金融资产会计分录大全
金融资产重分类的会计分录
金融资产重分类的会计分录
金融资产重分类是指将原本被归类为某一类别的金融资产，转换为另一类别。
这种转换可能会对企业的财务报表产生重大影响，因此需要进行相应的会计处理。
具体来说，金融资产重分类的会计分录包括以下几种情况：
1. 从可供出售金融资产重分类至持有至到期投资
当企业将原本被归类为可供出售金融资产的投资转换为持有至到期投资时，需要进行以下会计分录：
借：持有至到期投资账户
贷：可供出售金融资产账户
2. 从持有至到期投资重分类至可供出售金融资产
当企业将原本被归类为持有至到期投资的投资转换为可供出售金融资产时，需要进行以下会计分录：
借：可供出售金融资产账户
贷：持有至到期投资账户
3. 从贷款及应收款项重分类至可供出售金融资产
当企业将原本被归类为贷款及应收款项的资产转换为可供出售金融资产时，需要进行以下会计分录：
借：可供出售金融资产账户
贷：贷款及应收款项账户
4. 从可供出售金融资产重分类至贷款及应收款项
当企业将原本被归类为可供出售金融资产的投资转换为贷款及
应收款项时，需要进行以下会计分录：
借：贷款及应收款项账户
贷：可供出售金融资产账户
总之，金融资产重分类需要进行相应的会计处理，以确保企业财务报表的准确性和可靠性。
金融资产会计分录总结
金融资产会计分录总结
1. 交易性金融资产的取得
借：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】
应收股利/应收利息【购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息】
投资收益【发生的交易费用】
应交税费——应交增值税（进项税额）【可抵扣的进项税额】
贷：其他货币资金等
2. 投资后收到购买时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息
借：其他货币资金等
贷：应收股利/应收利息
3. 交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息
借：应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例】应收利息【资产负债表日计算的应收利息】
贷：投资收益
4. 交易性金融资产的期末计量
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益【公允价值上升】
【说明】如果公允价值下降，则作相反的会计分录。
5. 出售交易性金融资产
借：其他货币资金等【实际收到的金额】
贷：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】——公允价值变动【累计公允价值变动，也可能在借方】投资收益【差额，也可能在借方】
6. 转让金融商品应交增值税
转让金融资产当月月末，产生转让收益时：
借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
产生转让损失时，编制相反分录。
交易性金融资产出售时怎么做会计分录
交易性金融资产出售时怎么做会计分录
出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额。
借：银行存款（实际收到的金额）
投资收益（处置损失）
交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）
贷：交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）
投资收益（处置收益）
同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额
借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额）
贷：投资收益
或
借：投资收益
贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额）。
金融企业会计 分录
第二章基本核算方法例1：储户王楠以现金800元存入活期储蓄存款。
这笔业务涉及“现金”和“活期储蓄存款”两个科目。
现金增加属于银行资产增加，应记入借方；王楠活期储蓄存款增加了银行的负债，应记入贷方。
其会计分录为：借：现金 800贷：活期储蓄存款－王楠 800例2．某行收到某投资者以现金投入的资本金10 000元。
•这笔业务涉及“现金”和“实收资本”两个科目。
现金增加属于银行资产增加，应记入借方；实收资本属于所有者权益增加，应记入贷方。
其会计分录为：•借：现金 10 000•贷：实收资本 10 000例3．红星机械厂归还所借流动资金贷款40 000元，利息1500元，由其存款账户支付。
•这笔业务涉及“××存款”、“××贷款”和“利息收入”三个科目。
“××贷款”属于银行资产减少，应记入贷方；“××存款”属于银行负债减少，应记入借方；“利息收入”属于银行收益增加，应记入贷方。
其会计分录为：•借：××存款—红星机械厂存款户 41 500•贷：××贷款—红星机械厂贷款户 40 000•利息收入—××利息收入 1 500例4．收兑黄金一份，价格为1 000元，以现金支付给客户。
•这笔业务涉及“贵金属”和“现金”都属于银行的资产，一项资产增加及一项资产减少，其会计分录为：•借：贵金属—黄金 1 000•贷：现金 1 000例5．某行通过转账支付供销大厦活期存款利息800元。
•这笔业务是一项费用支出的增加与一项负债的增加。
存款利息支出增加属于费用支出的增加，应记入借方；商业活期存款增加属于负债的增加，应记入贷方。
其会计分录为：•借：利息支出 800•贷：××活期存款 800例6．经批准，按法定程序将资本公积200 000元转增资本金。
•这笔业务是一项所有者权益的减少与另一项所有者权益的增加。
会计分录大全
一、流动资产ﻫ(一）货币资金１、收到股东投入得股款ﻫ借：银行存款ﻫ贷：股本(实收资本)资本公积2、收到实现得主营业务收入ﻫ借:银行存款ﻫ贷：主营业务收入ﻫ应交税费—应交增值税(销项税额)3、收到应收款项借:银行存款贷：应收账款应收票据应收内部单位款ﻫﻫ4、因支付内部职工出差等原因所需得现金，按支出凭证所记载得金额借:其她应收款贷：库存现金ﻫ收到出差人员交回得差旅费剩余款并结算时ﻫ借：库存现金(按实际收回得现金）ﻫ管理费用(按应报销得金额）贷：其她应收款（按实际借出得现金)5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现得有待查明原因得现金短缺或溢余,属于库存现金短缺借：待处理财产损溢ﻫ贷：库存现金属于现金溢余：借：库存现金ﻫ贷：待处理财产损溢待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，ﻫ属于由责任人赔偿得部分：ﻫ借:其她应收款-应收现金短缺款（××个人) 库存现金贷：待处理财产损溢属于应由保险公司赔偿得部分：ﻫ借:其她应收款-应收保险赔款贷：待处理财产损溢ﻫ属于无法查明得其她原因：ﻫ借:管理费用—现金短缺ﻫ贷：待处理财产损溢ﻫ如为现金溢余，属于应支付给有关人员与单位得：借:待处理财产损溢贷：其她应付款—应付现金溢余(××个人或单位)属于无法查明得现金溢余：借:待处理财产损溢ﻫ贷:营业外收入—资产盘盈利得ﻫ６、收到银行存款利息借：银行存款贷：财务费用ﻫ7、收回备用金与其她应收暂付款项ﻫ借：银行存款等贷:其她应收款8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失得赔款ﻫ借:银行存款ﻫ贷:营业外收入9ﻫﻫ、将款项汇往采购地开立采购专户借:其她货币资金—外埠存款贷:银行存款10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票与信用卡借:其她货币资金—银行汇票—银行本票ﻫ—信用卡ﻫ贷:银行存款1１、向银行开立信用证、交纳保证金ﻫ借:其她货币资金—信用证保证金ﻫ贷：银行存款ﻫ1２、向证券公司划出资金时借:其她货币资金-存出投资款ﻫ贷:银行存款ﻫ购买股票、债券等时借：交易性金融资产等ﻫ贷：其她货币资金—存出投资款ﻫ13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款得未用余额转回结算户ﻫ借:银行存款贷：其她货币资金—外埠存款-银行汇票—银行本票ﻫ14、交纳税费ﻫ借：应交税费ﻫ贷:银行存款ﻫ１5、支付购入材料得价款与运杂费A、采用计划价格核算借：材料采购应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款其她货币资金Ｂ、采用实际成本核算ﻫ支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库借:原材料ﻫ库存商品ﻫ销售费用应交税费-应交增值税(进项税额)贷：库存现金银行存款其她货币资金ﻫ支付货款、运杂费时,货物尚未到达或尚未验收入库ﻫ借:在途物资销售费用ﻫ应交税费—应交增值税（进项税额）贷：库存现金银行存款ﻫﻫ其她货币资金16、支付供应单位各种款项ﻫ借:应付账款应付票据ﻫ应付内部单位款ﻫ贷：银行存款1７、支付委托外单位加工物资得加工费与运费ﻫ借：委托加工物资应交税费—应交增值税(进项税额）贷：银行存款等1ﻫﻫ８、支付外购动力费ﻫ借：应付账款贷：银行存款ﻫ19、支付职工工资ﻫ借:应付职工薪酬贷:库存现金银行存款ﻫ2０、购入不需要安装得固定资产、开发设施借：在建工程贷：银行存款同时ﻫ借:固定资产ﻫ油气资产ﻫ贷:在建工程2１、购入工程用物资ﻫ借:原材料(专用材料、专用设备)贷：银行存款应付账款应付票据ﻫ为购置大型设备而预付款借：预付账款贷:银行存款ﻫ收到设备并补付设备价款：ﻫ借：原材料（专用设备）（设备得实际成本）ﻫ贷:预付账款(预付得价款）银行存款（补付得价款) ﻫﻫ２２、支付探矿权费用、价款,采矿权费用、价款借：油气资产管理费用ﻫ贷：银行存款应交税费23ﻫ、拨付备用金借:其她应收款（备用金) ﻫ贷：库存现金银行存款定期补足备用金ﻫ借：管理费用等ﻫ贷：库存现金银行存款2ﻫﻫ４、支付待领工资、暂存款与其她应付款项ﻫ借:其她应付款贷：库存现金银行存款ﻫ２６、支付各项成本、费用借:油气生产成本ﻫ生产成本-输油输气成本在建工程—油气勘探支出油气开发支出ﻫ研发支出ﻫ制造费用ﻫ管理费用ﻫ销售费用ﻫ财务费用勘探费用ﻫ营业外支出ﻫ贷:库存现金银行存款ﻫ2６、发放现金股利ﻫ借：应付股利ﻫ贷:库存现金ﻫ27、按法定程序报经批准减少注册资本得,在实际发还股款或收购股票时ﻫ借：股本(实收资本）等贷:银行存款ﻫﻫ(二）交易性金融资产1、企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产—成本（公允价值、不含支付得价款中所包含得、已到付息期但尚未领取得利息或已宣告但尚未发放得现金股利）ﻫ投资收益(发生得交易费用)(※）ﻫ应收股利（已宣告发放但尚未发放得现金股利）应收利息(已到付息期尚未领取得利息）ﻫ贷：银行存款（实际支付得金额)ﻫ２、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息借:应收股利应收利息ﻫ贷:投资收益3、收到现金股利或债券利息借:银行存款贷：应收股利应收利息ﻫ4、资产负债表日，交易性金融资产得ﻫ公允价值高于账面余额得差额ﻫ借:交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额得差额）ﻫ贷:公允价值变动损益ﻫ公允价值低于其账面余额得差额借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额得差额)ﻫ５、出售交易性金融资产时，应按实际收到得金额，ﻫ借：银行存款(实际收到得金额）ﻫ投资收益（处置损失）ﻫ交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额得差额）ﻫ贷：交易性金融资产—成本ﻫ交易性金融资产-公允价值变动(公允价值高于账面余额得差额）投资收益（处置收益)ﻫ同时，按原记入“公允价值变动"科目得金额(※）借:公允价值变动损益（公允价值高于账面余额得差额）贷:投资收益或ﻫ借：投资收益ﻫ贷：公允价值变动损益(公允价值低于账面余额得差额)（三)存货1ﻫ、购入物资ﻫ(1)购入物资在支付价款与运杂费时借:材料采购(采用实际成本法，可使用“在途物资")应交税费-应交增值税（进项税额）ﻫ贷:银行存款库存现金其她货币资金ﻫ(2）采用商业汇票结算方式得，购入物资在开出、承兑商业汇票时借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资"）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据2ﻫﻫ、物资已经收到但尚未办理结算手续得,可暂不作会计分录；待办理结算手续后借：材料采购(采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”)应交税费—应交增值税（进项税额) ﻫ贷：银行存款库存现金ﻫ应付票据ﻫ应付账款应付内部单位款3ﻫﻫ、预付物资货款ﻫ借：预付账款ﻫ应收内部单位款ﻫ贷:银行存款收到已经预付货款得物资后借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料"“库存商品”）ﻫ应交税费-应交增值税（进项税额) ﻫ贷：预付账款应收内部单位款ﻫ补付物资货款借:预付账款应收内部单位款ﻫ贷:银行存款ﻫ退回多付得货款ﻫ借：银行存款ﻫ贷：预付账款ﻫ应收内部单位款４、由企业运输部门以自备运输工具，将外购得物资运回企业,计算购入物资应负担得运输费用借:材料采购ﻫ贷：辅助生产－油气辅助生产等ﻫ5、向供货单位、外部运输机构等收回得物资短缺或其它应冲减材料采购成本得赔偿款项,应根据有关得索赔凭证借:应付账款(或其它应收款) ﻫ贷:材料采购购入物资运输途中非常损失与尚待查明原因得途中损耗借：待处理财产损溢贷：材料采购ﻫ６、商品流通企业购入商品抵达仓库前发生得包装费、运杂费、运输存储过程中得保险费、装卸费、运输途中得合理损耗与入库前得挑选整理费用等采购费用ﻫ借:待摊进货费用ﻫ贷：银行存款库存现金ﻫ应付票据应付账款ﻫ应付内部单位款7ﻫﻫ、月终，企业应将仓库转来得外购收料凭证，按照材料科目并分别情况进行汇总ﻫ（1）对于已经付款或已开出、承兑得商业汇票得收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票得上月收料凭证）,按计划成本借：原材料包装物ﻫ低值易耗品贷：材料采购ﻫ实际成本大于计划成本得差额（借差，计划成本节约)借:材料成本差异ﻫ贷：材料采购ﻫ实际成本小于计划成本得差额(贷差，计划成本浪费）借：材料采购ﻫ贷:材料成本差异ﻫ采用实际成本法核算得，物资到达入库时ﻫ借：原材料、库存商品ﻫ贷：在途物资（2）对于尚未收到发票账单得收料凭证,应当分别材料科目，抄列清单,并按计划成本暂估入账(下月初用红字冲回）ﻫ借：原材料ﻫ包装物－低值易耗品ﻫ贷：应付账款-暂估应付账款ﻫﻫ下月付款或开出、承兑商业汇票后借：材料采购ﻫ应交税费—应交增值税（进项税额) ﻫ贷：银行存款ﻫ应付票据（３)对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票得收料凭证,或虽然发票账单未到，但根据合同、随货同行发票等能够计算并确定实际成本得收料凭证，按实际成本ﻫ借：材料采购ﻫ应交税费-应交增值税(进项税额）ﻫ贷：应付账款应付内部单位款ﻫ同时，按计划成本借:原材料包装物-低值易耗品ﻫ贷：材料采购ﻫ同时结转材料成本差异。
各种金融资产会计处理以及会计分录(精华版)
、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理会计分录（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利x投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益会计分录（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）――利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在借方）三、贷款和应收款项的会计处理（一）贷款1未发生减值（1 ）企业发放的贷款借：贷款 ---- 本金（本金）贷：吸收存款等贷款一一利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款一一利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
（3）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款一一本金应收利息利息收入（差额）2.发生减值（1）资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款一一已减值贷：贷款（本金、利息调整）（2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
金融资产会计分录
交易性金融资产1、取得：借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但未发放的现金股利）应收利息（含有已到付息期尚未领的利息）贷：银行存款2、持有期间的股利或利息：(1)股票：被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券：资产负债表日计算利息借：应收利息（面值×票面利率）贷：投资收益3、资产负债表日公允价值变动：1）公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动4、出售交易性金融资产：借：银行存款（实收金额）贷：交易性金融资产–成本-公允价值变动（或借方）投资收益同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益（或相反分录）（1）出售环节投资收益=出售净价-取得时成本（2）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（3）累计确认的投资收益=现金流入-现金流出持有至到期投资1、取得：（1）分期付息、到期一次还本的债券借：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整（差额，或在贷方）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实付金额）（2）到期一次还本付息的债券借：持有至到期投资-成本—应计利息（价款中包含的已计提利息）—利息调整（差额，或在贷方）贷：银行存款2、持有期间利息收益（1）分期付息、到期一次还本的债券借：应收利息（票面利息）贷：投资收益（实际利率计算的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，可借）（2）到期一次还本付息的债券借：持有至到期投资——应计利息（票面利息）贷：投资收益（实际利率计算的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，可借）期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备3、发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失4、重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（账面余额）其他综合收益（差额，也可能在借方）5、出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资-成本-利息调整-应计利息投资收益（差额，也可能在借方）【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额贷款和应收款项1、金融企业发放贷款借：贷款——本金（本金）贷：吸收存款等贷款——利息调整（差额，也可能在借方）2、持有期间：（未减值情况）1）资产负债表日确认利息收入借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率）2）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款——本金应收利息利息收入（差额）（减值情况）1）资产负债表日，确定发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款——已减值贷：贷款（本金、利息调整）2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备贷：利息收入（摊余成本×实际利率）3）收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）3.对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备贷：贷款——已减值可供出售金融资产1、取得1）股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2）债券投资借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产—利息调整（差额，可贷）贷：银行存款2、持有期间股利或利息收入：1）被投资单位宣告发放现金股利（股票）借：应收股利贷：投资收益2）资产负债表日利息收入（债券）借：应收利息（分期付息债券按票面的利息）可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面的利息）贷：投资收益（实际利率计算的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，可借）3、资产负债表日公允价值正常变动：1）公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益2）公允价值下降借：其他综合收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动4、发生减值：借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产—公允价值变动（原直接计入其他综合收益的因公允价值下降形4.已确认并转销的贷款以后又收回：借：贷款——已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷款损失准备贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益）减值转回：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失（债券情况）其他综合收益（股票情况）5、与持有至到期投资可相互转换6、出售可供出售金融资产借：银行存款贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可在借方）同时：借：其他综合收益贷：投资收益或借：投资收益贷：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额）。
金融资产会计处理和会计分录(doc 6页)
金融资产会计处理和会计分录(doc 6页)（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）（扣除下面内容）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（利润表上单独有的项目）2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——处理利息调整”科目核算）实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资重分类为可供出售金融资产重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积（可能是借方也可能是贷方）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）第四节贷款和应收款项二、贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量处置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益第五节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算）与持有至到期投资一样交易费用进成本实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目股票投资按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）持有至到期投资重分可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积类为可供出售金融资产处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”（一）企业取得可供出售金融资产1.股票投资（取得）借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等第六节金融资产减值二、金融资产减值损失的计量对于第一类金融资产，公允价值变动已经计入利润表中公允价值变动损益中了，及影响到利润总额，也影响到资产项目计提减值准备减值准备转回金融资产减值损失的计持有至到期投资、贷款和应收款项（按摊余成本进行后续计量的）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益量认为资产减值损失，计入当期损益可供出售金融资产（期末按照公允价值计量）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益可供出售债务工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积（价值上升时对于可供出售债务工具转回后计入当期损益，对于可供出售权益工具转回是计入资本公积）（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
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一、金融资产业务(一)交易性金融资产1.取得交易性金融资产借:交易性金融资产一成本[公允价值]投资收益[交易费用]A应收利息[已到付息期但尚未领取的利息]应收股利[已宣告但尚未发放的现金股利]贷:银行存款[按实际支付的金额]2.交易性金融资产持有期间确认利息或股利收益(1)股票:被投资单位宣告发放现金股利借:应收股利贷:投资收益B(2)债券:资产负债表日计息借:应收利息[面值*票面利率]贷:投资收益B3.交易性金融资产的公允价值变动借:交易性金融资产一公允价值变动贷:公允价值变动损益[或在借方]4.出售交易性金融资产借:银行存款[应按实际收到的金额]贷:交易性金融资产一成本交易性金融资产一公允价值变动[或在借方]投资收益C1借:公允价值变动损益[或做相反分录]贷:投资收益C2[说明]为了保证“投资收益”的数字正确，反应该项投资中企业实现的全部收益，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
5.相关损益、收益计算(1)出售当年投资收益:C1+C2=出售净价-取得时成本(2)出售当年损益:C1(3)交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益时点:①取得时支付的交易费用A；②持有期间确认的股利或利息收入B；③出售时确认的投资收益C1+C2。
(二)持有至到期投资1.取得持有至到期投资(1)分期付息、到期一次还本的债券投资借:持有至到期投资一成本[面值]A持有至到期投资一利息调整[差额，或在贷方]B应收利息[包含的已到付息期但尚未领取的利息]贷:银行存款[按实际支付的金额](2)到期一次还本付息的债券投资借:持有至到期投资一成本[面值]A一利息调整[差额，或在贷方]B一应计利息[包含的已计提利息]贷:银行存款[按实际支付的金额][说明]取得成本=A+B;交易费用在B中2.持有至到期投资持有期间确认利息收益(1)分期付息、到期一次还本的债券投资借:应收利息[债券面值*票面利率]贷:投资收益[期初债券摊余成本*实际利率]持有至到期投资一利息调整[差额，或在借方](2)到期一次还本付息的债券投资借:持有至到期投资一应计利息[债券面值*票面利率]贷:投资收益[期初债券摊余成本*实际利率]持有至到期投资一利息调整[差额，或在借方][说明]摊余成本计算表，类似应付债券[说明]金融资产的摊余成本=初始确认金额-已经偿还的本金±累计摊销-已经发生的减值。
3.出售持有至到期投资借:银行存款[应按实际收到的金额]持有至到期投资减值准备[如提减值，应同时结转]贷:持有至到期投资一成本持有至到期投资一利息调整持有至到期投资一应计利息投资收益[差额，可借可贷](三)贷款1.发放贷款借:贷款一本金[本金]贷:吸收存款/存放中央银行款项[实际支付的金额]贷款一利息调整[差额]2.资产负债表日确认贷款利息收入借:应收利息[按贷款的合同本金*合同利率]贷款一利息调整[差额]贷:利息收入[按贷款的摊余成本*实际利率]若同日收到利息:借:存放同业贷:应收利息3.收回贷款借:吸收存款/存放中央银行款项[按客户归还金额]贷:应收利息[按收回的应收利息金额]贷款一本金[按归还的贷款本金]利息收入[贷方差额](四)可供出售金融资产1.取得可供出售金融资产(1)如果为股票投资借:可供出售金融资产一成本[公允价值+交易费用]应收股利[包含的已宣告但尚未发放的现金股利](2)如果为债券投资①如果为分期付息、到期一次还本债券借:可供出售金融资产一成本[债券面值]可供出售金融资产一利息调整[按差额，或贷记]应收利息[包含的已到付息期但尚未领取的利息] 贷:银行存款[按实际支付的金额]②如果为到期一次还本付息借:可供出售金融资产一成本[债券面值]可供出售金融资产一利息调整[按差额，或贷记]可供出售金融资产一应计利息[包含已计提利息] 贷:银行存款[按实际支付的金额]2.确认股利或利息收益(1)权益工具宣告发放股利收益借:应收股利贷:投资收益(2)债务工具资产负债表日利息收入①如果为分期付息、到期一次还本的债券投资借:应收利息[面值*票面利率]贷:投资收益[期初摊余成本*实际利率]可供出售金融资产一利息调整[按其差额，或借记]②如果为到期一次还本付息的债券投资借:可供出售金融资产一应计利息[面值*票面利率] 贷:投资收益[期初摊余成本*实际利率]可供出售金融资产一利息调整[按其差额，或借记]3.可供出售金融资产公允价值变动(1)公允价值高于账面价值借:可供出售金融资产一公允价值变动贷:其他综合收益(2)公允价值低于账面价值借:其他综合收益贷:可供出售金融资产一公允价值变动4.可供出售金融资产处置借:银行存款[应按实际收到的金额]贷:可供出售金融资产一成本可供出售金融资产—应计利息[到期一次还本息]可供出售金融资产—利息调整可供出售金融资产一公允价值变动[余额，或借记] 投资收益[差额]同时借:其他综合收益[转出公允价值累计变动额]贷:投资收益[或做相反分](五)供出售金融资产重分类1.出售部分贷:持有至到期投资一成本持有至到期投资一利息调整持有至到期投资一应计利息投资收益[差额，可借可贷]2.剩余部分重分类借:可供出售金融资产[重分类日公允]贷:持有至到期投资[账面]其他综合收益[差额，可借可贷][说明]其他综合收益在可供出售金融资产减值或终止确认时转为当期损益。
(六)金融资产减值1.持有至到期投资、贷款、应收款项减值(1)计提减值损失借:资产减值损失[减值前账面-预计未来现金流现值]贷:持有至到期投资减值准备/贷款减值准备/坏账准备(2)减值转回借:持有至到期投资减值准备/贷款减值准备/坏账准备贷:资产减值损失[减值前账面-预计未来现金流现值][说明]转回以确认损失为限；转回后的账面价值不得超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
2.可供出售金融资产减值(1)公允暂时性变动借:其他综合收益贷:可供出售金融资产一公允价值变动(2)计提减值损失借:资产减值损失贷:其他综合收益[原公允暂时性变动，或借方]可供出售金融资产一减值准备[账面-公允][说明]减值损失最终确认金额=初始入账金额-减值时点公允。
(3)减值转回○1可供出售债务工具减值转回(计入损益)借:可供出售金融资产一减值准备贷:资产减值损失②可供出售权益工具减值转回(不计入损益)借:可供出售金融资产一减值准备贷:其他综合收益(4)公允价值上升金额超过原确认的减值损失借:可供出售金融资产一公允价值变动贷:其他综合收益[说明]企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备；可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动并不影响利润总额，当其发生减值时(非正常公允价值变动)，应计提减值准备，反映在利润表的利润总额中。
(七)金融资产转移情形确认结果 已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬终止确认该金融资产(确认新资产/负债) 既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬 放弃了对金融资产的控制 未放弃对金融资产的控制 按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关资产和负债及任何保留权益保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬 继续确认该金融资产，并将收到的对价确认金融负债1.不附追索权的应收债权出售借:银行存款[实际收到的款项]坏账准备[若计提了坏账准备，则同时转出]营业外支出[差额，贷方为收入]其他应收款[预计发生的销售退回金额]贷:应收账款[按应收账款的账面余额]2.附追索权的应收债权出售借:银行存款[实际收到的款项]短期借款一利息调整[差额]贷:短期借款一成本[按应收账款的账面价值]3.不附追索权的应收票据贴现借:银行存款[按企业贴现获得的现金净额]财务费用[贴现息]贷:应收票据[按应收票据的到期值]4.附追索权的应收票据贴现借:银行存款[按企业贴现获得的现金净额]短期借款一利息调整[差额]贷:短期借款一成本[按应收票据的到期值][说明]记入“短期借款一利息调整”的金额为贴现息，应在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用。
5不附追索权的贷款出售借:存放同业/存放中央银行款项[实际收到的款项]贷款损失准备[按其余额]其他业务成本[或贷记“其他业务收入”]贷:贷款[按其账面余额]6通过财务担保方式继续涉入的金融资产转移借:存放同业/存放中央银行款项继续涉入资产[转移资产的账面和财务担保金额较低者]其他业务成本[或贷记“其他业务收入”]贷:贷款继续涉入负债[财务担保金额+担保合同公允价值担保费][说明]财务担保合同初始确认金额(公允价值)应在该财务担保合同期间内按时间比例摊销，确认各期收入；在资产负债表日进行减值测试，当可收回金额低于其账面价值时，应当按其差额计提减值准备。
7金融资产部分移的继续涉入企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应将该部分金融资产视作一个整体，终止确认与未终止确认部分比例进行分摊并计算终止确认损益。