第十四章 审计沟通-确立沟通过程
第十四章 审计沟通
第一节CPA与治理层的沟通一、沟通的对象（一）总体要求1，确定适当的沟通人员（1）在上市公司审计中，沟通对象最好是有权决定聘任、解聘CPA的组织或人员（2）有关管理层的诚信和胜任能力，不宜与兼任高管的治理层成员沟通；2，特殊情形：沟通对象难以识别、被审计单位未指定，CPA应与被审计单位商定，且就商定的结果形成书面备忘录；（二）与治理层下设组织或个人沟通1，CPA没有必要就所有沟通事项与治理层整体沟通（捡重要的说）2，与审计委员会沟通已成为与治理层沟通的关键要素（1）邀请CPA定期参加审计委员会会议（2）定期与CPA联系（3）每年至少一次在管理层不再场的情况下会见CPA二、沟通的事项1（1）CPA对财务报表整体发表审计意见234（2）及时向相应层级的管理层通报符合条件的内部控制缺陷「1」已向或拟向治理层通报的，除非具体情况下不适合向管理层通报「2」尚未通报的且CPA根据职业判断认为值得管理层关注的在向治理层和管理层提供信息时，应特别说明下列事项：（1）执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见（2）考虑相关内控的目的是设计审计程序，并非对内控有效性发表审计意见）报告的事项仅限于在审计过程发现的足够重要的从而值得向治理层报告的缺陷5三、沟通的过程除非法律法规要求向第三方提供CPA与治理层书面沟通的副本，CPA在向第三方提供前可能需要实现整的治理层的同意。
1，沟通的形式（结构化的陈述、书面、不太正式的沟通）【书面沟通】（1）独立性（2）值得关注的内控缺陷（3）业务约定书【必要时书面沟通】关键审计事项【口头书面均可】以上之外2，沟通时间安排计划事项趁早；重大困难尽快；独立性随时内部控制缺陷可能在书面沟通前尽快向治理层口头沟通；3，CPA应评价与治理层双向沟通的充分性若认为不充分，应评价其对重大错报风险评估及获取充分适当审计证据的影响，并采取措施：「1」根据审计范围受到的限制发表非无保留意见（不包括其他事项段）「2」征询法律意见「3」与第三方沟通（找上级）「4」法律允许的情况下解除约定四、审计工作底稿CPA应记录与治理层沟通的重大事项：【口头沟通】：将其包括在审计底稿中，并记录沟通的时间和对象；【书面沟通】：保存一份沟通文件的副本作为审计底稿的一部分；【会议纪要】：1，若被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，可将其副本作为口头沟通的记录；2，若纪要不恰当，CPA可另行编制能恰当记录的纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一同致送治理层，提示两者的差别；若难以识别适当的沟通人员，CPA应记录识别适当人员的过程；若治理层全部参与管理，CPA应记录对沟通的充分性进行考虑的过程；第二节前任CPA和后任CPA的沟通前任注册会计师：已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。
第十四章 审计沟通-沟通的对象
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点：沟通的对象● 详细描述：（一）总体要求 1.确定沟通对象的一般要求 注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通，适当人员可能因沟通事项的不同而不同。
（1）在上市公司审计中，有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。
（2）有关管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，就不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。
2.需要商定沟通对象的特殊情形： （1）注册会计师通过了解，运用职业判断，可以确定适当的沟通对象。
（2）被审计单位也会指定其治理结构中相对固定的人员或组织（如审计委员会）负责与注册会计师进行沟通。
如上市公司审计委员会的职责中通常包括与注册会计师的沟通。
（3）如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。
（4）在同时设有审计委员会和监事会的公司，一般并不需要同时与这两个组织进行沟通，此时就需要向委托人印证了解到的相关信息。
（二）与治理层的下设组织或个人沟通 1.决定与治理层的下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素。
（1）注册会计师没有必要（实际上也不可能）就全部沟通事项与治理层整体（与董事会或股东会或股东大会）进行沟通。
（2）适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员，如董事会下设的审计委员会，独立董事，监事会，或者被审计单位特别指定的组织和人员等。
2.被审计单位设有审计委员会的情形。
良好的治理原则建议： （1）邀请注册会计师定期参加审计委员会会议； （2）审计委员会主席和其他相关成员定期与注册会计师联系； （3）审计委员会每年至少一次在管理层不在场的情况下会见注册会计师。
2023年注册会计师《审计》 第十四章 审计沟通
目录 目录1.考情分析2.学习要求3.主要知识点讲解考情分析 考情分析 本章属于比较重要的内容，主要介绍了注册会计师与治理层的沟通以及前后任注册会计师的沟通，本章知识的难度不高，但知识点比较散碎，主要以客观题的形式考查，但也可能在简答题或综合题中涉及。
学习要求 学习要求①理解注册会计师与治理层沟通的对象、沟通事项和沟通过程；②理解前后任注册会计师的沟通。
【知识点】注册会计师与治理层的沟通 【知识点】注册会计师与治理层的沟通一、治理层的概念及责任 一、治理层的概念及责任 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任还包括对财务报告的产生过程的监督。
一般认为董事会和监事会属于治理层。
注意： 第一，在董事会中，往往不同程度地存在着董事兼任高级管理人员的情形，即治理层参与管理的情形。
上市公司董事会一般设有若干专门委员会，其中审计委员会的职责中通常包括与注册会计师的沟通。
第二，一般不把股东大会（股东会）列为注册会计师应予沟通的治理层。
但是，在有必要与治理层整体进行沟通的情况下，尤其是在公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会（股东会）决定时，注册会计师可能也需要与股东大会（股东会）进行沟通。
二、与治理层沟通的总体要求★ 二、与治理层沟通的总体要求★ 注册会计师应就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。
关注： 注册会计师与治理层沟通的主要目的：（1）就注册会计师与财务报告审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况，与治理层进行清晰的沟通；（2）向治理层获取与审计相关的信息；（3）及时向治理层通报审计中发现的与治理层对财务报告过程的监督责任相关的重大事项；（4）推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通。
明确与治理层沟通的目的，有助于注册会计师全面理解与治理层进行沟通的必要性，意识到自己承担着向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关事项的义务，以与治理层就履行各自职责达成共识并共享信息一、沟通的对象★★ 一、沟通的对象★★ （一）总体要求1.确定沟通对象的一般要求（1）确定适当的沟通人员。
第十四章 审计沟通-
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点： 与治理层的沟通的总体要求● 详细描述：（一）概念 管理层：经理、副经理、财务总监、总会计师等其他高级管理人员 治理层：董事会（股东会或股东大会）、独立董事、监事会、审计委员会等 （二）沟通要求--双向沟通 被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，在审计中，注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通。
（三）双向沟通的作用 有效的双向沟通有助于： 1.注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系； 在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性。
2.注册会计师向治理层获取与审计相关的信息； 例如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息。
3.治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。
（四）双向沟通的目的 1.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解； 2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项； 3.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。
例题：1.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。
在考虑与治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有（）A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通B.如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通正确答案：A,B解析：本题考核的是注册会计师“与治理层沟通”的对象。
注册会计师-《审计》教材精讲-第十四章 审计沟通(12页)
第四编对特殊事项的考虑——第十四章审计沟通历年考情概况本章属于比较重要的章节。
从近几年的考试情况来看，与治理层沟通的考频指数高于前后任注册会计师的沟通，考题主要以客观题形式出现，也可能与其他知识点结合在主观题中考查。
预计今年考核分值在4分左右。
学习方法与应试技巧在学习本章时应注意以下几点：（1）注册会计师与治理层的沟通在学习时要注意沟通对象的确定、沟通事项与沟通过程的要求，例如，什么情况下需要整体沟通，什么情况下与管理层或治理层沟通，哪些不宜与管理层沟通，哪些情况是必须直接与治理层沟通的，什么情况下又不需要与治理层沟通，哪些情况必须采用书面沟通。
您晕了吗？抓紧时间梳理吧！（2）前后任注册会计师的沟通应重点掌握：在接受委托前后，后任注册会计师与前任注册会计师在沟通的目的、必要性、沟通形式、沟通内容及沟通要求等方面的不同；熟记后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理程序。
01 注册会计师与治理层的沟通知识点：沟通对象的确定一、与治理层的沟通的总体要求★（一）相关概念管理层：经理、副经理、财务总监、总会计师等其他高级管理人员治理层：董事会（股东会或股东大会）、独立董事、监事会、审计委员会等管理层、治理层与注册会计师关系（二）沟通要求--双向沟通被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性。
在审计中，注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通。
（三）双向沟通的目的1.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；3.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。
（四）双向沟通的作用有效的双向沟通有助于：1.注册会计师向治理层获取与审计相关的信息；例如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息。
第十四章 审计沟通-沟通事项五：注册会计师的独立性(书面形式)
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点：沟通事项五：注册会计师的独立性（书面形式）● 详细描述：注册会计师需要遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括对独立性的要求。
拟沟通的关系和其他事项以及防范措施因业务具体情况的不同而不同，但是通常包括： 1.不利影响：对独立性的不利影响因素； 2.措施：法律法规和职业规范规定的防范措施、被审计单位采取的防范措施，以及会计师事务所内部自身的防范措施。
如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容： （1）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明； （2）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项（不利影响）； （3）为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施（改善措施）。
例题：1.下列特征可能是注册会计师进行的审计工作相比其他职业从业人员进行的工作而言唯一具有的特征的是（）。
A.合理的职业谨慎B.专业胜任能力C.独立性D.复杂的知识体系正确答案：C解析：注册会计师职业的本质属性是独立性。
2.对独立审计的最恰当表述是（）。
A.会计的一个分支B.对会计和其他职能的经营情况与数据的结果进行鉴证的机制C.计量和沟通财务和经营数据的职业活动D.防范发布不恰当财务信息的监管职能正确答案：B解析：审计的本质是鉴证机制，因此选项B符合题意。
3.如果会计师事务所相关人员兼任审计客户某些职务，则应当采取有效的防范措施维护独立性。
以下情形中，不恰当的是（）。
A.如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户董事或高级管理人员，则没有防范措施B.如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户公司秘书，则没有防范措施C.如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户董事或高级管理人员，则应当将其调离审计项目组D.如果会计师事务所的员工兼任审计客户的某一行政事务性工作，该项工作职责仅仅是为了支持公司秘书职责，则无需考虑对独立性的不利影响正确答案：C解析：选项C不恰当。
第十四章 审计沟通-接受委托前的沟通
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点：接受委托前的沟通● 详细描述：（一）接受委托前的必要沟通 在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
1.沟通的目的。
在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是了解被审计单位更换会计事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况，以确定是否接受委托。
2.接受委托前的沟通是必要的审计程序。
3.评价沟通结果。
在进行必要沟通后，后任注册会计师应当对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
如果前任注册会计师提供的信息与被审计单位提供的更换会计师事务所的原因不符，特别是当被审计单位与前任注册会计师在会计、审计问题上存在着重大意见分歧时，后任注册会计师应慎重考虑是否接受委托。
通常情况下，后任注册会计师一般应拒绝接受委托。
（二）沟通的前提 后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。
1.后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复； 2.对于后任注册会计师提出的请求，被审计单位有两种反应，同意或不同意。
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。
（三）必要沟通的核心内容 必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：1.是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。
2.前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。
3.前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。
4.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
（四）前任注册会计师的答复1.在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问做出充分答复的情况下，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时做出充分答复。
第十四章 审计沟通-接受委托后的沟通
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点：接受委托后的沟通● 详细描述：沟通必要性：接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。
沟通方式：最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。
（一）查阅前任注册会计师工作底稿的前提 接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。
如果上期财务报表由前任注册会计师审计，后任注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。
（二）查阅相关工作底稿及其内容 在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，前任注册会计师所在的会计师事务所可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容。
如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。
前任注册会计师可自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。
（三）前后任注册会计师就使用工作底稿达成一致意见 在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。
后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能做出的限制。
例如： 1.不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的； 2.在查阅工作底稿后，不对任何人做出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论； 3.当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词、诉讼服务或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务。
（四）利用工作底稿的责任 查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。
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2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第十四章 审计沟通
知识点：确立沟通过程
● 详细描述：
1.与管理层的沟通
许多事项可以在正常的审计过程中与管理层讨论，包括审计准则要求与治理层沟通的事项。
这种讨论有助于确认管理层对被审计单位经营活动的执行以及（特别是）对财务报表的编制承担的责任。
在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。
例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的。
除确认管理层的执行责任外，这些初步的讨论还可以澄清事实和问题，并使管理层有机会提供进一步的信息和解释。
如果被审计单位设有内部审计，注册会计师可以在与治理层沟通前与内部审计人员讨论相关事项。
沟通次序：管理层→（内部审计）→监事会（审计委员会）→董事会→股东大会（股东会）
2.与第三方的沟通
（1）治理层提供给第三方
治理层可能希望向第三方（如银行或特定监管机构）提供注册会计师书面沟通文件的副本。
在某些情况下，向第三方披露书面沟通文件可能是违法或不适当的。
在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，应在书面沟通文件中声明以下内容：
①书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供
集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖；
②注册会计师对第三方不承担责任；
③书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。
（2）注册会计师提供给第三方 除非法律法规要求向第三方提供注册会计师与治理层的书面沟通文件的副本，否则注册会计师在向第三方提供前可能需要事先征得治理层同意。
例题：
1.在确定与治理层沟通的时间时，注册会计师下列做法中正确的有（）。
A.对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行
B.对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通
C.对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管
理建议书形式沟通
D.对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟
通
正确答案：A,B,D
解析：选项C不恰当。
注册会计师与治理层沟通重大事项的时间不恰当，注册会计师应尽快与治理层沟通。