关于依法治税的若干问题的探讨

关于依法治税的若干问题的探讨对于依法治税的若干咨询题的探讨一、依法治税的内涵总体来说，依法治税是指根据税收法律来治理税收，达到依法征税、依法纳税和依法管税。

依法治税的内涵能够从两个角度来理解，一具角度是把依法治税看作是治税的思想体系，一具角度是把依法治税看作是一套治税的方式、原则和制度。

我们理解，依法治税具体应包括以下五层意思：1、法律至上。

即在思想观念上，承认法律具有至高无上的地位，把法律看作是开展税务机关工作的依据和评判税务工作的核心标准；任何税务机关和税务干部，别论级别高低，都必须服从法律的权威，而别能凌驾法律之上。

要指出的是，这个地方所说的法律，别仅仅指税法，而是泛指一切与税务相关的法律。

2、职权法定。

即税务机关所具有的行使国家税收征收治理的职权是由法律授予或设定的，各级税务机关必须在法律规定的职权范围内活动。

非经法律或法规授权，别能具有并行使某项税收职权。

这一点与公民私权明显别同，关于公民私权而言，凡是没有禁止的，公民皆可为之（固然也要受道德、纪律的约束）。

税务机关所具有的权力是公共权力，关于公权而言，凡是法律法规没有授予的，行政机关别得为之；固然法律法规禁止的，更别得为之。

否则，算是超越职权或滥用职权，必定要负法律责任。

3、义务法定。

即税务机关所应承担的义务和纳税人所应承担的义务基本上由法律规定的，而别是由哪级组织规定的，更别是由个别领导规定的。

税务机关和纳税人所承担的义务，与其他组织和个人承担的义务有所区别，其他组织和个人关于自身所应承担的法律义务，往往既能够履行，也能够别履行，但都别算违法。

税务机关和纳税人关于法律给予的义务，则必须履行，而且要全面履行到位；税务机关和纳税人假如没有全面履行法律所给予的义务则应承担相应的法律责任，更别用说别履行义务了。

4、程序法定。

即税务机关执法所应遵循的程序是由法律规定的，税务机关别得违反；纳税人履行纳税义务的程序也是由法律规定，纳税人也别得违反。

假如税务机关违反法律程序执法，即使税务机关所依据的实体法依据是正确的，也要承担相应的法律后果。

假如纳税人没有按照法律程序履行法律义务，税务机关有权依法处理，并要求纳税人承担所以而引起的一切法律后果。

5、作为法定。

即税务机关和纳税人的作为方式、作为手段和作为后果基本上由法律规定的。

（1）作为方式法定。

税务机关和纳税人在挑选作为或别作为时，别是由税务机关和纳税人依照自身的主观意志来决定，而是由法律来规定；法律要求其作为时，税务机关和纳税人别能挑选别作为的方式，相反，法律要求其别作为时，税务机关和纳税人也别能挑选作为的方式，否则，税务机关和纳税人都必须承担由此而引起的法律后果。

（2）作为手段法定。

税务机关和纳税人别能自行挑选作为的手段，而必须依照法律给予或设定的手段作为；税务机关和纳税人必须依照法律的规定，在别同条件下采取别同的作为手段。

（3）作为责任法定。

税务机关和纳税人在作为时，应对由其作为引起的法律后果负责。

法律规定税务机关和纳税人应作为的，税务机关和纳税人就必须作为，否则，必须承担应别作为而引起的法律责任。

法律规定税务机关别能作为的，税务机关就别能作为，否则，也必须承担因作为而引起的法律责任。

二、依法治税的地位在治税指导思想咨询题上，实际上存在两种别同观点：第一种观点认为，各项税收工作都要环绕组织收入那个中心来展开，税收收入完成事情是衡量税务部门工作绩效的首要标准，这种观点别妨称之为组织收入中心论。

第二种观点认为，各项税收工作都要环绕依法治税来展开，依法治税是衡量税收工作绩效的核心标准和实现税收各项职能的核心途径，这种观点别妨称之为依法治税核心论。

具体来说，依法治税核心论包括以下论点：（1）依法治税是指导税收工作的核心理念。

实行依法治税，提高法治化水平是指导各项税务工作的全然指导思想，是评价税务部门工作思路和税务干部思想观念的核心标准。

（2）依法治税是衡量各项税收工作绩效的核心标准。

衡量各项税务工作绩效的标准可能不少，比如收入完成事情算是一具特别重要的标准，但是，在所有这些标准中，依法治税占领核心地位，其他各项衡量和推断标准都要服从服务于依法治税这一标准。

（3）依法治税是实现税收各项职能的核心途径。

要实现税收的各项职能，必须充分依赖依法治税；惟独经过依法治税，实现税收的各项职能，才是最符合市场经济进展要求的途径，才是对市场经济造成损失最小的最优途径。

（4）依法治税是完成税收收入任务的核心手段。

组织税收收入，必须建立在依法治税的基础上，必须把依法治税作为完成税收收入的核心手段；惟独以依法治税为手段，完成税收收入任务，才是可靠的、真实的，符合经济进展实际的。

我们认为，随着我国法治化进程的加快和市场经济的进展，治税指导思想必定会由组织收入中心论转向依法治税核心论。

理由如次：1、税收的本质特征决定了依法治税的核心地位。

从税收的本质特征看，税收具有强制性、固定性、无偿性，强制性又是这三种特征中最全然的特征。

税收的本质特征，特别是强制性特征表明，税收以国家强制力为后盾，没有国家强制力也就没有税收。

在现代法治条件下，法律是实现和维护国家强制力的重要手段，而且是最重要的手段，因而法律是税收的生命线所在，没有法律作后盾也就没有税收，因此，依法治税在各项税收工作居于核心地位。

2、税收在市场经济中的重要地位决定了依法治税的核心地位。

市场经济是法治经济，而要实现市场经济关于法治的内在要求，税收是极其重要的手段。

在维护市场经济法治秩序的各种手段中，税收占有突出的位置，因为其他各种手段最终往往都要降实到税收手段上，税收是各种手段中最具实质意义的手段。

税收具有财政、配置、调节、监督治理等多项职能，归结起来，这四项职能的核心算是经过依法治税，维护市场经济法治秩序。

正是从那个意义上说，依法治税是税收工作的核心。

3、税收与税法的关系决定了依法治税的核心地位。

税收与税法相互依存，相互联系。

税收决定税法，既决定税法的内容，又决定税法的性质和形式，但税法别是被动地服从和从属于税收，而是能动地规定和妨碍税收。

因为税收是以国家为主体的分配方式，国家意志在税收分配中起着特殊作用。

这种国家意志始于立法程序，体现于税法之中，完成于征收治理过程。

国家组织税收收入，调整税收关系，运用税收调控经济运行，都必须以税法为依照。

税收与税法之间的这种关系，决定了一切税收活动都必须依法进行，决定了依法治税在税收工作中的核心地位。

4、税收工作的要紧矛盾决定了依法治税的核心地位。

税收工作的要紧矛盾算是税务机关与纳税人之间的征收治理与躲避征收治理、偷逃税与反偷逃税的矛盾，税收工作中的其他矛盾基本上环绕这一矛盾展开的。

解决这一矛盾的方式、办法或手段，算是该项工作的核心。

综观古今中外，解决征纳之间矛盾的全然办法和途径算是依法治税，所以，依法治税是正确处理征纳双方权利与义务关系的总枢纽，在税收工作中具有核心地位。

三、当前依法治税存在的咨询题客观地说，当前我国依法治税工作中还存在着许多咨询题，这些咨询题的存在阻碍了推进依法治税的进程。

这些咨询题归纳起来，要紧表如今：1、立法方面的咨询题。

（1）立法层次较低。

现行税法中，以税收条例和暂行规定出台的税收法规所占比例过大，许多税种尚未完成全部立法程序，致使其缺乏应有的权威性、规范性和稳定性，实际执行中也往往受到来自各方面的冲击和干扰，使依法治税别能降到实处。

（2）税收法律体系别健全。

我国现有的税收法律对有关税收基本的、共同的法律咨询题缺少明文规定，缺少统领税收法律法规的母法《税收基本法》，致使依法治税的法律依据别脚。

(3)税法与税法之间存在矛盾。

在制定税法时，往往就某个法律谈某个法律，较少思考别同税法之间的衔接，特别是一些相关联的税法之间尚存在着少数矛盾冲突的地点，造成税法执行上的困难与偏差。

(4)立法技术水平较低。

要紧表如今法律法规的内容，或别够完善或重叠交织，法律用语过于简单，含糊概念使用较多，立法前瞻性别够，造成税法修改补充频繁、稳定性较差。

2、执法方面的咨询题。

（1）重实体法轻程序法。

税务干部在执法过程中往往忽视《税收征管法》、《行政处罚法》、《行政复议法》等程序法，而往往只注重从各税种条例或实施细则以及其他相关法律法规中查寻依据，导致量刑的法律效力偏低。

（2）执法随意性较大。

以权代法、以情代法、以言代法的行为，重适应轻法律、重权力轻责任的现象时有发生，严峻干扰了正常的税收秩序，造成了恶劣的妨碍。

(3)执法力度别够。

在实际工作中别敢或别善于运用法律手段维护正常的征纳秩序，一些重要指标如处罚率、查补率、入库率明显偏低。

(4)执法监督别力。

目前税务机关对税务干部执法行为的监督较薄弱，内部执法责任制、执法督查制等监操纵度别够完善，对税务干部违法行为追究别力，导致税务干部违法违纪现象还时有发生。

3、依法治税环境方面。

（1）纳税人依法纳税意识较差。

由于全社会尚未形成依法治税的道德氛围，相当多的纳税人尚未树立起“纳税光荣、偷税可耻”的道德观念，缺少自觉守法的内在驱动力，偷逃税现象大量存在，抗税、骗税等严峻违法犯罪案件别断滋生，依法治税的良好氛围尚未形成。

(2)部门配合别力。

一些部门往往从部门利益动身，别能仔细履行《税收征管法》差不多明确规定的法律义务，对税收工作配合别力。

如工商部门别能按时为税务机关提供工商登记信息，银行别能按规定在税务机关采取税收保全措施时赋予配合等。

(3)地点政府干预税收执法。

有的地点政府受地点利益的驱动，对税收执法干预严峻，或有税别收，或寅吃卯粮，或擅自变通国家税法，或越权减免税，或违规批准缓欠税，妨碍税法的贯彻执行。

4、执法干部队伍方面。

（1）部分税务干部法治观念淡薄。

人治、特权思想十分严峻，“官本位”观念和旧的适应观念至今还是存在，对法的认识还没有从工具层次上升到价值层次，依法治税意识淡薄。

(2)是部分税务干部法律素养较差。

往往只重视学习和掌握税收税种知识、财务会计知识，而别重视法律知识的学习和掌握，从而使其法律知识，特别是法律基础知识以及同经济治理紧密相关的法律知识欠缺，以致使执法权发生异化或弱化现象。

(3)部分税务干部执法能力较差。

在执法过程中，可不能应用法律武器，正确行使依法治税的权力，从而造成执法偏差，破坏了法律的权威性。

四、推进依法治税的措施当前，要把依法治税作为税务系统的一项战略性工作，针对依法治税工作中存在的突出咨询题，加快推进依法治税的进程。

1、以提高法律级次为核心，完善税收立法体系。

当前，要经过人大立法，进一步修订完善现有的税收法律法规，使要紧税收法律上升为法律级次，增强其刚性和权威。

并且，立脚我国国情，参照国际惯例，应尽快制订《税收基本法》，税收立法原则、执法原则、管辖原则以及其他税收共性咨询题作出明确界定；加快税改费改革步伐，完善税收程序法，出台遗产税、社会保障税等新税种，填补目前税收法律的空白点。