公允价值的难度。
同时，需进行风险调整的金融工具、以公允价值计量的投资性房地产由于缺少相关的可观察市场参数，导致其估值难度增加。
而公允价值缺少信息收集和定价系统，以及估值服务机构技术的参差，都使市场价格的非理性程度加重，也造成公允价值合理确定的难度加大。
1.3公允价值与盈余管理的关系
从公允价值对盈余管理空间的增大方面来看，因此，企业管理者在进行盈余管理时，为完成财务目标，保全资产，会运用公允价值的估值手段来进行盈余管理。
不管企业是盈利还是亏损，一般都会使用非经常性损益，如资产减值、处置资产及补助等，进行盈余管理。
通过相关研究表明，企业在引入公允价值时，会出现资产重组的现象，即公允价值扩展了盈余管理的空间。
除此之外，企业在进行金融资产划分时，通过划分可出售金融资产，能够得到较大的盈余管理空间。
从公允价值对盈余管理空间的缩小甚至遏制方面来看，对于商业银行来说，运用公允价值，会降低领导层操控利润的能力。
此外，通过对上市公司的研究发现，使用公允价值能够减小或遏制盈余管理行为，而且资产减值能够减少对盈余管理的影响程度。
2内部控制对公允价值的影响分析
2.1委托代理
委托代理若是不完善或存在信息不对称的问题，便会出现一系列问题，而通过在企业内部运用公允价值，可以在很大程度上缓解这些问题，并使信息的可靠性与对称性得到提升，从而加强内部控制的力度，促进内部控制体系的构建及完善，企业内部还可以进行有效的风险评估活动与内部控制活动。
以上市公司为例，披露公允价值能够使股民了解更多的企业财务信息以及资产信息，对企业的战略情况也有一定的反映，有效提高了信息的透明度。
企业通过监督与沟通公允价值的相关信息，能够有效促进持续发展目标的实现。
在企业实际运营过程中，通过利用公允价值，能够调节企业的内部控制，并进行有效的合作。
另外，企业在利用公允价值调节内部控制存在的矛盾时，也可能引发新型的信息不对称问题，便会导致盈余管理出现问题。
因此，只有内部控制真正发挥其作用，才能有效规范企业的各项运营活动。
2.2内部控制规范体系
由于我国公允价值的科目不同，企业内部控制的规范要求也有一定的区别。
例如，企业在控制某一项活动时，会完善的规定造成资产减值的损失科目，但未对营业外收入、变动损益等活动制定相应的规范与标准。
企业在对投资收益进行内部控制、公允价值会产生变动损益的过程中，由于两者与金融资产之间存在密切联系，因此，相关的内部控制规范只有处置时或者金融资产购入。
但是企业在持有金融资产期间的规范并不明确，这样会对企业内部控制制度的构建与完善形成一定的阻碍。
内部控制对企业营业外收入的规范也不够明确。
《企业内部控制指引》对与营业外收入有关的事宜有一定程度的规范作用，如交换资产、重组债务以及补助等，但是缺乏对公允价值计量的控制规范。
例如，企业在交换资产时，若加入交换的条件符合公允价值计量，那么双方就会达成一致；若企业换出的是固定资产，虽然《企业内部控制指引》对固定资产进行了规范，
但在处理固定资产中，没有完善处置价格方面的控制体系。
因此，受市场化程度的限制，当市场上没有出现固定资产时，对公允价值计量的判断就成了问题。
所以在进行公允价值的估算、审计等环节时，为加强对公允价值计量的管理控制，应设置不相容岗位，避免出现领导层的盈余管理。
3内部控制对盈余管理的影响分析
委托方通过签订契约约束受托方的行为，但因双方都追求自身利益的最大化，因此契约并不能完全约束受托方的行为，受托方可能为其他有利于自身的目的，进行关联交易，并出现虚增收入、虚增利润，从而获得有利于自身的公允价值计算方法。
内部控制的五大要素是风险评估、控制环境、控制活动、信息沟通和监督，因此，内部控制能够弥补契约的缺陷，从而控制受托方的公允价值计量方法与披露以及盈余管理行为。
例如，风险评估能够保持受托方财务状况的稳定性，避免其出现因市场风险净利润下降后虚增利润的现象；监督是抑制盈余管理的关键，能够对内部控制制度进行监督，及时发现缺陷。
4加强企业内部控制的措施
加强企业内部控制，首先，需要构建完善的内部控制体系，包括风险评估、内部控制环境、控制活动、信息沟通、内部监督等，具体可分为完善内部审计机制、设置控制结构、建立治理结构、设定风险控制目标、分配职能权责、完善信息技术控制等。
另外，还需要重视对内部控制制度的创新，如上市公司定期邀请股东进行调研、访谈，引入外部监督策略等。
对于存在内部控制制度缺陷的公司，则需要对缺陷进行弥补，并将利用资产减值损失进行盈余管理的空间进行缩小。
其次，会计事务需要发挥外部监督的作用，提高会计师的公允价值审计水平，提高职业操守以及专业素质，并推动企业内部控制制度的建设，从而有效确保公允价值内部控制体系的有效运行。
除此之外，相关机构如证监会等，还需要加强审查工作，严格按照规章制度对公允价值出现的异常变动进行惩处，推动企业内部建设。
结束语
内部控制是企业提升治理水平、强化风险防控、实现战略目标的机制保障，内部控制对公允价值以及盈余管理存在一定影响。
为降低管理层进行盈余管理的能力，需要加大披露公允价值的工作力度，并建立完善的内部控制体系，不断提高企业的内部控制能力，从而保障企业的长期、稳定发展。
参考文献：
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