《企业会计准则第34号——每股收益》应用指南
《企业会计准则第34号
——每股收益》应用指南
一、发行在外普通股加权平均数的计算
根据本准则第五条规定，计算发行在外普通股加权平均数，作为权数的已发行时间、报告期时间和已回购时间通常按天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法，如按月数计算。
二、稀释每股收益的计算
根据本准则第七条规定，企业存在稀释性潜在普通股的，应当计算稀释每股收益。
潜在普通股主要包括：可转换公司债券、认股权证和股份期权等。
（一）可转换公司债券。
对于可转换公司债券，计算稀释每股收益时，分子的调整项目为可转换公司债券当期已确认为费用的利息等的税后影响额；分母的调整项目为假定可转换公司债券当期期初或发行日转换为普通股的股数加权平均数。
（二）认股权证和股份期权。
根据本准则第十条规定，认股权证、股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。
计算稀释每股收益时，作为分子的净利润金额一般不变；分母的调整项目为按照本准则第十条中规定的公式所计算的增加的普通股股数，同时还应考虑时间权数。
公式中的行权价格和拟行权时转换的普通股股数，按照有关认股权证合同和股份期权合约确定。
公式中的当期普通股平均市场价格，通常
按照每周或每月具有代表性的股票交易价格进行简单算术平均计算。
在股票价格比较平稳的情况下，可以采用每周或每月股票的收盘价作为代表性价格；在股票价格波动较大的情况下，可以采用每周或每月股票最高价与最低价的平均值作为代表性价格。
无论采用何种方法计算平均市场价格，一经确定，不得随意变更，除非有确凿证据表明原计算方法不再适用。
当期发行认股权证或股份期权的，普通股平均市场价格应当自认股权证或股份期权的发行日起计算。
（三）多项潜在普通股
根据本准则第十二条规定，稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。
其中“稀释程度”，根据不同潜在普通股转换的增量股的每股收益大小进行衡量，即：假定稀释性潜在普通股转换为普通股时，将增加的归属于普通股股东的当期净利润除以增加的普通股股数加权平均数所确定的金额。
在确定计入稀释每股收益的顺序时，通常应首先考虑股份期权和认股权证的影响。
每次发行的潜在普通股应当视为不同的潜在普通股，分别判断其稀释性，而不能将其作为一个总体考虑。
三、计算每股收益时应考虑的其他调整因素
（一）企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。
企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。
上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算
各列报期间的每股收益。
（二）企业当期发生配股的情况下，计算基本每股收益时，应当考虑配股中包含的送股因素，据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数。
计算公式如下：
每股理论除权价格＝（行权前发行在外普通股的公允价值＋配股收到的款项）÷行权后发行在外的普通股股数
调整系数=行权前每股公允价值÷每股理论除权价格
因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷调整系数
本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷（行权前发行在外普通股股数×调整系数×行权前普通股发行在外的时间权数＋行权后发行在外普通股加权平均数）
存在非流通股的企业可以采用简化的计算方法，不考虑配股中内含的送股因素，而将配股视为发行新股处理。
四、以合并财务报表为基础计算和列报每股收益
本准则第三条规定，合并财务报表中，企业应当以合并财务报表为基础计算和列报每股收益。
其中，计算基本每股收益时，分子为归属于母公司普通股股东的合并净利润，分母为母公司发行在外普通股的加权平均数。
每股收益详解
AI SN
2009-8-4
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准则释要——基本每股收益（举例2）
某公司2007年度归属于普通股股东的净利润为400 万元，实际发行在外的普通股的加权平均数为500 万股，该普通股平均市价为8元。 2007年4月1日，该公司对其高层管理人员发行100 万份股份期权，行权日在2008年12月31日，每份期 权（每份可转1股普通股）的行权价为4元。
仅考虑当期实际发行在外的普通股 不必考虑期权、新发行普通股、库存股等 已发行时间、已回购时间和报告期时间一般按天数 计算；不影响计算结果合理性时也可用简化方法。
2009-8-4 8
AI SN
准则释要——基本每股收益（举例1）
甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为 5600万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为 10000万股，6月30日定向增发1200万股普通股，9月 30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权 激励。 该公司2007年： • 发行在外普通股加权平均数 ＝10000＋1200×6/12－240×3/12＝10540（万股） • 基本每股收益＝5600/10540＝0.53（元）
AI SN
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2009-8-4
准则释要——稀释每股收益（分母调整）
（1）认股权证和股票期权等的行权价格低于当期普通股平 均市场价格时： 增加的普通股股数 ＝拟行权时转换的普通股股数一行权价格× 拟行权时转换 的普通股股数÷当期普通股平均市场价格
（2）企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于 当期普通股平均市场价格时：
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该调整主要针对潜在普通股为可转换公司债券的 情况
2009-8-4
准则释要——稀释每股收益（分母调整）
解读新《企业会计准则第34号一每股收益》
解读新《企业会计准则第34号一每股收益》一、每股收益会计准则的主要特点每股收益(EPS)是资本市场上一个特别重要的基础性指标。
我国现行每股收益的确定和列报主要依据证监会发布的《公开发行证券公司信息披露编报规则第9号一净资产收益率和每股收益的计算及披露》中的规定。
该规定汁算披露的只是基于平凡股计算的全面摊薄的每股收益和加权平均的基本每股收益，未考虑潜在平凡股的影响。
借鉴国际会计准则，并结合我国上市公司近年来的新状况，财政部出台了《企业会计准则第34号一每股收益》，其最大特点是针对存在稀释性潜在平凡股的状况，通过调整净利润及发行在外平凡股的加权平均数，要求汁算和披露稀释每股收益，不再计算全面摊薄的每股收益。
二、每股收益指标计算每股收益准则含总则、基本每股收益、稀释每股收益和列报四部分内容。
下面主要解释基本每股收益和稀释每股收益的计算方法。
(一)潜在平凡股是否具有稀释性的说明潜在平凡股在我国主要包括可转换公司债券、认股权证、股票期权等。
潜在平凡股转换为平凡股后，会削减每股收益，因此应计算稀释每股收益。
需要留意的是，送红股、资本公积转增股本、并股或拆股等也使平凡股股数发生变动，但不作为稀释性因素计算稀释每股收益，只需对列报期间发行在外平凡股的加权平均数进行追溯调整。
(二)基本每股收益和稀释每股收益的计算1．基本每股收益基本每股收益二平凡股股东的当期净利润÷发行在外平凡股的加权平均数发行枉外平凡股加权平均数＝期初发行在外平凡股股数牛当期新发行平凡股股数x已发行时间÷报告期时间—当期回购平凡股股数x已回购时间÷报告期时间(已发行时间、报告期时间和已回购时间一般根据天数计算，在不影响计算结果合理性的前提下，也可以按月份简化计算)。
如：2005年某公司1月1日已发行股数800股，库藏股数为120股；5月31日发行新股320股；12月1日购头库藏股100股，则该公司2005年度发行在外平凡股的加权平均数为：(800-120)x12／12十(320x7／12)—(100x1／12)＝858股2．稀释每股收益稀释每股收益是在考虑潜在平凡股稀释性影响的基础上，对基本每股收益的分子、分母进行调整后再计算每股收益。
财税实务：解读《企业会计准则第34号——每股收益》
解读《企业会计准则第34号——每股收益》2月15日公布的财政部《企业会计准则第34号——每股收益》对上市公司每股收益的计算方法作出了较为详细的规定。
准则要求，除了计算基本每股收益外，还必须计算稀释每股收益。
根据该准则，上市公司在发行新股、回购股份以及发行有可转债、权证时，每股收益的计算将产生重大变化。
当上市公司有发行新股、回购股份等行为时，发行或回购的时间将会影响每股收益的计算结果。
新准则规定，对总股本数应当以加权平均数为准。
公式为：发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间。
另外，新准则要求计算稀释每股收益。
对于发行有可转债、权证可能影响股本规模的公司，稀释每股收益与原有的每股收益将产生重大区别。
根据准则要求，企业存在转债、权证等稀释性普通股的，应当分别调整当期净利润和普通股的加权平均数，其中加权平均的股本数必须加上假定稀释性普通股转换为已发行普通股而增加的部分。
解读：以1家发行有1亿元可转债的上市公司为例，假设转股价为5元，公司现有股本为1亿股，净利润为1.2亿元，那么，如果转债全部转股，公司股本将增加2000万股。
此时，其基本每股收益为1.2亿元÷1亿股＝1.2元/股，而其稀释每股收益为1.2亿元÷1.2亿股＝1元/股。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
企业会计准则第34号——每股收益
口 ・ 计 准则 会
应当分别下列情况进行处理 ： （ ） 司 章程 或 协 议 规 定 少 数股 东 有 义 务 承 担 ， 且 少 一 公 并
照 上 述 规 定 ， 长 期 股 权 投 资 与 其 对 应 的 子 公 司 或 母 公 司所 将
有 者 权 益 中所 享 有 的 份 额 相 互 抵 销 。 二 ） 公 司对 子公 司 、 （ 母 子 公 司 相 互 之 间 持 有 对 方 长 期 股 权 投 资 的 投 资 收 益 应 当 抵 销 。 三 ） 公 司 与子 公 司 、 （ 母 子公 司相 互 之 间发 生 的其 他 内部 交 易对 所 有 者 权 益 变 动 的 影 响应 当抵 销 。 合 并所 有 者权 益 变 动 表 也 可 以根 据 合 并 资 产 负 债 表 和 合 并 利 润 表进 行 编制 ：
第二十五条
编制合并现金 流量表应 当符合下列要 求 ：
（ ） 公 司 与 子 公 司 、 公 司 相 互 之 间 当期 以 现金 投 资 一 母 子 或 收 购 股 权 增 加 的投 资所 产 生 的 现 金 流 量 应 当抵 销 。 二 ） （ 母 公 司 与子 公 司 、 公 司 相 互 之 间 当 期 取 得 投 资 收益 收 到 的 现 子 金 ， 当与分配股利 、 润或偿付利 息支付的现金相互抵 销。 应 利 （ ） 公 司与子公司 、 三 母 子公 司 相 互 之 间 以 现金 结算 债 权 与债
司转 移 资 金 的能 力 受 到 严 格 限 制 的情 况 。 九 ） 要 在 附 注 中 （ 需
说 明 的其 他 事 项 。
相互 之 间 当期 销售 商 品 所产 生 的 现金 流 量应 当抵 销 。 五 ） （ 母公 司 与 子公 司 、 公 司 相互 之 间处 置 固定 资 产 、 形 资 产 和 其 他 子 无 长 期 资 产 收 回 的现 金 净 额 ， 当与 购 建 固定 资 产 、 形 资 产 和 应 无 其 他 长 期 资产 支 付 的现 金 相 互 抵 销 。六 ） 公 司 与子 公 司 、 （ 母 子 公 司 相 互 之 间 发 生 的其 他 内部 交 易 所 产 生 的 现 金 流 量 应 当
每股收益
一、本准则适用范围
1、普通股或潜在普通股已公开交易 的企业 2、正处于公开发行普通股或潜在普 通股过程中的企业 3、自愿列报每股收益信息的企业
二、基本每股收益
计算公式为: 计算公式为:
归属于普通股股东的当期净利润 当期发行在外普通股的加权平均数
四、每股收益信息的列报
1、利润表中：单独列示基本每股收益和稀释 利润表中： 每股收益。 第十四条） 每股收益。 （第十四条） 2、附注中：披露与每股收益有关的信息： 附注中：披露与每股收益有关的信息： 第十五条） （第十五条）
(一)基本每股收益和稀释每股收益分子、分母 基本每股收益和稀释每股收益分子、 的计算过程； 的计算过程； (二)列报期间不具有稀释性但以后期间很可能 具有稀释性的潜在普通股。 具有稀释性的潜在普通股。 （三）发行在外普通股或潜在普通股股数发生 重大变化的情况。 重大变化的情况。
1、乙公司2009年1月1日发行100,000股期权， 乙公司2009年 日发行100,000股期权 股期权， 股票的平均市场价格20元 股票的平均市场价格20元，期权的行权价格 15元。2009年乙公司实现净利润1200,000元， 15元 2009年乙公司实现净利润 年乙公司实现净利润1200,000元 2009年外发普通股的加权平均数 2009年外发普通股的加权平均数500,000股。 年外发普通股的加权平均数500,000股 要求：计算乙公司2009年的基本每股收益和 要求：计算乙公司2009年的基本每股收益和 稀释的每股收益。 稀释的每股收益。
例1: 期初发行在外的普通股10000万股 万股， 期初发行在外的普通股10000万股，3月2日 新发行4500万股 12月 日回购1500万股以 万股， 新发行4500万股，12月1日回购1500万股以 备将来奖励职工。 备将来奖励职工。
最新最全财政部会计司王鹏新会计准则培训讲义之三十四每股收益
财政部会计司王鹏新会计准则培训讲义企业会计准则第三十四号——每股收益财政部会计司王鹏010-6855 2897wangpeng@2006年8月5日北京国家会计学院一、适用范围二、基本每股收益三、稀释每股收益四、重新计算一、适用范围◎普通股或潜在普通股已公开交易的企业◎正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业◎自愿列报每股收益信息的企业二、基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润/当期发行在外普通股的加权平均数分子：归属于普通股股东的当期净利润※净亏损※合并净利润—少数股东损益分母：仅考虑当期实际发行在外的普通股股份※权数※新发行普通股※库存股例：期初发行在外的普通股10000股3月2日新发行4500股12月1日回购1500股，以备将来奖励职工普通股加权平均数＝10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625股三、稀释的每股收益基本原则：假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股分子的调整：※当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息※稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用※相关所得税的影响分母的调整：※假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数※可转换公司债券例：某公司2005年1月2日发行4%可转换债券，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。
2005年净利润4500万元2005年发行在外普通股4000万股所得税税率33%基本每股收益＝4500/4000＝1.125元稀释的每股收益净利润的增加＝800 ×4% ×（1-33%）＝21.44万元普通股股数的增加＝800/100 ×90＝720万股稀释的每股收益＝（4500＋21.44）/（4000＋720）＝0.96元认股权证、股份期权行权时发行的普通股包括两部分：※按当期平均市场价格发行的普通股，不具有稀释性，计算稀释的每股收益时不必考虑※未取得对价而发行的普通股，具有稀释性，计算稀释的每股收益时应当加到普通股股数中例：某公司2005年初对外发行100万份认股权证，行权价格3.5元2005年度净利润200万元发行在外普通股加权平均数500万股普通股平均市场价格4元基本每股收益＝200/500＝0.4元调整增加的普通股股数＝100－100×3.5÷4＝12.5万股稀释的每股收益＝200/（500＋12.5）＝0.39元多项潜在普通股按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值※稀释程度：以增量股的每股收益衡量例：某公司2005年度归属于普通股股东的净利润为37500万元，发行在外普通股加权平均数为125000万股。
企业会计准则第34号_每股收益
例：某企业2005年度归属于普通股股东的 净利润为9600万元，2005年1月1日发行在 外普通股股数为4000万股，2005年6月10日， 该企业发布增资配股公告，向截止到2005 年6月30日（股权登记日）所有登记在册的 老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股 价格为每股5元，除权交易基准日为2005年 7月1日。假设行权前一日的市价为每股11 元，2004年度基本每股收益为2.2元。那么， 2005年度比较利润表中基本每股收益的计 算如下：
增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股 股数-行权价格X拟行权时转换的普通股股数 ÷当期普通股平均市场价格
（4）将净增加的普通股股数乘以其假设发 行在外的时间权数，据此调整稀释每股收益 的计算分母。
例：某公司2010年初对外发行100万份 认股权证，行权价格3.5元 2010年度净利润200万元 发行在外普通股加权平均数500万股 普通股平均市场价格4元 基本每股收益＝200/500
（3）在资产负债表日至财务报告批准报出 日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股 股数发生重大变化的情况。
例：
期初发行在外的普通股10000股
3月1日新发行4500股,12月1日回购1500 股，以备将来奖励职工
普通股加权平均数＝ 10000×12/12+4500×10/121500×1/12=13625股
四、稀释的每股收益
（一）基本计算原则：
假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行 日）已经全部转换为普通股
股份期权—是指公司授予持有人在未 来一定期限内已预先确定的价格和条 件购买本公司一定数量股份的权利， 股份期权持有人对于其享有的股份期 权，可以在规定的期间内以预先确定 的价格和条件购买公司一定数量的股 份，也可以放弃该种权利。
企业会计准则原文、应用指南案例详解：准则原文 应用指南 典型
37.1企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则 37.2 《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》应用指南
38.1企业会计准则第39号——公允价值计量 38.2 《企业会计准则第39号——公允价值计量》应用指南
39.1企业会计准则第40号——合营安排 39.2 《企业会计准则第40号——合营安排》应用指南
22.1企业会计准则第23号——金融资产转移 22.2 《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南
23.1企业会计准则第24号——套期会计 23.2 《企业会计准则第24号——套期会计》应用指南
企业会计准则第25号——原保险合同 24.1总则 24.2原保险合同的确定 24.3原保险合同收入 24.4原保险合同准备金 24.5原保险合同成本 24.6列报
企业会计准则第26号——再保险合同 25.1总则 25.2分出业务的会计处理 25.3分入业务的会计处理 25.4列报
26.1企业会计准则第27号——石油天然气开采 26.2 《企业会计准则第27号——石油天然气开采》应用指南
27.1企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正
27.2 《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》应 用指南
34.1企业会计准则第35号——分部报告 34.2 《企业会计准则第35号——分部报告》应用指南
企业会计准则第36号——关联方披露 35.1总则 35.2关联方 35.3关联方交易 35.4披露
36.1企业会计准则第37号——金融工具列报 36.2 《企业会计准则第37号——金融工具列报》应用指南
1
第26章石油天 然气开采
第27章会计政 2
策、会计估计 变更和差错更 正
企业会计准则第34号——每股收益
种 可适用 的会计 标
准 ， 盟 （Ｕ 亦 要 求 欧 Ｅ）
其所 属 的上市 公司 自 ２０ ０ ５年 １月 起 执 行
“ 国际 准 则 ” 在 这 样 。
一
可 见， 以现金清 偿债务的会 计与税 务处理趋于一 致， 应注意 的是， 债权 人发 生的债务重组损 失只有符合税法 规定 的 坏账确认 条件 ，报税 务机关批 准后方可 扣 除， 入 当期损 失 ， 则 ， 计 否 不能冲 减应
１在确定分 母时， ． 稀释性 的潜在普通股 的加权平 均数 ， 国际准 则” “ 规定可转换证券需按照行权人最有
利 的转换条件， 及发行 的 日期进行加权计算股份数， 且
而股票期权、 认股权证等需按照行权价 扣 除非经营性损益后净利润的每股收益。其 中对加权 无须追溯调整 ； 即无 对价 的部分调整 增加 平均 的每股 收益 指标 计算规 定 ， “ 与 新准 则 ” 的基 本 格 与平均市场价 格的差额 ， 每股收益相 关规定基本一致 ， 没有规定具体事项 下 但 的时 间起始 点的确认标准 ， 只是在计算期 间时明确 以 月份作为 计算标准 。“ 新准则 ” 还规定 了派发股 票股 利、 资本 公积转赠股本 、 股和缩股 等， 当对所有列 拆 应 报 期间发行在外普通 股的股数进行 调整， 按调整后 的 股份 数计算每股收 益；现 行规定未对此 进行区分 ， 均 要 求按发行 时间进行加权计算 。
因素 。
“ 新准 则” 《 与 国际会 计准则第 ３ 号——每股 收 ３
３“ ． 国际准则 ” 明确规定了在基 本的每股收益 为 损 失时， 稀释的每股收益等于基本的每股收益 ， 即在谨
益》（ 以下简称 “ 国际准则 ” 趋 同， ） 但存在一些差异 。
《企业会计准则第34号——每股收益》及其指南、讲解2008
企业会计准则第34号——每股收益第一章总则第一条为了规范每股收益的计算方法及其列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则适用于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业。
潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。
第三条合并财务报表中，企业应当以合并财务报表为基础计算和列报每股收益。
第二章基本每股收益第四条企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。
第五条发行在外普通股加权平均数按下列公式计算：发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。
第六条新发行普通股股数，应当根据发行合同的具体条款，从应收对价之日（一般为股票发行日）起计算确定。
通常包括下列情况：（一）为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算。
（二）因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算。
（三）非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算；同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数。
（四）为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算。
第三章稀释每股收益第七条企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。
稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。
第八条计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：（一）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；（二）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。