个人所得税制度设计

个人所得税制度设计

一、虚拟交易征收个人所得税制度设计的现实困境

我国虚拟货币交易征收个人所得税的制度设计面临着诸多现实困境，主要包括网络虚拟货币的定义与产权不明晰和交易者身份及凭证监管缺失等问题。

（一）虚拟货币的定义与产权不明晰到目前为止，我国虚拟货币的定义与产权都不明晰，这直接导致难以对虚拟货币征收个人所得税。按照惯例，虚拟货币大致可以分为两种：一种是由网络游戏商发行的各类各式的游戏币；另一类是大型门户网站发行的专用货币。虚拟货币是否定义为这两类，直接关系到了个人所得税的征税对象。同样，虚拟货币的产权也不明确。按照网络惯例，网络用户无论通过何种方式取得的虚拟财产，均只有使用权，所有权归属运营商。而818 号文意味着国家已经认可了虚拟财产是个人财产，网民享有所有权。在现实与国家政策的矛盾冲突中，虚拟货币的产权至今仍不明确。

（二）交易者身份及凭证监管缺失在现行互联网金融环境下，虚拟货币交易市场尚不成熟，缺乏对交易者身份和交易凭证的有效监管。网络实名制尚未普及，交易者通常以虚拟身份进行交易，难以确定网络虚拟货币交易个人所得税的纳税人。阿里巴巴集团以及其他网络游戏运营商打造了支付宝交易平台等第三方交易平台，可以留存交易相关的记录，但大多是虚拟货币交易都是私下完成，无从查证的。这些交易无据可查，缺乏交易凭证，虚拟财产的原值也难以核定。依靠现有技术手段，对虚拟货币交易者身份和交易凭证缺乏真实有效的监管，这使得虚拟货币交易的财产原价值难以核定，进而无法确定虚拟货币交易的应税所得额，导致实际无法对虚拟货币交易征收相应的个人所得税。

二、虚拟货币交易个人所得税制度的必要性分析

建立并完善虚拟货币交易个人所得税制度，对虚拟货币的交易也征收个人所得税是税收法定主义原则的客观要求，是税收公平主义原则的必然要求，也是宏观调控与产业发展的现实选择。

（一）税收法定主义原则的必然要求税收法定主义原则主要包括了课税要素法定、课税要素明确和课税程序合法三项具体内容。《个人所得税法》明确规定，个人所得税的纳税人是指取得个人应税所得并负有相应纳税义务的个人。在互联网金融背景下，交易者的真实财富在虚拟货币交易中获得了增加，属于个人应税所得。符合征税条件而不征税，会造成税源大量流失，更有悖于税收法定主义原则，对网络虚拟交易征收个人所得税是税收法定主义原则的必然要求。

（二）税收公平原则的客观要求税收公平原则指在税负的分配方面，国家分配给各纳税主体的税负公平合理，总体而言，各纳税人之间的税收负担水平应保持相对均衡。基于税收公平原则，现实交易要征税, 虚拟市场交易同样应征税。若虚拟货币交易不征或者免征个人所得税, 就造成了税负在事实上的不公平，这严重违背了税收公平原则的基本要求。因而，对网络虚拟交易征收个人所得税是税收公平原则的客观要求。

（三）宏观调控与产业发展的现实选择当前虚拟货币交易市场存在着诸如产权不明晰、不规范交易大规模存在等问题。对于一个新兴产业, 市场失灵极有可能会发生，政府必须采取相应的宏观调控措施，以

“有形的手”来规范、引导产业发展，促进产业的长期持续稳健发展。对虚拟货币交易征收个人所得税将保证政府可以对虚拟货币交易进行宏观调控和合理的产业规划，以实现互联网金融的长期繁荣与发展。

三、完善虚拟货币交易个人所得税制度设计的建议

我国的虚拟交易个人所得税税收政策面临着诸多等现实困境，必须进一步完善虚拟货币交易个人所得税的制度设计，促进互联网金融的稳健发展。