【税会实务】实际利率法在会计实务中的运用
财务会计教学中实际利率法的应用
浅析财务会计教学中实际利率法的应用【摘要】目前，在我国的企业会计准则体系中，由于实际利率法应用于很多具体会计准则中，因此它是一种非常重要的方法，但是笔者在教学过程中却发现，很多学生在学习这种方法时会觉得有一定的难度。
本文将以债券的发行为例，通过对实际例子进行通俗易懂的分析，以期能够使学生轻松理解并很好的掌握这种会计处理方法。
【关键词】实际利率法；摊余成本；应付利息；债券溢价实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
在目前我国的企业会计准则体系中，实际利率法是一个频频出现的词汇。
在涉及到长期债权投资和债务筹资的经济业务中，实际利率法是进行收益确认或利息摊销常用的一种方法。
比如在金融资产一章，对于投资者所购入的债券，如果在初始确认时，将其划分为持有至到期投资或可供出售金融资产的话，该债券投资的利息收入的会计处理要求采用实际利率法。
再比如在融资租赁一章中，无论出租方还是承租方，其收益或利息的确认也要求采用实际利率法进行会计处理。
除此以外，企业发行债券的利息费用确认也需要采用实际利率法。
由此可见，实际利率法在企业会计准则中是非常重要的一种方法，但是笔者在教学过程中却发现，很多学生会觉得学习这种方法有一定的难度，其实，只要理解了实际利率法得真实含义，掌握这种方法并不难。
本文将以债券的发行为例，通过对实际例子进行深入的分析，来阐述实际利率法的具体运用，从而使学生能够轻松理解并很好的掌握这种会计处理方法。
下面我们将以例子解析的方式详细介绍对实际利率法的理解。
假设甲公司于2008年1月1日发行了5年期一次还本、分期付息的债券，面值为1000万元，发行价格为1043.27万元。
债券利息于每年12月31日支付，票面利率为6%，实际利率为5%。
假设，债券的利息费用应全部计入财务费用。
要求按照实际利率进行会计处理。
本例中债券的发行价格大于其面值，属于溢价发行。
债券发行者甲公司之所以能够以高于面值的价格将债券卖出，是因为债券的票面利率大于其实际利率，我们可以理解为，因为甲公司在将来支付利息时，按票面利率支付的利息要高于按实际利率计算的利息，溢价部分其实是甲公司提前所得到的利息补偿。
实际利率法下金融资产部分转移的会计实务
【 关键词 】 租赁 实际利率法 摊余成本 金融资产部分转移
根据会计准则 ，对于贷款和应收款项，应当采用实 际利率法，按摊余成本进行计量。就融资租赁而言，租 赁公司应 当根据租赁 内含利率 ，按照租赁投资摊余成本
计 算 确定 租 赁 收入 。而在 实 务 工作 中 ，租 赁 公 司往 往 出
４ ２× ０ ５年 ３月 １ ７ ７ ２． ６ ７ １２ ５日 ３ ０ ９１ ８ ０ ７ ８ ８ ３． ９ ５ ９
４８８ ９．５ ４７ ２ ２
２２１４０ｌ ４４５２． ６６５０２ ５ ８ 盯９ ９３１５． ２７５４９２ ９０９４． １８ ． ０ ６ 柏 ５０ ５ ９
当 按 照相 对 公 允价 值 在终 止 确认 部 分 和 未确 认 部分 之 间
进行 分摊 。
对 于金 融资 产整体 账 面价值 的计量 ， 例 中可用 “ 本 应 收 融资 租赁款 ” 目与 “ 实现融 资收 益 ” 目的差额 （ 科 未 科 即
本例 中，终止确认部分 的账面价值 ，即转让的租赁 债权 ，为 ２９８ １ ７ ． 元 ；终 止确认 部分的对价为 ｃ ３ ７ ４１ ３ ７
签订了一份融资租赁合 同，约定 Ａ上市公司将采用直租 方式取得 ８ 寸晶圆生产线一条。合同主要条款如下 ： 租赁标的物 ：８ 寸晶圆生产线 （ 全新 ） ，预计使用年
限９ 。 年 起 租 日：２ ×１ ３ １ ０ 年 月 ５日。
６６５０ ． ５ ００００ １ ０ ０２ １０ ９０９４４ ０ ｏｏ． ９５ ４． ２０ ０ ００ ６ ９ 柏 ． ０
０ ７ 月１ ２× 年３ ５日 ２× 年３ ５日 ０ ８ 月１ ０ ９ 月１ ２× 年３ ５日 合 计
００ ． ０ ００ ． ０ ０ｏ ． ０
【税会实务】金融资产后续计量原则
【税会实务】金融资产后续计量原则金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。
企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：1．以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产, 应当按照公允价值计量, 且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；2．持有至到期投资, 应当采用实际利率法, 按摊余成本计量；3．贷款和应收款项, 应当采用实际利率法, 按摊余成本计量；4．可供出售金融资产, 应当按公允价值计量, 且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
企业在对金融资产进行后续计量时, 应注意以下几点：1．如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量, 而现在它的公允价值低于零, 企业应将其确认为一项金融负债。
2．对可供出售金融资产相关交易费用的处理。
例如, 某项资产以100万元购入, 划分为可供出售金融资产, 购买时发生佣金2万元。
该资产应以102万元进行初始确认。
一天后即为下一个财务报告日, 报告日该资产的市场标价是100万元。
如果此时将该项资产出售, 需支付的佣金为3万元。
报告日, 该资产以100万元进行计量(不考虑销售时可能发生的佣金), 2万元的损失计入所有者权益。
如果可供出售金融资产有固定或可确定的收款额, 交易费用应按实际利率法摊销计入损益；如果可供出售金融资产没有固定或可确定收款额, 交易费用在该资产终止确认或发生减值时计人损益。
3．对活跃市场报价的理解。
如果企业方便且定期能从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等场所获得报价, 且这些报价代表了正常情况下实际和经常发生的市场交易, 说明金融工具在活跃市场上有报价。
公允价值的定义是在正常交易中买卖双方自愿达成的价格。
确定活跃市场中交易的金融工具公允价值的目的, 就是要找到在资产负债表日企业可立即进入的最有利的活跃市场中, 该金融工具的交易价格(即没有对该金融工具的条款进行修改或重新组合)。
但是, 企业应调整在最有利的活跃市场中的交易价格, 以反映交易对手的信用风险在此市场中交易的金融工具和拟计量的金融工具之间存在的差异。
【会计实操经验】实际利率法在会计实务中的运用总结
【会计实操经验】实际利率法在会计实务中的运用总结金融资产的内容有点繁杂,你说好好的直线摊销法不用,非得采用实际利率法,一会儿摊余成本,一会儿利息调整,非把”兄弟姐妹们”整糊涂才罢休.因为它不把购买债券时实际支付的款项与债券成本之间的差额作为”投资收益”,而作为债券的利息调整(持有至到期投资—利息调整),这样就人为地增加了每期摊入到”投资收益”的处理了.幕末1:马老大说的真好,几句话就把书上一大堆晦涩难懂的文字解释清楚了...按教材的标准说法,实际利率法是指按金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法.我通过俯瞰教材,总结出会计实务中实际利率法的全部应用:另外,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产(权益工具)不应用实际利率.实际利率法基本计算公式:①实际利息=期初摊余成本×实际利率;②应收利息=票面面值× 票面利率;③期末摊余成本=初始金额-已偿还本金-累计摊销额-减值损失.公式扩展一:期末摊余成本=面值-尚未摊销的利息调整(折价发行)=面值+尚未摊销的利息调整(溢价发行);公式扩展二:期末摊余成本=未来现金流入的现值=预计每年产生的利息流入的现值(实际利息-现金流入)+到期日产生的现金流入的现值.其中摊余成本是指该金融资产(负债)的初始确认金额经下列调整后的结果:①扣除已偿还的本金.②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额.③扣除已发生的减值损失.最后,需要注意的是,持有至到期投资的账面成本为该年年初的期初摊余成本.东土难生:服了当初那一段翻来覆去地啃马老师一语戳破.马靖昊说会计:比如”持有至到期投资”科目就很烦人,容易把大伙整成糊涂鸟.它无非是不把购买债券时实际支付的款项与债券成本之间的差额直接作为”投资收益”,而是作为”持有至到期投资-利息调整”,这样,人为地增加每期摊入”投资收益”的处理. 会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。
实际利率法在会计实务中应用
实际利率法在会计实务中应用根据我国《企业会计准则22号――金融工具确认和计量》第十四条的规定，实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
实际利率法是从财务管理的角度提出来的一个概念，原来财务利息费用没有考虑资金的时间价值，采取的是按年限或者月份平均分摊的办法。
实际利率法与原来的直线法最大的区别在于实际利率法引入了货币时间价值的概念，使每一期的摊销金额、摊余成本更加准确地计量。
采用实际利率法计量产生的摊余成本正好是未来现金流折现到当期的现值，体现了货币的时间价值。
假设在市场利率保持不变的前提下，摊余成本就是核算对象的公允价值，因此，采用实际利率法核算比直线法更加科学、更准确。
一、存货、固定资产、无形资产核算中的运用根据《企业会计准则第1号――存货》、《企业会计准则第4号――固定资产》、《企业会计准则第6号――无形资产》中的规定：企业购买材料、同定资产、无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，即未确认融资费用直当按实际利率法分摊，分摊率就是计算现值时的折现率。
分摊时按照《企业会计准则――借款费用》规定应予资本化的计入固定资产、无形资产成本，不予资本化的部分应当在信用期间内计入财务费用。
其具体的核算是按所购材料、固定资产、无形资产购买价款的现值，借记“原材料、固定资产、在建工程或无形资产”账户，按应支付的金额，贷记“长期应付款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户；然后采用实际利率法计算确定当期的利息费用，借记“财务费用”、在建工程”、“研发支出”等账户，贷记“未确认融资费用”账户。
[例1]2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购人一台不需安装的大型机器设备，该设备总价款90075元。
【税会实务】在融资租赁下未确认融资费用的分摊
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【税会实务】在融资租赁下未确认融资费用的分摊
未确认融资费用的分摊
在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。
承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。
在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。
在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁资产和负债的人账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。
未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：
1．以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产人账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
2．以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产人账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
3．以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
4．以租赁资产公允价值为人账价值的，应当重新计算分摊率。
该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
存在优惠购买选择权的，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完毕，租赁负债应当减少为优惠购买金额。
在承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保的情况下，在租赁期届满时，未确认融。
例谈实际利率法的运用
例谈实际利率法的运用根据财政部2006年发布的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
不仅第2号会计准则，2006年其他多项会计准则，包括收入、借款费用、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移等准则等，均要求企业按照实际利率法对相关资产、负债和收入进行确认和计量，并要求按照实际利率法确认金融资产和金融负债的利息收入和利息费用。
实际利率法是资金时间价值观念在财务会计准则中的具体体现，只有按照实际利率法进行会计确认和计量，才能真实地反映企业的财务状况和经营成果。
因此，认真领会实际利率法的内涵，掌握实际利率法计算利息以及摊余成本的内在逻辑，对于准确把握整个会计准则体系至关重要。
一、实际利率法相关概念（一）实际利率法概念的提出1.债券发行价格问题实际利率法与名义利率法相对应，它是按照金融资产或金融负债的实际利率进行会计确认和计量的一种会计核算方法。
例如，债券的价值是其未来利息收入和本金的折现值，市场利率是决定债券价格的重要因素。
企业发行债券时，可能市场利率可能已经发生了变化，使债券的票面利率高于或者低于市场利率，从而导致债券溢价或者折价发行的情况出现，即债券的实际价值与票面价值不相等。
当票面利率高于市场利率时，为了补偿改造人损失，要采用溢价发行方式。
反之，则采用折价发行方式。
2.投资成本问题在溢价或折价发行债券的方式下，债券投资成本为实际支付的价款，与票面价值不等。
相应地，投资收益的计量应当改按投资成本为依据，而与票面价值无关。
3.利息计量问题在溢价或者折价发行债券的情况下，溢价是对发行人利息损失的补偿，折价是对投资人利息收益不足的补偿。
对投资收益或者利息支出的补偿自然使得债券实际投资收益或者利息支出不会等于票面利率。
此时就应当选择一个能够真实反映投资收益或利息支出的利率。
（二）实际利率根据第22号会计准则，实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
中级会计实务 实际利率法摊销
中级会计实务实际利率法摊销实际利率法摊销是一种会计实务中经常使用的方法，用于摊销企业在获得贷款或发行债券时支付的费用。
通过实际利率法摊销，企业可以按照实际利率的计算结果进行费用的分摊，更准确地反映企业各期间的费用支出情况。
下面将详细介绍实际利率法摊销的原理、计算方法以及应用案例等内容。
实际利率法摊销原理实际利率法摊销是基于实际利率的计算结果来分摊费用的一种方法。
它采用了将费用在未来各期间分摊的假设，将全部费用按照实际利率计算出的现值加权平均进行分摊。
这样可以更准确地反映企业在各期间所发生的费用支出情况。
实际利率法摊销计算方法实际利率法摊销的计算方法相对简单，具体步骤如下：1.确定借款或发行债券的金额和期限。
2.确定企业使用的实际利率。
3.计算出所有费用的现值。
4.按照借款或发行债券的期限，将所有费用的现值进行加权平均分摊。
实际利率法摊销应用案例假设企业A在2022年获得了一笔100万元的长期贷款，贷款期限为5年，实际利率为10%。
在获得贷款的过程中，企业A支付了10万元的费用，包括评估费、手续费等。
根据实际利率法摊销的原理，我们可以按照以下步骤进行费用的摊销计算：1.确定借款金额和期限。
借款金额为100万元，期限为5年。
2.确定实际利率。
实际利率为10%。
3.计算费用的现值。
费用现值=费用/ (1 +实际利率)^期限= 10万元/ (1 + 10%)^5 ≈ 6.105万元。
4.按照期限进行加权平均分摊。
首先确定每年的费用摊销额为：费用现值/期限= 6.105万元/ 5 ≈ 1.221万元。
然后按照每年的费用摊销额进行摊销。
这样，企业A可以按照每年1.221万元的费用摊销额，在未来的5年内分摊这笔费用。
这样做可以更准确地反映企业A在各期间所发生的费用支出情况，提高会计信息的可靠性。
综上所述，实际利率法摊销是一种常用的会计实务方法，通过按照实际利率计算出的现值加权平均进行费用的分摊，可以更准确地反映企业各期间的费用支出情况。
实际利率法在会计核算中的运用分析
一、实际利率法定义实际利率法又称“实际利息法”，是指每期的利息收入或费用按实际利率乘以期初债券账面价值计算，由此得出的实际利息收入或费用与按面值乘以票面利率得出的应收或应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。
二、实际利率法运用分析以持有至到期投资（债券）为例。
根据准则规定,持有至到期投资在持有期间按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认各期利息收入，计入投资收益。
1.相关定义（1）摊余成本摊余成本是指金融资产的初始确认金额经下列计算后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期面值之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已确认的减值损失。
持有至到期投资如果不存在已偿还的本金和减值损失，可用公式表示：摊余成本=初始入账金额利息调整累计摊销额或=面值利息调整摊余金额（2）实际利率实际利率是指金融资产在持有期间产生的未来现金流量，折现后等于此项金融资产现时账面价值所使用的折现利率。
例如，企业购入长期债券作为持有至到期投资，实际利率就是将此债券未来收回的利息折现和面值折现之和等于该债券初始确认金额的折现利率。
实际利率应当在初始取得金融资产时确定，而且在金融资产持有期间保持不变。
（3）利息收入当期利息收入＝持有至到期投资期初摊余成本×实际利率也可称之实际利息。
（4）应收利息应收利息＝面值（到期日金额）×票面利率（名义利率）也可称之名义利息。
（5）利息调整摊销额利息调整摊销是将持有至到期投资初始确认金额与面值的差额通过名义利息与实际利息的不同产生的差额实现补偿调整，这种调整是分期进行的。
利息调整摊销额＝利息收入-应收利息2.相关会计科目说明（1）持有至到期投资核算持有至到期投资摊余成本。
明细账户：成本：反映债券投资面值；利息调整：反映持有至到期投资初始确认金额与面值的差额，及其按照实际利率法分期摊销后的摊余金额；应计利息：反映企业于报表日计提的到期一次还本付息型债券投资应计未付的利息。
实际利率法应用解析
法计算 。
期初该项长期应收款的账面余额与未实现融资收益的账面余 额之差 ， 其含义相 当于仍被 占用 的资金余额 ， 也可以认 为是 长
期应收款 的账 面价 值 （ 未实现融 资收益作为 “ 长期应收 款” 账
பைடு நூலகம்
内插法是财务 管理知识在会计实务 中的具体应用 ，它将 财务管理与会计核算 紧密地联系在一起 。内插法利用了数学
绍实际利率和摊余成本 内涵 的基础上 ，给 出了两种计算实际 利率的方法 ，并阐述 了利用账簿记录确定各期摊余成本的具
体方法 。
一
式（ ） １为一元一次 方程 ， 只有一个 未知数 解方程可得 实 际利率ｒ这样计算 出的实际利率非常接近项 目本身 的内含报 ， 酬率 ， 因此 ， 财务管理 中多采用此方法计算 内含报酬率 。上述 方程 等号右边 可 以用相 应 的现 值Ｐ 代替 净现值ＮＰ １ｒ￣ １ Ｖ ，Ｘ 应
个方程 。即设定一个折 现率 ｉ ｌ 使净现值ＮＰ 大于零 ， Ｖ１ 再设 定
一
期期初债务 融资总额 ； 在债券投资企业 中， 的摊余成本是 某期
持 有至到期 投资的账 面价值 （ 面余额扣 除已发生的减值损 账 失 ）其含义相 当于当期期初投 出资金总额 。 ，
三、 实际利率法的应用
个折现率ｉ， ２使净 现值ＮＰ ２ ￣ Ｖ ｄ 于零 ， 以实 际利率ｒ 为折 现 作
的现值 为ｐ， ： 即
、
实 际利 率 的 内涵 及 计 算 方 法
我国现行企业会计准则对实际利率法的定义是 ：按 照金
融资产或金融 负债 的实际利率计算其摊余成本及各 期利息收
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【税会实务】实际利率法在会计实务中的运用
根据我国《企业会计准则22号--金融工具确认和计量》第十四条的规定，实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
实际利率法是从财务管理的角度提出来的一个概念，原来财务利息费用没有考虑资金的时间价值，采取的是按年限或者月份平均分摊的办法。
实际利率法与原来的直线法最大的区别在于实际利率法引入了货币时间价值的概念，使每一期的摊销金额、摊余成本更加准确地计量。
采用实际利率法计量产生的摊余成本正好是未来现金流折现到当期的现值，体现了货币的时间价值。
假设在市场利率保持不变的前提下，摊余成本就是核算对象的公允价值，因此，采用实际利率法核算比直线法更加科学、更准确。
一、存货、固定资产、无形资产核算中的运用
根据《企业会计准则第1号--存货》、《企业会计准则第4号--固定资产》、《企业会计准则第6号--无形资产》中的规定：企业购买材料、同定资产、无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，即未确认融资费用直当按实际利率法分摊，分摊率就是计算现值时的折现率。
分摊时按照《企业会计准则--借款费用》规定应予资本化的计入固定资产、无形资产成本，不予资本化的部分应当在信用期间内计入财务费用。
其具体的核算是按所购材料、。