资产组减值的处理
资产组减值的处理
四、总部资产减值测试（主要是看能否合理一致的进行分摊）
1.总部资产的显著特征：难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
（如：集团或事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等）
2.总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。
其中：
资产组组合：是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
3.企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列情况进行处理：（1）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。
（2）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：
首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。
最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。
##knowlegePointIds:(总部资产减值测试)##
##end##
##start00:08:20##
【例8—10】（总部资产减值）
丁公司属于高科技企业，拥有A、B和C三条生产线，分别认定为三个资产组。
在20×9年末，A、B、C三个资产组的账面价值分别为4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元；预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧；不存在商誉。
由于丁公司的竞争对手通过技术创新开发出了技术含量更高的新产品，且广受市场欢迎，从而对丁公司生产的产品产生了重大不利影响，用于生产该产品的A、B、C生产线可能发生减值，为此，丁公司于20×9年末对A、B、C生产线进行减值测试。
首先，丁公司在对资产组进行减值测试时，应当认定与其相关的总部资产，丁公司的生产经营管理活动由公司总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，研发中心的账面价值为 6 000 000元，办公大楼的账面价值为2 000 000元。
研发中心的账面价值可在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是办公大楼的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。
其次，丁公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例，分摊研发中心的账面价值，具体见表8—5：
表8—5 单位：元
假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，丁公司根据它们的未来现金流量现值计算其可收回金额，计算现值的折现率为15%，计算过程见表8—6。
根据表8—6可见，资产组A、B、C的可收回金额分别为7 934 932元、6 459 008元和10 951 168元。
（1）发生减值损失1 790 992元，应当在资产组B和研发中心之间进行分摊
①研发中心减值
=1 790 992×（2 250 000/8 250 000）=488 452（元）。
②资产组B发生减值
=1 790 992×（6 000 000/8 250 000）=1 302 540（元）。
（2）发生减值损失48 832元，应当在资产组C和研发中心之间进行分摊
①研发中心减值
=48 832×（3 000 000/11 000 000）=13 318（元）。
②资产组C所发生减值
=48 832×（8 000 000/11 000 000）=35 514（元）。
由此包括办公大楼在内的最小资产组组合（即丁公司）的账面价值总额为24 160 176元，但其可收回金额为28 832 000元，高于其账面价值，因此，丁公司不必再进一步确认减值损失（包括办公大楼的减值损失）。
根据上述计算和分摊结果，丁公司的生产线B、生产线C、研发中心应当分别确认减值损失1 302 540元，35 514元和501 770元，账务处理如下：
借：资产减值损失—固定资产减值损失—生产线B
1 30
2 540
—生产线C 35 514
—研发中心501 770
贷：固定资产减值准备—生产线B 1 302 540
—生产线C 35 514
—研发中心501 770
第四节商誉减值的处理
一、商誉减值测试的基本要求
1.因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
2.由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
（不能单独确认）
二、商誉减值的测试及其账务处理（包含：吸收合并和控股合并）
首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
【手写板】
其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；
最后，根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
【手写板】
【特别提示】
①在对与商誉相关的资产组（或者资产组组合，下同）进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括了归属于少数股东权益的商誉账面价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。
②应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失，并将其反映于合并财务报表中。
【补充例题•判断题】（2016年）
企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如果与商誉相关的资产组存在减值迹象，应当首先对不包含商誉的资产组进行减值测试。
（）
【正确答案】√
【答案解析】企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如果与商誉相关的资产组存在减值迹象的，应当按照下列步骤进行处理：首先对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额，与相关账面价值比较确认相应的减值损失；其次对包含商誉的资产组进行减值测试，比较资产组账面价值（含分摊商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组的可收回金额低于其账面价值，应当确认相应的减值损失。
【补充例题•计算题】（吸收合并）
甲公司有关商誉及其他资料如下：
（1）甲公司在20×3年12月31日，以3 500万元的价格吸收合并了乙公司。
在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为3 400万元（其中资产5 200万元，负债均为应付账款，为1 800万元），甲公司确认了商誉100万元。
乙公司的全部资产为一条生产线和一项该生产线生产产品的专利技术。
生产线的公允价值为3 000万元，专利技术的公允价值为2 200万元。
甲公司在合并乙公司后，将该条生产线及专利技术认定为一个资产组。
【正确答案】
借：固定资产 3 000
无形资产 2 200
商誉 100
贷：应付账款 1 800
银行存款 3 500
（2）已知20×4年12月31日（第一年年末）资产组不包含商誉的账面价值为4 200万元（计提折旧后、进行摊销后），其中生产线2 400万元，专利权为1 800万元。
（
【手写板】
生产线 2400
专利权 1800
借：资产减值损失 200
贷：固定资产减值准备 200×2400÷（1800＋2400）无形资产减值准备 200×1800÷（1800＋2400）。
关于资产减值会计处理的探讨
关于资产减值会计处理的探讨资产减值会计处理是指企业在编制财务报表时，针对可能存在的资产负面价值变动风险进行评估和计量的过程。
当资产的价值低于其账面价值时，企业需要计提资产减值准备，反映其可能的价值损失。
资产减值会计处理的方法主要有以下几种：1. 资产组合减值法：对于具有相似风险特征的资产组合，采用统一的减值计提比例。
这种方法适用于大规模的金融资产组合，如证券投资组合。
2. 逐个资产减值法：对于企业的资产进行逐个评估，根据具体情况计提减值准备。
这种方法适用于企业的固定资产、无形资产等单项资产较少的情况。
3. 风险控制法：根据资产所面临的不同风险，对不同风险程度的资产计提不同的减值准备。
这种方法适用于企业的金融工具以及其他有较高风险的资产。
资产减值会计处理的过程中存在一些问题和挑战。
如何正确评估资产的实际价值是一个关键问题。
企业需要根据市场情况、经济条件、行业竞争等因素，合理判断资产的预期现金流量，并进行相应的计量。
如何确定减值准备的计提比例也是一个难题。
企业需要综合考虑多种因素，如风险特征、经济环境、行业发展等，确定合理的减值计提比例。
如何管理和使用资产减值准备也是一个重要问题。
企业需要制定合理的资产减值准备管理制度，确保减值准备的正确使用。
资产减值会计处理是企业财务报表编制中的一个重要环节。
正确处理资产减值问题，对于保证财务报表真实、准确地反映资产价值，提高财务报表的可靠性和可比性具有重要意义。
在处理资产减值问题过程中，企业需要结合实际情况，合理选择减值计提方法，并建立完善的资产减值管理制度。
037_资产组减值的处理(2)
第三节资产组减值的处理二、资产组可收回金额和账面价值的确定资产组的可收回金额：应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值之间较高者确定。
【特别提示】①资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。
②存在弃置费用时：资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。
【例8-8】乙公司在东北经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。
弃置费用主要是山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。
因此，乙公司在山体表层挖走后，确认了一项金额为10 000 000元的预计负债，并计入矿山成本。
2×16年12月31日，随着开采的进展，乙公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，有色金属矿山有可能发生了减值，因此，对该矿山进行了减值测试。
考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组，该资产组在2×16年年末的账面价值为20 000 000元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。
乙公司如果在2×16年12月31日对外出售矿山（资产组），买方愿意出价16 400 000元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为400 000元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为16 000 000元。
乙公司估计矿山的未来现金流量现值为24 000 000元，不包括弃置费用。
【答案】在本例中，资产组的公允价值减去处置费用后的净额为16 000 000元，该金额已经考虑了弃置费用。
该资产组预计未来现金流量现值在考虑了弃置费用后为14 000 000元（24 000 000-10 000 000）。
资产减值损失的计提和处理
资产减值损失的计提和处理资产减值损失是企业在特定会计期间内，由于资产的使用价值低于其账面价值，导致资产价值的下降所产生的损失。
根据会计准则，企业需要对可能存在减值风险的资产进行评估，并在必要时计提资产减值损失，以反映资产的实际价值。
本文将详细介绍资产减值损失的计提和处理。
一、资产减值损失的计提1.资产减值损失的确认时机企业应根据资产持有情况和经济实际情况，定期评估其资产是否存在减值风险。
一般情况下，企业在每个会计年度结束后都会进行资产减值测试。
此外，在出现明显的减值风险情况下，企业应即时进行减值测试。
2.减值测试方法减值测试方法主要有两种，分别是单项资产减值测试和资产组减值测试。
单项资产减值测试是对单个资产进行评估，判断是否需要计提减值损失。
资产组减值测试是对具有相关风险的资产组进行整体评估，以确定是否可能存在减值风险。
3.减值损失计算减值损失计算通常采用资产的公允价值与其账面价值之间的差额。
公允价值是指在交易参与双方知情、意愿和正常市场环境下进行的交易中，买方愿意支付，卖方愿意接受的价格。
当资产的公允价值低于其账面价值时，企业需要计提减值损失。
二、资产减值损失的处理1.计提资产减值损失企业在确认存在资产减值风险后，需要根据实际情况计提资产减值损失。
计提减值损失的金额应为资产公允价值与其账面价值之差。
2.资产减值损失的清理资产减值损失计提后，需要进行清理工作。
首先，需要对资产减值损失进行会计分录，将减值损失从相关资产的账面价值中扣除，并计入损益表。
其次，企业需要及时调整相关资产的账面价值，以反映减值后的资产价值。
3.资产减值损失减少或恢复的处理如果在后续的会计期间内，由于相关资产的使用价值回升或其他因素的变化使得资产减值风险减轻或消除，企业可以相应减少或恢复之前计提的资产减值损失。
减少或恢复的金额应为资产公允价值与其账面价值之差的变化部分。
4.资产减值损失的披露企业需要在财务报表中充分披露资产减值损失的信息，包括计提依据、计提金额、清理方式等。
资产减值的会计处理方式
资产减值的会计处理方式资产减值是指企业在编制财务报表时，对其持有的资产进行减值计提的过程。
资产减值反映了资产的实际价值与其账面价值之间的差异，遵循了会计准则的基本原则，确保财务报表真实、准确地反映公司的财务状况和经营成果。
资产减值的会计处理方式主要包括减值准备计提、资产减值准备冲销和固定资产减值损失计提等。
下面将详细介绍这些处理方式。
1. 减值准备计提减值准备是一种预防性措施，用于准备未来的损失。
会计准则要求企业根据资产可能面临的风险和不确定性，合理计提相应的减值准备。
减值准备计提的具体流程如下：首先，企业应对可能减值的资产进行评估，比较其账面价值和预计未来现金流量的现值。
如果未来现金流量的现值小于资产的账面价值，就需要计提减值准备。
其次，计算要计提的准备金金额。
通常有两种计算方法：按比例计提和按账龄计提。
按比例计提是将准备金与资产原值的比例相乘，根据资产的特性和行业的不同设置不同的比例。
按账龄计提则是根据资产的使用期限来计算准备金的金额。
最后，将减值准备计入利润表中，同时在资产负债表中以减值准备的形式体现。
这样可以使财务报表更加真实和可靠。
2. 资产减值准备冲销当资产不再面临减值风险或减值风险降低时，企业可以选择冲销已计提的减值准备。
资产减值准备的冲销需要满足以下条件：首先，资产的公允价值大于其账面价值；其次，资产的价值恢复是由于重大变化导致的，而不是临时的；最后，资产的减值风险持续降低，可以认为不再需要减值准备。
在满足上述条件后，企业可以通过冲销减值准备将资产恢复到其账面价值，并在财务报表中相应地调整减值准备的金额。
3. 固定资产减值损失计提在资产的整个使用寿命中，由于各种原因（如技术陈旧、设备老化等）可能导致固定资产价值下降，这时企业需要计提固定资产减值损失。
固定资产减值损失计提的步骤如下：首先，评估固定资产的使用寿命和预计未来现金流量。
根据资产的市场价值和折旧情况，结合预计的未来现金流量，评估出资产的减值损失金额。
年底资产的减值的账务处理
年底资产的减值的账务处理资产的减值主要是针对企业持有的资产，如固定资产、无形资产、存货、债权等，其中资产减值后不能转回有固定资产、在建工程、投资性房地产(成本模式)、长期股权投资、无形资产、开发支出（房地产公司专用）、商誉。
其他资产减值后当减值的因素消失后可以转回。
资产的减值多数集中在每一年底的最后一个月进行。
（1）、无形资产的减值按照准则规定,对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但应当在每一会计期末进行减值测。
对于使用寿命确定的无形资产，发现其存在减值迹象的时候进行减值测试。
分录如下：借：资产减值损失—计提无形资产减值准备贷：无形资产减值准备PS：摊销中的无形资产被计提减值准备后，按照新的账面减值与剩余摊销年限重新计算没有摊销额。
（2）、固定资产的减值固定资产减值金额=固定资产原值-累计折旧-可回收金额其中可回收金额以出售固定资产的净收益与使用固定资产的净收益孰高来计量。
分录如下：借：资产减值损失—计提固定资产减值准备贷：固定资产减值准备PS：如无形资产，一但计提减值，新的折旧按照新的账面价值与剩余折旧年限计算新的月折旧额。
（3）、存货的减值当存货的成本高于其给企业带来的净现金流的时候，就需要对存货进行减值。
这样才能真实反映出企业的状况。
存货减值分录如下：借：资产减值损失贷：存货减值准备（4）、“合同履约成本”的减值“合同履约成本”记录企业为已经签订的合同付出的总成本，建筑行业使用的较多。
合同履约成本其本质是企业存货的一种，可以把其看作“生产成本”。
当根据履约进度计算收入时，若发现“合同履约成本”已经高于净收入，则需要对“合同履约成本”进行减值，分录如下：借：资产减值损失贷：存货减值准备（5）、其他资产的减值如长投、债权资产的减值在实务中很少遇到，其减值的算法也比较复杂，小编日后会出专门文章，今天不过多叙述。
资产减值的计提与处理
资产减值的计提与处理一、引言资产减值是指公司在资产计量过程中，因发现其账面价值大于其可回收金额，而需要将资产价值调整为其可回收金额的过程。
资产减值计提是企业财务会计核算过程中非常重要的环节，对于保护财产权益、提高财务信息质量具有重要作用。
二、资产减值计提的方法1. 可观测市场价格法根据可观测市场价格确定资产可回收金额，如果市场价格低于资产账面价值，则需要计提资产减值准备。
2.资产负债表日净额法按资产负债表日净额计提资产减值，净额计算公式为：净额=资产账面价值-累计计提减值准备。
3.预计信用损失法根据预计的未来信用损失情况计提资产减值准备，主要适用于金融公司比如银行等相关行业。
三、资产减值处理的方法1.计提减值准备在资产负债表中，通过计提资产减值准备账户对应资产进行减值处理，将资产价值调整为可回收金额。
2.资产出售当资产无法按照原有预期产生经济利益时，企业可考虑将其出售，通过出售获得现金流入并减少损失。
3.资产报废对于部分无法出售或无法继续使用的资产，企业可将其报废，同时相应减少该资产的账面价值。
4.清算对于亏损的子公司或合营企业，企业可采取清算等手段进行解散，以减少损失。
四、维护资产减值计提与处理的制度为了保证资产减值计提与处理过程的准确性和规范性，企业需要建立相关制度和流程：1.准确核算资产价值企业应定期对资产进行评估，确保资产账面价值与可回收金额的准确性。
同时，需要加强与评估机构的合作，提高评估的专业性和可靠性。
2.建立风险管理机制企业应建立完善的风险管理机制，及时识别和评估可能导致资产减值的风险因素，并采取相应的风险控制措施，预防或减少资产减值的发生。
3.完善会计制度企业需要建立完善的会计准则和制度，确保资产减值计提与处理符合财务会计准则的要求，提高财务信息的透明度和可比性。
4.加强内部控制企业应加强内部控制，建立健全的流程和制度，确保资产减值计提与处理的程序合规、规范和有效。
五、结论资产减值的计提与处理是企业财务会计核算中重要的环节，对于保护财产权益和提高财务信息质量具有重要作用。
会计实务：资产组减值测试及其会计处理_0
资产组减值测试及其会计处理一、资产组的基本概念及其认定通常对于减值资产的认定，应当以单项资产为基础估计其可收回金额。
但是，当企业难以对单项资产的可收回金额进行估计时，则应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
所谓资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其它资产或者资产组产生的现金流入。
可见，资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其它资产或者资产组的现金流入为依据。
同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
如果管理层按照生产线来管理企业，可以将各生产线作为生产组；如果管理层按照业务类型来管理企业，可将各类业务中所用的资产作为一个资产组；如果按照区域来进行企业的监管，可将各区域所使用的资产作为一个资产组。
几项资产的组合生产的产品(或者其他资产)存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品(或者其他产出)均供内部使用，也应当在符合以上规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。
很多情况下，企业资产组的现金流入受内部转移价格的影响，则应当按照企业管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。
新准则在引入资产组概念的同时还引入了总部资产的概念。
总部资产包括总部或事业部的办公楼、电子数据处理设备等，由于它们难以脱离集团或事业部的其他资产而产生独立的现金流入，而且其账面价值也难以完全归属于某一资产组，因此，对于某项总部资产，应当先确定该总部资产所归属的资产组合后，再确定其是否发生减值。
二、资产组的减值测试资产组的减值测试与单项资产相同。
根据资产减值准则的要求，企业资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计其可收回金额，并将可收回金额与账面价值进行比较，以确定资产是否发生减值。
可见，进行资产组减值测试的关键在于确定资产组的账面价值和可收回金额。
资产组的认定和减值处理
资产组的认定
资产组，是指企业可以认定的最小资产 组合，其产生的现金流入应当基本上独立于 其他资产或资产组产生的现金流入。 资产组的认定，应当以资产组产生的主 要现金流入是否独立于其他资产或资产组的 现金流入为依据。 资产组一经确认，各个会计期间应保持 一致，不得随意变更。如需变更，企业管理 层应当证明该变更时合理的，并在附注中说 明。
单位：万元
资产组C 400 20 2 800 50% 150 550 300 1200 1600 合计 900
资产组A、B、C的可收回金额分别为398万元、 328万元和542万元,相应的账面价值（包括分摊的办公大 楼账面价值）分别为237.5万元、412.5万元和550万元，资 产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认 84.5万元和8万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和 资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减 值损失84.5万元而导致办公大楼减值23.05 （84.5×112.5/412.5）万元，导致资产组B中所包括资产发 生减值61.45（84.5×300/412.5）万元；因资产组C发生 减值损失8万元而导致办公大楼减值2（8×150/550） 万元，导致资产组C中所包括资产发生减值6 （8×400/550）万元。
400 000
370 000 30 000 30 000
二次分摊后确认减值损失 50 000
二次分摊后账面价值 150 000
131 250
168 750
218 750
281 250
400 000
600 000
根据上述计算和分摊结果，账务处理如 下：
借：资产减值损失——机器A ——机器B ——机器C 贷：固定资产减值准备——机器A ——机器B ——机器C 50 000 131 250 218 750 50 000 131 250 218 750
资产组减值的处理
资产组减值的处理四、总部资产减值测试（主要是看能否合理一致的进行分摊）1. 总部资产的显著特征：难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
（如：集团或事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等）2. 总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。
其中：资产组组合：是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
3. 企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列情况进行处理：（1）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。
（2）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。
最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。
##k no wlegePoi ntlds:（总部资产减值测试）####end####start00:08:20##【例8—10】（总部资产减值）丁公司属于高科技企业，拥有A B和C三条生产线，分别认定为三个资产组。
在20X9年末，A B C三个资产组的账面价值分别为 4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元；预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧；不存在商誉。
资产减值的会计账务处理
资产减值的会计账务处理（一）资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
《企业会计准则第8号——资产减值》涉及的资产主要是企业的非流动资产，具体包括：1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3.固定资产；4.无形资产；5.商誉6.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
（二）资产可能发生减值的迹象资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。
存在下列迹象的，表明固定资产、无形资产等资产可能发生了减值：1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。
（三）资产可收回金额的确定1.资产的公允价值减去处置费用后净额的确定②预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况，以评判预计当期现金流量依据假设的合理性。
③预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项[链接：第十三章“考点：重组事项”] 或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
④预计在建工程、开发过程中的无形资产等资产的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。