2012年审计第一章
新疆维吾尔自治区农村集体经济审计条例(2012年修正)
新疆维吾尔自治区农村集体经济审计条例(2012年修正) 文章属性•【制定机关】新疆维吾尔自治区人大及其常委会•【公布日期】2012.07.27•【字号】新疆维吾尔自治区第十一届人民代表大会常务委员会公告第53号•【施行日期】1999.12.01•【效力等级】省级地方性法规•【时效性】现行有效•【主题分类】民族区域自治正文新疆维吾尔自治区农村集体经济审计条例（1999年9月24日新疆维吾尔自治区第九届人民代表大会常务委员会第11次会议通过根据2012年7月27日新疆维吾尔自治区第十一届人民代表大会常务委员会第37次会议通过的《新疆维吾尔自治区人民代表大会常务委员会关于修改〈新疆维吾尔自治区农村集体经济审计条例〉的决定》修正新疆维吾尔自治区第十一届人民代表大会常务委员会公告第53号公布）第一章总则第一条为加强农村集体经济活动的审计监督，强化农村集体经济组织的资产和财务管理，保护农村集体经济组织和农牧民的合法权益，促进农村经济发展和社会稳定，根据国家有关法律法规，结合自治区实际，制定本条例。
第二条本条例适用于自治区行政区域内对农村集体经济组织及其所属单位和占有、使用农村集体经济组织资产的其他单位经济活动的审计监督。
第三条县级以上人民政府农业行政主管部门负责本行政区域内农村集体经济审计工作的指导、协调、监督和管理；具体工作由其所属的农村经济经营管理机构负责。
农村集体经济审计工作，业务上接受审计机关的指导。
第四条农村集体经济审计人员应当具备与从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力，经考核合格，持农村集体经济审计证上岗。
农村集体经济审计证由自治区农业行政主管部门统一核发。
第五条农村集体经济审计人员依法进行农村集体经济审计，受法律保护。
审计人员办理审计事项，应当忠于职守、客观公正、廉洁自律、保守秘密。
第六条农村集体经济审计人员办理审计事项时，与被审计单位或者审计事项有利害关系的，应当回避。
第七条农村集体经济审计所需业务经费，列入本级财政预算。
审计第一章——审计概述(讲义)
审计第一章——审计概述（讲义）一、审计的产生★审计源于——财产所有权和经营权的分离（两权分离）二、审计的定义★★审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
注意：第一，审计可以满足财务报表预期使用者的需求；第二，审计的目的是提高财务报表的可信赖程度；第三，审计提供的是合理保证，是一种高水平的保证；第四，审计的基础是独立性和专业性；第五，审计的最终产品是审计报告。
三、保证程度★★★举例：老师对于自己长期接触、非常熟悉的学生的评价：该学生是一位品学兼优的好学生。
该评价就是积极方式的合理保证。
老师对于自己短暂接触、不是很熟悉的学生的评价，此时不能合理保证，此时评价：我对该学生的接触有限，仅教过一门课，在我教授课程的期间，我没有发现他是一个坏学生。
该评价就是消极方式的有限保证。
四、注册会计师审计和政府审计★两者的区别：五、职业责任和公众期望★1.职业责任是指注册会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望。
2.公众期望财务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露，判断财务报表是否不存在重大错报（包括错误和舞弊）。
3.期望差距——对发现舞弊的责任4.结论了解期望差距并尽可能缩小期望差距是注册会计师职业界继续生存并更好地服务于社会公众的前提和努力方向，也是整个行业积极发展和不断走向成熟的重要标志。
六、审计报告与信息差距★2018年1月1日全面执行新的审计报告准则，根本原因在于，原审计报告采用短式标准审计报告模式，导致信息含量低，相关性差等缺陷，导致公众产生“信息差距”；而改革后的审计报告模式，提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了“信息差距”。
【知识点】审计要素审计要素包括审计业务的三方关系人、财务报表（审计对象的载体）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。
一、审计业务的三方关系人★★三方关系人包括注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和财务报表的预期使用者。
2012年注册会计师《审计》基础讲义：第1章（2）
2012年注册会计师《审计》基础讲义：第1章（2）第二节注册会计师审计的性质一、审计概念----体现五方面审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。
从以下五个方面理解：第一，系统化的过程系统化意味着审计人员在制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要通盘考虑，以实现审计目标。
第二，客观地获取和评价证据审计人员在审计过程中需要获取和评价相关证据，以支持关于认定是否符合既定标准的判断。
在这一过程中，审计人员需要具有客观性，不偏不倚。
第三，有关经济活动与事项的认定财务报表审计的对象包含一套财务报表中的管理层认定，这些认定是由作为财务报表编制者的管理层做出的。
第四，认定与既定标准的符合程度审计工作的主要目的是对与被审计经济活动及经济事项有关的认定形成审计意见，审计意见应当具体说明认定与标准的符合程度。
第五，将结果传达给有关使用者二、注册会计师审计的种类(一)财务报表审计财务报表审计----注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础发表审计意见。
适用的财务报告编制基础通常指会计准则和会计制度。
财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及财务报表附注。
(二)经营审计经营审计----注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的审计。
美国政府审计准则对经营审计作出如下规定：经济和效率审计包括确定：(1)经济主体取得、保护和使用其资源(如人员、财产和空间)时是否具备经济性和效率性;(2)低效或不经济的成因;(3)经济主体是否遵守法律法规中关于经济和效率的规定。
注册会计师在完成经营审计工作后，一般要向被审计单位管理层提出经营管理建议。
在经营审计中，审计对象不限于会计，还包括组织机构、计算机信息系统、生产方法、市场营销以及注册会计师能够胜任的其他领域。
审计学第一章绪论
一、降低会计信息风险
会计信息风险是指 财务报表的信息不可靠的可能性。
可靠的会计信息是社会经济良好运行的基础。 审计能够对会计信息的可靠性提供合理的保证， 从而降低会计信息风险。
4
英国“南海公司”案例
1710年成立的英国南海股份有限公司，利用公司 的舞弊行为和不实的会计记录，迷惑投资者和潜在 投资者，使其股价狂涨，从1719年的114英镑/股一 路飙升到1720年7月的1050英镑/股。
在破产听证会上披露，51个债权人中没有一个在 对公司贷款时取得经审定的财务报表，如果债权人 在发放贷款时，要求公司必须提交附有经注册会计 师审定的会计报表，则在该公司骗取巨额贷款之前， 注册会计师就可以发现该公司的存货不足。
10
二、利于政府加强管理
具体体现为两个方面： 审计是政府进行宏观管理的手段，无论是国家审 计还是民间审计都直接或间接地促使被审计单位 按照市场经济的规则有序地开展经济活动。 为政府进行宏观管理提供可靠的信息。审计的主 要对象是会计信息，而会计信息是政府进行宏观 管理地重要信息来源。
审计学第一章绪论
本章主要内容
第一节 审计在市场经济中的作用 第二节 审计、鉴证和认证 第三节 审计的种类 第四节 审计组织和审计人员
2
第一节 审计在市场经济中的作用
总体上看，审计的作用可以概括为： 维护正常的经济秩序
具体作用表现为： 一、降低会计信息风险 二、利于政府加强管理 三、改善企业的经营管理 四、 防止和发现违法行为
2.民间审计 民间审计也称注册会计师审计，独立审计，我国 称社会审计，是指由注册会计师组成的民间审计组 织所进行的审计。 3.内部审计 内部审计是由部门或单位内部的审计部门所进行 的审计，其主要工作是监督和检查本单位的财务收 支和经营管理活动。
审计第一章总论教案.doc
第一•章总论第一节审计的产生与发展一、审计产生和发展的客观基础（一）审计产生和发展的客观基础审计是在财产所有权与管理经营权相分离以及多层次经营管理分权体制所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要产生和发展起来的。
受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件，没有受托经济责任，也就不存在审计这项经济监督活动。
所谓受托责任关系就是指资源占有人与资源经管人之间所形成的资源委托管理与资源受托经管关系，以及资源经管人与其资源经管执行人之间所形成的资源受托经管与执行资源经管关系。
从内涵上看，由于资源占有人占有的资源数量巨大，自身无法有效经管这些资源，因此将资源委托给他人经管，形成受托责任关系。
受托经济责任关系确立后，客观上产生了授权委托者对受托管理者或受托经营者实行经济监督的需要。
但应指出，受托经济责任的确立，并不一定产生审计活动，它只是审计产生的前提条件。
如果这种审查评价活动由授权委托者自身完成，就不能称之为审计活动。
只有*这种经济监督活动是由授权委派人委派（或委托人委托）独立的机构和人员代行的，才会产生这种具有独立性的审计活动。
受托经济责任关系作为审计产生和发展的客观基础，其涵义包括：1.受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和发展的客观基础2.资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件3.资源财产所有者X寸经营管理者无法实施直接监督，是审计产生和发展的直接动因（-）审计关系受托经济责任关系产生审计的同时，也形成了审计关系。
审计关系是指审计行为所必然涉及的审计人、被审计人和审计授权人或委托人三方之间形成的监督与证明关系。
审计关系由三方审计关系人所组成。
其中，第一关系人是承担审计工作的一方，称审计人。
审计人受资源财产所有者、主管人员的授权或委托，并代表他们对经营管理者所承担和履行的经济责任情况，实施独立的审计监督与证明。
审计人不经管所有者的资源财产，也不参与被审计人的经济活动，必须处于独立的地位。
第1章 审计概论 《审计》PPT课件
………………
要求证券资格会计师事务所（共47家）在2013年12月31日之前转制。
1.5.2会计师事务所的职员级别
地反映了会计期间内所发生的经济事项，因而审计人员应全 面掌握会计准则。 • 除了懂会计之外，审计人员还必须拥有收集和解释审计证据 的专业能力，这种专业能力正是审计师与会计人员的区别所 在。确定适当的审计程序，确定所测试项目的数量和类型， 评价审计结果等，这些都是审计特有的工作。
1.3 审计的分类
（一）按主体分类
风险导向审计盛行（第6、7章详讲）
计算机辅助审计技术的应用与扩展
（二）我国民间审计的产生与发展
1918年6月，留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师 制度。当年9月，我国第一部CPA法规《会计师暂行章程》颁布。 谢霖取得第一号会计师执照，并在1921年开设了我国第一家会 计师事务所——正则会计师事务所。
对整个审计工作进行管理，制定项目计划、 复核项目工作、并责与客户的沟通与联系。 一个高级经理人员可能同时负责一个以上的 业务
复核整个审计工作，参与制定重要的审计决 策。由于合伙人是事务所的所有者，故对审 计工作和为客户提供的服务承担最终责任
1.5.3 职业资格的取得
注册会计师（Certified Public Accountants，CPA）
动 – 内部审计组织：经济活动的鉴证和咨询活动
审计是一种独立的经济监督、财务报表 鉴证和经济活动评价活动。
1.2.2 审计与会计的区别
会计 • 对经济事项进行系统地记录、分类和汇总，其目的是为决策
《审计学》第一章
第一章 总论 • 审计组织与审计人员
一、审计组织 • （二）内部审计机构
我国的内部审计机构包括部门内部审计机构和单位内 部审计机构。
部门内部审计机构是指国务院和县级以上地方各级人 民政府按行业划分的业务主管部门设置的专门审计机构。
单位内部审计机构是指国家财政、金融机构、企业事 业等单位设置的专门审计机构。
第一章 总论 • 审计的分类
一、审计的基本分类
（
1
和 目 的 分 类
二 ） 按 审 计 内
2
容
3
财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计
第一章 总论 • 审计的分类
二、审计的其他分类
（一）按审计范围分类 1．审计按其业务范围分类，可以分为全部审计和局部审计 2．审计按其项目范围分类，可以分为综合审计和专项审计
第一章 总论 • 审计组织与审计人员
一、审计组织 • （三）民间审计组织
1
有限责任 会计师事务所
1．民间审计组织的设立
2
合伙会计 师事务所
第一章 总论 • 审计组织与审计人员
一、审计组织 • （三）民间审计组织
（4）会计咨询和 会计服务业务。
（3）办理法律、行政 法规规定的其他审计 业务，并出具相应的 审计报告。
2．促进性作用 （1）改善经营管理。 （2）提高经济效益。
第一章 总论 • 审计概述
四、审计的职能、作用和任务
（三）审计的任务
审计的任务是指审计的委托、委派者根据不同时期的 客观需要，向审计提出的要求。
具体规定：对中央和地方各级人民政府及其各部门的 财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支， 以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收 支进行审计监督。
《审计》注册会计师审计与其他审计的关系基础讲义
有关单位和个人进行调查，并取得有关 证 于被审计单位及相关单位的配合和协助，
证明材料，有关单位和个人应当支持、 权 对被审计单位及相关单位没有行政强制
协助审计机关工作，如实向审计机关反 限 力。
映情况，提供有关证明材料。
对
发 注册会计师对审计过程中发现需要调整和
现 披露的事项只能提请被审计单位调整和披 审计机关审定审计报告，对审计事项做
计。
标
审
注册会计师审计是注册会计师依据《中华 政府审计是审计机关依据《中华人民共
计
人民共和国注册会计师法》和中国注册会 和国审计法》和国家审计准则等进行的
标
计师审计准则进行的审计。
审计。
准
经 政府审计履行职责所必需的经费，应当
费 注册会计师的审计收入来源于审计客户， 列入财政预算，由本级人民政府予以保
的区别
4.取证权限不同；
4.审计标准不同；
5.对发现问题的处理方式不同
5.审计时间不同
三、注册会计师审计和政府审计的区别
项 注册会计师审计
目
政府审计
审
注册会计师审计是注册会计师对财务报表 政府审计是对单位的财政收支或者财务
计
是否按照适用的财务报告编制基础进行的 收支的真实、合法和效益依法进行的审 Nhomakorabea目
审计。
理 注册会计师视情况出具保留意见或无法表 提出处理、处罚意见。
方 示意见的审计报告。
式
四、注册会计师审计和内部审计的区别
项目 注册会计师审计
审计学第一章PPT课件课件
审计源于经济监督
因为国家审计的产生和发展与经济责任内涵的 演变是密切相关的。 国家审计因经济责任的发生而发生，也因经济 责任的发展而发展。 经济责任不仅导致国家审计的产生，也制约着 国家审计的发展。 从这一意义上说，经济责任乃是国家审计起源 的前提条件和客观基础。返回
《审计学第一章》PPT课件
《审计学第一章》PPT课件
2、审计的职能 审计职能：指审计本身所固有的内在功能。它是 不以人们的主观意志为转移的客观存在，是审计 的本质属性。
审计有三项基本职能： 经济监督、经济评价、经济鉴证。
《审计学第一章》PPT课件
经济监督：指监察和督促被审计单位的全部经济活动在 规定的范围之内，在正常的轨道上运行。
任何事物都是在特定条件下，基于某种客观需 要而产生，并遵循一定的规律向前发展演进。 审计是在出现了财产所有者和财产管理者，并 在他们之间形成一定经济责任之后产生的。
受托经济责任关系的确立是审计产生的 前提条件。
《审计学第一章》PPT课件
《审计学第一章》PPT课件
二、审计的发展
世界上最早实行的是官厅审计(政府审计或国 家审计)。
《审计学第一章》PPT课件
三、 审计对象和职能
1、审计对象：是指审计的客体，一般可概括为被审计单 位的经济活动。具体地说，包括以下两个方面的内容：
（1）本质：被审计单位的财务收支及其有关的经营管 理活动； 国家审计的对象、社会审计的对象、内部审计的对象不同
（2）现象：被审计单位的各种作为提供财务收支及其 有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。
《审计学第一章》PPT课件
二、 审计的分类
1、按主体不同划分为：国家审计、内部审计和 民间审计 国家审计，也称政府审计，是指对政府机构及 国有企业进行的审计。 内部审计，是指企事业单位内部相对独立的专 业人员对本单位进行的审计。 民间审计，也称独立审计、注册会计师审计， 是由会计师事务所或审计事务所这类非官方机 构进行的审计。
《审计学第一章》课件
审计师在审计过程中应保持客观，不受主观偏见或利益冲突的影响。
公正性
审计师应以公正的态度对待所有利益相关者，不偏袒任何一方。
审计目的
审计的目的是通过对财务报表和其他信息的真实性、公允性和合规性进行检查和验证，帮助利益相关者做出决策，并保障其权益。
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影响
审计对于保障投资者权益、维护市场经济秩序和提高企业治理水平具有重要意义。
行业监管
为了确保审计质量和职业道德水平，各国政府和国际组织正在推动对会计师事务所和审计师的监管和认证要求。
审计基本概念
审计目标定义
审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地或标准。
审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实和结论的一切事实材料。
审计证据定义
审计证据的分类
审计证据的特征
审计准则的作用
审计准则的执行
审计技术与方法
分析性复核技术概述
分析性复核技术是指审计人员通过分析被审计单位的财务和经营数据，找出异常变动和趋势，以便发现潜在的错报和舞弊行为。
分析性复核的方法
分析性复核的方法包括比率分析、趋势分析、结构分析和比较分析等。这些方法可以帮助审计人员发现异常变动和趋势，进而发现潜在的错报和舞弊行为。
审计证据按其存在形式（或称表现形式）可分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。
审计证据的特征包括充分性、相关性和可靠性。
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审计程序定义
审计程序是指审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中采取的系统性工作步骤。
审计程序的主要阶段
包括准备阶段、实施阶段、报告阶段和终结阶段。
各个阶段的主要工作内容
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审计第一编审计环境第一章注册会计师（C P A）审计职业特点1.1C P A审计的起源与发展一、西方CPA审计的起源与发展*起源于16世纪意大利合伙企业制度；*形成于英国股份制企业制度；*发展和完善于美国发达的资本市场。
（一）CPA审计的起源：1、CPA起源于16世纪的意大利。
两权分离：所有权与经营权。
2、1581年创立的威尼斯会计协会。
（二）CPA审计的形成--英式审计(详细审计阶段)1、现代民间审计诞生的“催产剂”：1721年英国的“南海公司事件”。
2、现代民间审计第一人：查尔斯.斯耐尔（CHARLES SNELL）[联想记忆：英国查尔斯王子]3、爱丁堡会计师协会（1853年）（结合“第二章CPA管理--第五节CPA 行业的管理体制--一、外国CPA行业的管理体制--（一）英国CPA管理模式”）4、形成时期：1844―20世纪初。
现代民间审计诞生于18世纪下半叶产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。
这时的审计主要是查找舞弊行为且为任意审计。
英国法律规定，所有股份公司和银行必须审计。
5、特点：(详细审计阶段)（1）法定审计--CPA审计的地位得到了法律的确认；1844年英国颁布《公司法》规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计（法定审计），极大的促进了独立审计的发展。
（2）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；（3）审计的方法是详细审计；（4）审计报告的使用者主要是企业股东等；（5）审计对象：会计账目。
（三）CPA审计的发展A．CPA审计的发展经历了几个比较典型的历史阶段：1、1844年至20世纪初的英式详细审计。
2、自20世纪初到20世纪30年代初的美式资产负债表审计。
3、20世纪30―40年代的财务报表审计。
4、20世纪40年代以后的管理审计与国际审计。
B。
归纳：1、1887年美国公共会计师协会成立；1916年该会改组为美国CPA协会。
2、美式审计发展经过了三个阶段见下表：（四）CPA发展历程启示1、CPA审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其直接原因是财产所有权与经营权的分离。
[即审计产生的条件（基础）]2、CPA审计随商品经济的发展而发展。
3、CPA审计具有独立、客观、公正的特征。
鉴证和权威。
这种特征，一方面保证了CPA审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。
二、中国CPA审计的演进和发展（一）中国CPA审计的起源注意：①我国第一部CPA法规――1918年《会计师暂行章程》②我国CPA第一人――谢霖③我国第一家会计师事务所――正则会计师事务所（二）中国CPA审计的发展A．发展过程中的几个重要历史时间：在中国CPA的发展过程中，有几个历史时间应值得提及：1985年，CPA审计被载入《中华人民共和国会计法》；1986年7月，国务院颁布了新中国第一部CPA法规――《中华人民共和国CPA条例》；1988年底，中国CPA协会成立；1991年，恢复全国CPA统一考试；1993年10月，江主席签发颁布了新中国第一部CPA法律――《中华人民共和国CPA法》；1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。
1996年10月，中国CPA协会加入亚太会计师联合会。
1996年12月，发布《中国CPA职业道德基本准则》、《中国CPA质量控制基本准则》、《中国CPA职业后续教育基本准则》及第二批独立审计准则，并于1997年1月1日起开始施行。
1997年5月，国际会计师联合会（IFAC）接纳中国CPA协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。
1999年2月，又发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行。
B。
发展过程中的几个重要历史事件：1、我国恢复CPA的标志――1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》。
（注意：不得用“创立”一词，因为解放前就有了）2、新中国第一家会计师事务所――上海会计师事务所（1981年1月1日成立）3、1986年7月3日国务院颁布新中国第一部CPA法规――《中华人民共和国CPA条例》。
4、1988年底，中国CPA协会成立；5、1991年，恢复全国CPA统一考试，迄今17次，近14万人获得全科合格证书；6、1993年10月，颁布了新中国第一部CPA法律――《中华人民共和国CPA 法》；自1994年1月1日实施；7、1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。
8、1996年10月，中国CPA协会加入亚太会计师联合会。
9、1997年5月，国际会计师联合会（IFAC）接纳中国CPA协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。
10、2004年创立了事务所执业检查制度；11、2006年2月15日，实现与国际审计准则趋同。
1.2C PA审计的性质一、CPA审计的含义审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。
上述定义涉及的重要内容体现在以下方面：一是有关经济活动与事项的认定；二是认定与既定标准的符合程度；三是客观地获取和评价证据；四是系统化过程；五是将结果传达给有关使用者。
【案例】标准审计报告案例审计报告浙天会审[2007]第75号华东医药股份有限公司全体股东：我们审计了后附的华东医药股份有限公司（以下简称华东医药公司）财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表和合并资产负债表，2006 年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表，2006年度的现金流量表和合并现金流量表，以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是华东医药公司管理层的责任。
这种责任包括：(1) 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2) 选择和运用恰当的会计政策；(3) 作出合理的会计估计。
二、CPA的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国CPA审计准则的规定执行了审计工作。
中国CPA审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于CPA的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见我们认为，华东医药公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了华东医药公司 2006 年12 月 31 日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。
浙江天健会计师事务所有限公司中国CPA 吕苏阳中国?杭州中国CPA 翁伟中国CPA 胡燕华报告日期：2007年2月11日二、CPA审计的种类CPA提供的审计业务可以分为财务报表审计、经营审计和合规性审计。
（一）财务报表审计财务报表审计的目标是CPA通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。
规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。
当然，对按照计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求编制财务报表，CPA进行审计也较普遍。
财务报表通常包括资产负债表、利润表和现金流量表以及财务报表附注。
（二）经营审计经营审计是CPA为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的评价。
在经营审计结束后，CPA一般要向被审计单位管理层提出经营管理的建议。
在经营审计中，审计对象不仅限于会计，还包括对组织机构、计算机信息系统方法、市场营销以及CPA能够胜任的其他领域。
在某种意义上，经营审计更象是管理咨询。
（三）合规性审计合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序规则或条例。
例如，确定会计人员是否遵守了财务主管规定的手续，检查工资率是否符合工资法规定的最低限额，或者审查与银行签订的合同，以确信被审计单位遵守了法定要求。
合规性审计的结果通常报送被审计单位管理层或外部特定使用者。
三、CPA审计的方法一百多年来，虽然审计的根本目标没有发生重大变化，但审计环境却发生了很大的变化。
CPA为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整着审计方法。
审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是CPA为了适应审计环境的变化而作出的调整。
（一）账项基础审计在审计发展的早期（19世纪以前），由于企业组织结构简单，业务性质单一，CPA的审计主要是为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查，促使受托责任人（通常为经理或下属）在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为。
CPA审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。
详细审计又称账项基础审计，由于早期获取审计证据的方法比较简单，CPA将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。
根据有关文献记载，当时的CPA在整个审计过程中，约四分之三的时间花费在合计和过账上。
从方法论的角度上讲，这种审计方法就是账项基础审计方法（accounting number-based audit approach）.（二）制度基础审计19世纪即将结束时，会计和审计步入了快速发展时期。
CPA的审计重点从检查受托责任人对资产有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况和经营成果是否真实和公允。
由于企业规模日益扩大，经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂，CPA花费的审计工作量迅速增大，而需要的审计技术日益复杂，使得详细审计难以实施，企业承担的审计费用也难以承受。
为了进一步提高审计效率，CPA将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。
因为职业界逐渐认识到，设计合理并且执行有效的内部控制可以保证财务报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。
从20世纪50年代起，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，从方法论的角度，该种方法被称作制度基础审计方法(system-based audit approach)（三）风险导向审计CPA审计的方法从账项基础审计、制度基础审计发展到风险导向审计，都是CPA为了适应审计环境的变化而做出的调整。
最初开发的审计风险模型用下列方程式表示：审计风险（AR）=固有风险（IR）×控制风险（CR）×检查风险（DR）审计风险是指财务报表存在重大错报而CPA发表不恰当审计意见的可能性。