企业合并会计准则详细讲解
企业会计准则企业合并准则
企业会计准则企业合并准则一、概述企业会计准则中的企业合并准则规定了企业在合并过程中应遵循的会计处理方法和披露要求。
合并是指两个或多个企业通过合并各自经济资源、业务活动和治理结构，形成一个统一的经济实体的行为。
二、合并的确认条件企业在进行合并时，需要满足以下条件才能确认合并：1.控制权的确立：一个企业必须获得对另一个企业的控制权才能进行合并。
控制权是指对被合并企业进行政策制定和经营决策的能力。
2.资产和负债的清晰界定：合并方必须能够清晰地对被合并企业的资产和负债进行界定和识别。
3.考虑交换比例：合并发生时，需要考虑交换比例，即合并方支付的现金或发行的股票在被合并企业的净资产中所占比例。
三、合并的计量企业在确认合并后，需要进行合并的计量，主要包括以下几个方面：1.合并成本：合并成本是指合并方支付的现金、发行的股票和发行的债务证券等的总价值。
2.被合并企业的公允价值：被合并企业的全部资产、负债和股权的公允价值需要进行评估，以便在合并后准确反映企业的财务状况。
3.非控制权益的计量：合并后的非控制权益需要在合并时按公允价值计量，以反映非控制股东对被合并企业的权益。
四、合并后的会计处理合并完成后，需要对合并方和被合并企业的会计处理进行相应的调整和合并。
主要包括以下几个方面：1.资产和负债的合并确认：合并方需要确认被合并企业的资产和负债，包括对资产的分配和计量，以及对负债的确认和计量。
2.合并后的业务组合确认：合并后的业务组合需要按照现金流量确定的价值进行确认和计量。
3.股权的合并确认：合并方需要确认被合并企业的股权，并根据交换比例确定合并后的股权结构。
4.利润和损益的确认：合并后的利润和损益需要按照合并发生时的交换比例进行确认和分配。
五、合并后的披露要求企业在完成合并后，需要按照企业会计准则的规定进行相应的披露。
主要包括以下几个方面：1.合并的背景和目的：披露合并的背景和目的，以及对合并后企业的影响和预期效果。
企业会计准则第20号—企业合并
二、企业合并的类型
企业合并准则中将企业合并划分为两大基本类型——同一控制下的企业 合并与非同一控制下的企业合并。企业合并的类型划分不同，所遵循的会计 处理原则也不同。 （一）同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方 或相同的多方最终控制且该控制并是非暂时性的。 判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点： 1．能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的 母公司。但是同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并 各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 2．能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据 合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中 获取利益的投资者群体。
2．合并日合并财务报表的编制及合并费用的处理：同一控制下的企业合 并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，编制合 并日的合并财务报表存在困难的，应于当期期末编制合并财务报表。合并报 表包括合并资产负债表（吸收合并，原子公司注销的情况不需要编制，因为 合并单位的个别资产负债表已经包括了被合并子公司资产、负债项目）、合 并利润表及合并现金流量表。 合并资产负债表注意事项：1、统一母子公司的会计政策。 2、对于被合 并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于 合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益（“盈余公积”和“未 分配利润” ）。这笔调整分录目的在于能够在合并报表中真实反映被合并子 公司的留存收益情况。如果合并方的资本公积余额不足，被合并方在合并前 实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报 表附注中对这一情况进行说明。 合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原则相同，都是合并 当期期初至合并日数据。
企业会计准则第20号——企业合并
企业会计准则第20号——企业合并企业会计准则第20号是指《企业会计准则，企业合并》（以下简称“准则20号”），是中国财务会计准则体系的一部分，对企业合并的会计处理提供了规范和指导。
准则20号的颁布旨在确保企业合并的财务信息能够真实、准确地反映企业合并对企业财务状况和财务绩效的影响，提供有关合并事项的相关信息，以帮助用户做出与合并有关的经济决策。
准则20号主要内容包括企业合并的定义、企业合并的会计处理、企业合并的财务信息披露等几个方面。
首先，准则20号明确了企业合并的定义。
企业合并是指两个或两个以上的企业合并为一个企业，合并后的企业称为被合并方，其所有者合并企业的合并方。
合并一般表现为一个企业通过股权收购、交换股份或资产置换等方式，控制或影响了另一个企业的经营活动。
其次，准则20号规定了企业合并的会计处理。
在企业合并时，合并方应根据被合并方的公允价值确定合并成本，并将合并成本与被合并方的公允价值进行比较。
如果合并成本大于被合并方的公允价值，合并方应将差额作为商誉资产确认，并通过摊销方式计提商誉减值准备。
如果合并成本小于被合并方的公允价值，合并方应将差额作为合并利益确认，并将其分配给合并方的股东。
此外，准则20号还规定了企业合并的财务信息披露要求。
在企业合并后，合并方应披露的财务信息包括企业合并的目的、合并成本、被合并方的净资产、商誉的起初产生原因、商誉的价值、商誉减值准备、合并事项对财务指标的影响等。
总结准则20号的主要内容，可以看出该准则对企业合并的会计处理提供了明确的规范和指导。
企业在进行合并时，应按照该准则的要求确定合并成本、公允价值等核算事项，并在财务报表中准确披露合并相关的信息，以提供给用户做出正确的经济决策。
此外，在商誉的处理上，准则20号强调了商誉的摊销和商誉减值准备的计提，有助于企业合并后对商誉的持续评估和监督，保护了投资者的权益，增强了财务报告的透明度。
总之，企业会计准则第20号《企业会计准则，企业合并》是国家财务会计准则的一部分，对企业合并的会计处理提供了规范和指导。
企业会计准则第20号—企业合并
2、对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控 制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，体现在其合并财务报表上，即 由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还是其经营成果 都应持续计算。
编制合并财务报表时，无论该项合并发生在报告期的任一时点，合并利
润表、合并现金流量表均反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初 至合并日实现的损益及现金流量情况，相应地，合并资产负债表的留存收益项 目，应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积 和未分配利润的情况。
合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原则相同，都是合并 当期期初至合并日数据。
3．实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最 终控制方所控制。具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方 在最终控制方的控制时间一般在1年以上(含1年)，企业合并后所形成的报告 主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上(含1年)。
（二）非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同 的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。
企业会计准则20号---企业合并
一、企业合并的定义和范围 二、企业合并的类型 三、同一控制下企业合并的处理原则 四、同一控制下企业合并会计处理 五、非同一控制下企业合并原则（重点）
一、企业合并的定义和范围
企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。构成 企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一上或多个企业（或业务）的控 制权（包括直接和间接拥有子公司半数以上表决权，能够掌握投资单位经营 决策权、能够主导该被投资单位的股东大会或股东会，等情况）；二是所合 并的企业必须构成业务。
企业会计准则第20号—企业合并
企业会计准则第20号—企业合并
企业合并是指两个或多个企业通过合并成为一个新的企业，或者一个企业通过收购其他企业的股权或资产而实现扩大规模的过程。
根据企业会计准则第20号的规定，当发生企业合并时，需要进行以下会计处理和报告要求。
首先，在企业合并时，需要确定合并日。
合并日是指各方同一意见并且合并交割已经完全完成的日期。
在合并日之前的各方的财务报表不做调整，而在合并日之后的财务报表需要按照合并后的实际情况进行调整。
其次，在确定合并日之后的财务报表上，需要对合并方进行资产负债表的合并。
合并后的资产负债表需要按照合并日的实际情况进行调整，包括合并方的资产、负债和所有者权益的调整。
另外，在确定合并日之后的财务报表上，需要对合并方进行利润表的合并。
合并后的利润表需要按照合并日的实际情况进行调整，包括合并方的收入、费用和利润的调整。
在进行资产负债表和利润表的合并之后，还需要对其他财务指标进行合并，如现金流量表、所有者权益变动表等。
此外，企业会计准则第20号还规定了关于企业合并中的商誉的会计处理和报告。
商誉是指企业由于合并而产生的，超过其公允价值的净资产的差额。
根据企业会计准则第20号的规定，商誉应当在资产负债表上列示为长期资产，同时需要进行定期或随时进行减值测试，并按照相关规定进行处理和报告。
综上所述，企业会计准则第20号规定了在企业合并过程中的会计处理和报告要求，包括确定合并日、调整资产负债表和利润表、合并其他财
务指标以及处理和报告商誉等。
企业在进行合并时，应当按照该准则的规定进行会计处理和报告，以确保合并后的财务报表真实、准确地反映了企业的财务状况和经营成果。
《企业会计准则讲解2024》主要变动汇总表02-企业合并
.2
企业合并
新旧比较——非同一限制下企业合并成本
333
新准则下企业合并成本包括合并中支付的有关对价的公允价值以及合并中发生的干脆相关费用。
338
新准则下企业合并成本为合并中支付的有关对价的公允价值。（删除“以及合并中发生的干脆相关费用”）
非同一限制下企业合并的合并成本中不包括合并中发生的干脆相关费用。
存在或有对价的状况下，企业合并成本的确认金额及2024版要求不同。不再把“在购买日推断有关调整很可能发生”作为确认或有对价时的一项单独考虑因素。
修订后及IFRS 3. 58一样。
.3
企业合并
非同一限制下企业合并成本——各项干脆相关费用
322
非同一限制下企业合并中发生的及企业合并干脆相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、询问费用等，应当计入企业合并成本。
21.3.4.2
企业合并
反向购买的处理——合并财务报表的编制
无
334
新增内容：非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得对上市公司的限制权，构成反向购买的，上市公司编制合并财务报表时的分状况处理规定：
（1）交易发生时，上市公司未持有任何资产负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债的，应当依据权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或当期损益。
除上述状况以外，假如符合了递延所得税资产的确认条件（比如，购买日后超过12个月、或在购买日不存在相关状况但购买日以后起先出现新的状况导致可抵扣短暂性差异带来的经济利益预期能够实现），确认及企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益（所得税费用），不得调整商誉金额。
对于购买日后确认符合条件的递延所得税资产，2024版要求全部冲减商誉，不足部分计入当期损益。及《企业会计准则说明第4号》第五条规定基本一样。
《企业会计准则第 20 号-企业合并》
企业会计准则第 20 号-企业合并一、引言在企业管理和财务领域中，企业合并是一个重要而复杂的课题。
企业会计准则第 20 号《企业合并》的出台，旨在规范企业合并的会计处理，确保信息披露的准确性和公正性，从而保护投资者的权益。
二、理论基础1. 什么是企业合并？企业合并是指两个或多个企业通过合同、交换股份或实质上控制对方的其他方式，以整合各自资源和运营活动，形成一个统一整体的经济实体。
2. 企业合并的原因企业合并通常有多种原因，包括扩大市场份额、降低成本、增强竞争力等。
理解企业合并的动机可帮助投资者更好地评估合并的风险和潜在收益。
3. 企业合并的类型企业合并可分为控制合并和合资合并。
控制合并是指一个企业通过股权控制另一个企业，从而形成控股关系；合资合并则是指两个企业共同出资成立一个新的合资企业。
三、企业合并的会计处理1. 企业合并的确认依据《企业会计准则第 20 号》，当满足一定条件时，企业合并应予确认。
这些条件包括合并日确定、交易对手确认、合并成本确定等。
2. 企业合并后财务报表的编制企业合并后，需要重新编制财务报表。
包括合并合并资产、负债和所有者权益，计算合并成本与被合并方的公允价值之差，并对合并日被合并方的财务状况和业绩进行再评价。
3. 企业合并的有关披露根据《企业会计准则第 20 号》，合并方需披露合并前后的财务信息，并说明合并对财务报表的影响。
四、实践案例分析以A公司收购B公司为例，A公司以发行股票的形式收购了B公司的资产和业务，构成了企业合并。
据A公司2019年度报告，合并后的财务报表显示，收购B公司后公司规模扩大，业务多元化，利润水平得到显著提升。
五、个人观点和理解企业合并作为一种重要的资本运作行为，既体现了企业的战略眼光，也存在一定的风险和不确定性。
投资者在评估企业合并时，需要对合并后的财务状况和业绩有充分的了解，以便做出明智的投资决策。
企业应秉持诚实、透明的原则，进行真实、公正的信息披露，保护投资者的合法权益。
《企业会计准则第号——企业合并》及其指南讲解
《企业会计准则第号——企业合并》及其指南讲解企业会计准则第20号——企业合并第一章总则第一条为了规范企业合并的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
第三条涉及业务的合并比照本准则规定处理。
第四条本准则不涉及下列企业合并：（一）两方或者两方以上形成合营企业的企业合并。
（二）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。
第二章同一控制下的企业合并第五条参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。
合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
第六条合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
第七条同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，在此基础上按照本准则规定确认。
第八条合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
第九条企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
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路漫漫其悠远
一、企业合并的界定、类型及方式3/6
这里的“相同的多方”是指根据投资者之间的协议约定， 为扩大其中某一投资者对被投资单位股份的控制比例 ，或者巩固某一投资者对被投资单位的控制地位，在 对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表相同 意见的两个或两个以上的法人或其他组织。
这里的“控制并非暂时性” ，是指参与合并各方在合并前 后较长的时间内受同一方或多方控制。较长时间的标 准是控制时间通常在1 年以上（含1 年）。合并前后 连续计算。
例5：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的 控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动 资产账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。
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三、非同一控制下企业合并的处理1/14
▪ 非同一控制下企业合并的处理方法是：购买法。所谓购 买法，是指将企业合并看成是一个企业购买另一个企业 的交易行为，并以此为依据进行企业合并会计处理的方 法。在这种方法下，被合并企业的价值按照其可辨认净 资产的公允价值份额计量，而不是按照其账面净资产价 值计量。
贷：股本
6000000（股票面值总额）
资本公积 1800000
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二、同一控制下企业合并的处理
2、吸收合并和新设合并方式下的会计处理 ▪ 取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值
入账。
▪ 被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并 方在合并日应当按照合并方会计政策对被合并方的 财务报表相关项目进行调整，在此基础上再确定被 合并方的资本及资本公积额。
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一、企业合并的界定、类型及方式2/6
二）企业合并的种类及其区分 ▪ 企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下
的企业合并。 1、同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前
后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非 暂时性的。 这里的“同一方”通常是指企业集团中的母公司或者有关 主管单位。如果是有关主管单位的，则企业合并是指 在某一主管单位主导下进行的合并，但如果有关主管 单位并未参与企业合并过程中具体商业条款的制定， 如并未参与合并定价、合并方式及其他涉及企业合并 的具体安排等，不属于同一控制下的企业合并。因此 ，这种合并通常发生在集团公司内部，多数情况下为 集团内的一种重组方式。
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二、同一控制下企业合并的处理
▪ 同一控制下的企业合并，在合并日的会计处理方法 一般使用“权益结合法”。
▪ 权益结合法是指合并方对于合并中取得的资产和承 担的债务,原则上应当按照合并方的原账面价值确 认和计量，合并中不产生新的资产和负债。
▪ 同一控制下的企业合并，由于合并前企业及合并后 形成的企业均受同一方的控制，从能够实施最终控 制的一方看，其能够控制的资产、负债，在合并前 后没有变化。所以这种合并的账务处理宜用“权益 结合法”。
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二、同一控制下企业合并的处理
一）合并日的会计处理
1、控股合并方式下的会计处理
1）以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取
得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本， 差额调整资本公积和留存收益。
例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公 允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同 一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并 企业的账面所有者权益总额为1500万。
•合并
•子公司A •的一方为合并
•子公司A •子公司B
•孙公司
•方，参与合并 •的其他企业为
•（原子公司B） •被合并方。
•母公司
•子公司A •子公司B
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•孙公司
•合并
•母公司
•合并日，是
•指合并方实
•子公司A •子公司B •际取得被合
•并方控制权
•孙公司 •
•的日子。
一、企业合并的界定、类型及方式4/6
被合并方净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方的日 期。 ▪ 同时满足以下条件的，可认定为实现了控制权的转移： （1）企业合并协议已获股东大会通过； （2）企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取 得有关主管部门的批准； （3）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续； （4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过 50％），并且有能力支付剩余款项； （5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的 财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险。
▪ 所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本 公积、留存收益。
例3：A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公 司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发 行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合
路漫漫其悠并远 日，A公司及B公司的所有者权益•构成如下：
二、同一控制下企业合并的处理
1、在控股合并方式下，被合并方或被购买方在合并 后仍保持其独立的法人资格继续经营，合并方或购 买方应确认企业合并形成的对被合并方或被购买方 的投资。这种合并的公式表示是：独立A企业＋独 立B企业＝控股A企业＋被A控制企• 业
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一、企业合并的界定、类型及方式6/6
2、在吸收合并方式下，被合并方或被购买方在合并 后被注销法人资格、变更为合并方或购买方的分公 司或生产车间等，被合并方或被购买方原持有的资 产、负债，在合并后变更为合并方或购买方的分公 司或生产车间的资产、负债。这种合并的公式表示 是：A企业+B企业=新的A企业
A公司
B公司
股万
资本公积 1000万
资本公积 200万
盈余公积 800万
盈余公积 400万
未分配利润 2000万
未分配利润 800万
合计
7400万
合计
2000万
A公司应进行会计处理：
借：净资产 20000000（注意：不借记长期股权投资）
贷：股本
6000000
资本公积
2000000
则：长期股权投资的成本为900万（1500×60%）。
差额100万调整（冲减）资本公积和留存收益。
有关帐务处理如下：
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二、同一控制下企业合并的处理
借：长期股权投资 9000000
资本公积
1000000
贷：有关资产 10000000
如资本公积不足冲减，冲减留存收益。
2）合并方以发行权益性证券作为对价的，也应按所取得的被合
并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与 所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。
例2：甲、乙企业同为A公司的子公司。甲企业发行600万股普 通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60％的股权，合 并日乙企业账面净资产总额为1300万元。
借：长期股权投资 7800000（1300×60%）
▪ 非同一控制下企业合并，购买方在购买日的会计处理包 括：①购买方和购买日的确定；②企业合并成本的确定 ；③确定取得被购买方各项可辨认资产、负债的公允价 值；④企业合并成本与所取得的购买方可辨认资产公允 价值份额之间差额即商誉的确定和处理。
▪ 购买方和购买日的确定可参照同一控制下，合并方与合 并日的确定方法确定。
3、在新设合并方式下，参与合并的各方在合并后法 人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，参 与合并各方的资产、负债，在新的基础上变更为新 设企业分公司或生产车间的资产和负债。这种合并 的公式表示是：A企业+B企业+C企业= D企业
需要说明的是，会计上的企业合并方式有上述三种， 但法律上的企业合并不包括控股合并方式。
2、非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合 并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况 下进行的合并。
这种合并的特点： ▪ 非关联的企业之间进行的自愿合并。 ▪ 作为一种公平交易，应当以公允价值进行计量。 非同一控制下的企业合并举例：
•A公司
•A公司
•合并（购买）
•B公司
•子公司 •（B公司）
为企业合并发行的债券或承担其它债务支付的手续费、 佣金等，应当记入所发行债券及其他债务的初始计量 金额（如调整溢折价等）。企业合并中发行的权益性 证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证 券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
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二、同一控制下企业合并的处理
二）合并日的确定 ▪ 合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。即：
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一、企业合并的界定、类型及方式5/6
非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与 合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他 企业为被购买方。购买日，是指购买方式及取得对 被购买方控制权的日期。
三）企业合并的方式
无论是同一控制下的企业合并或者非同一控制下的企 业合并，实务中存在不同的合并方式，通常情况下 ，主要有控股合并、吸收合并及新设合并 。
同一控制下的企业合并的特点：合并双方的合并行为不 完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易 行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，合 并价格很可能不公允。
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一、企业合并的界定、类型及方式3/6
▪ 同一控制下的企业合并的举例：
•在合并日取得
•母公司
•母公司
•对其他参与合 •并企业控制权
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二、同一控制下企业合并的处理8/
三）合并日合并财务报表的编制
1、需要编制合并财务报表的情形
同一控制下企业合并形成母子关系的，应假定被合并方在合并 之前就包括在合并范围之内，母公司应当编制合并日的合并 资产负债表、合并利润表及合并现金流量表，为合并当期期 末及以后期间编制合并财务报表提供基础。
盈余公积
4000000