高财租赁会计案例
高级财务会计教学案例
高级财务会计教学案例案例一资本化还是费用化穗恒运（000531）是一家在深圳证券交易所上市的发电企业。
20XX年，国家对发电机组实施一项“上大压小”的政策。
公司三台5万千瓦发电机组面临关停，公司为此计提1.08亿元固定资产减值准备。
但同时公司上马两台30万千瓦机组，需要支付关停小机组的补偿款。
这一金额是一个不确定数，少则一千多万元，多则几千万元，而且补偿款最终是由政府负担还是由穗恒运负担也是不确定的。
但财务经理不得不提前考虑好这个问题，因为当年三台5万千瓦机组可能关停已经导致企业亏损，如果将这笔补偿款作为费用处理，无疑将加大本年的亏损。
考虑到这一后果，财务经理想到了资本化处理。
但与审计师沟通后，审计师不同意资本化的做法。
后来经过与独立董事、审计师共同协商，大家认为这是企业遇到的一个特殊的、新的经济业务，最好是征求权威部门的意见。
于是，财务经理草拟一份《关于“上大压小”电建项目关停小机组补偿支出其会计处理的咨询函》向企业会计准则专家委员会求助。
该函全文如下：关于“上大压小”电建项目关停小机组补偿款支出其会计处理的咨询函财政部企业会计准则专家委员会：我公司是以发电供热为主的地方能源企业，并在深圳证券交易所上市。
我们现在遇到了一个特别的经济事项，对其会计处理把握不准，特此请教，请予以解答。
我公司投资控股的广州恒运热电（D）厂有限责任公司（以下简称“恒运D厂”）新建两台30万千瓦国产亚临界燃煤供热机组，这是国家首批“上大压小”电建项目。
所谓“上大压小”，就是大机组获准新建必须要关停相应容量的小机组。
由于恒运D厂自身没有可替代的小机组容量，新建两台30万千瓦机组所配套应关停的小机组容量都需要从外部取得。
这就需要支付一定的对价，即需要支付给拟关停小机组所属单位一定的经济补偿（以下称“补偿”）。
我们认为，恒运D厂“压小”补偿支出，其实质是新机组获准建设投产并网发电的必要开支。
从这个角度来看，这些补偿支出符合资本化的条件，应做“资本化”处理。
沈阳机床2009年租赁案例(学生用)
案例名称：沈阳机床2009年租赁案例适用课程：《高级财务会计理论与实践》选用章节：租赁编写目的：通过本案例的教学和讨论能够帮助学员了解租赁的意义和租赁的会计处理对企业的影响，准确计算和评估企业租赁的资金成本。
知识点：融资租赁售后回租实际利率关键词：融资租赁资金成本案例摘要：2009年2月2日，沈阳机床(000410)发布公告，沈阳机床股份有限公司2亿元融资租赁公告以现有部分生产设备向交银租赁金融租赁有限责任公司申请办理融资租赁业务，融资金额为2亿元。
租赁采用售后回租方式，即将原值2.50亿元、账面净值2.24亿元的数控机床生产设备以2亿元出售给交银租赁，同时再与交银租赁签订租赁合同，合同期内公司按约定向交银租赁分期支付租金，租赁期限为4年16期。
租金的具体支付方式为等额租金后付法，即每三个月向交银租赁支付一次租金，金额为1412万元，合计2.26亿元。
此外，沈阳机床还需支付400万元的租赁服务费和1400万元的租赁保证金。
提供单位：江西财经大学会计学院案例作者：荣莉编写时间：2009年10月12日案例名称：沈阳机床2009年租赁案例一、沈阳机床和交银租赁金融租赁有限责任公司简介沈阳机床股份有限公司是中国规模最大的综合性车床制造厂和国家级数控机床开发制造基地。
工厂于1996年通过ISO9001质量体系认证。
工厂拥有按专业化格局组建的现代化零件加工、部装、总装、喷漆包装等20个车间，工艺手段、装备实力处于国内同行业顶尖水平；工厂设有部属二类科技研究所--沈阳车床研究所和工艺处、计量检验处等技术处室，研发实力十分强大。
工厂的产品主要分为数控机床、专用机床、普通机床三大类，CKS系列、CKH系列、CAK系列数控车床和TAC系列数控立车等在广大用户中享有盛誉。
主营产品或服务：数控机床、专用机床、普通机床交银租赁金融租赁有限责任公司，注册地址：上海市九江路399号。
经营范围：融资租赁业务。
法定代表人：林加群。
高级财务会计第四章P207融资租入固定资产核算
•例题4-3：假设20×3年12月1日，方星公司向中达公司租入A型设备，签订了租赁合同，合同主要条款如下：•1.租赁标的物：A型设备2.起租日：20×4年1月1日•3.租赁期：20×4年1月1日-20×6年12月31日，共36个月•4.租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金225000元。
•5.该设备的保险、维护等费用均由方星公司负担，估计每年15000元。
•6.该设备在20×4年1月1日的公允价为1050000元。
•7.租赁合同规定的利率为7%（6个利率）•8.该设备的估计使用年限为8年，已使用3年，无残值。
承租人采用年限平均法计提折旧。
•9.方星公司在该项目租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、差旅费共计1500元。
•10.租赁期届满时，方星公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为150元，估计该日租赁资产的公允价值为120000元•11.20×5年和20×6年两年，方星公司每年按该机器所生产的甲产品的年销售收入的5%向中达公司支付经营分享收入。
经查该项租赁资产占方星公司资产总额的30%以上，并且不需安装。
1.租赁期开始日的账务处理（1）方星公司具有购买选择权，优惠购买价/选择日租赁资产公允价=150/120000=0.125%购买价远低于购买选择日租赁资产的公允价最低租赁付款额=225000*6+150=1350150元租赁资产公允价为105万元，105万*90%=94.5万租金现值为225000*PA(6,7%)+150*PV(6,7%)=107.26749万租赁资产公允价<最低租赁付款额现值此租赁为融资租赁（2）租入资产入账价：min(最低租赁付款额现值，租赁资产公允价）=105万（3）计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值=1350150-1050000=300150元（4）编制分录：借：固定资产-融资租入固定资产 1050000未确认融资费用 300150贷：长期应付款-应付融资租赁款 1350150（5）初始直接费用的账务处理：初始租赁费用直接计入资产价值借：固定资产-融资租入固定资产 1500贷：银行存款 1500合同主要条款如下：租赁资产的公允价值为120000元。
5租赁《高级财务会计》
二、承租人的会计处理
6、或有租金
借 ：销售费用（以销售量、使用量为依据计算的） 借 ：财务费用（以物价指数为依据计算的） 贷 ：银行存款
7、租赁期满
分别三种情况进行会计处理（返还、优惠续 租、留购）
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二、承租人的会计处理
（1）返还租赁资产
借 ：长期应付款---应付融资租赁款 累计折旧 贷：固定资产---融资租入固定资产
第三讲
租赁
CAS21
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主要内容
（1）掌握融资租赁和经营租赁的判断； （2）掌握承租人融资租赁业务的会计处理； （3）掌握出租人融资租赁业务的会计处理； （4）掌握售后租回交易的会计处理。
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第一节 租赁概述
一、租赁的定义 租赁是指在约定的期间内，出租人将资 产使用权让与承租人以获取租金的协议。 特点： 有偿转移资产的使用权，而不是转 移资产的所有权，是所有权与使用 权的分离 它是商品形态和资金形态相结合的 信用
第一，租赁资产以F的现值为入账价值
分摊率=折现率
顺序 选择 内含i 合同i 同贷i
第二，租赁资产以公允价值为入账价值
分摊率要重新计算： 分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公 允价值相等的折现率。根据以下公式计算折现率。
F的现值=租赁资产公允价值
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二、承租人的会计处理
②分摊分录
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二、承租人的会计处理
3、每期支付租金，并分摊未确认融资费用 （1）每期支付租金的会计处理 借：长期应付款---应付融资租赁款 贷：银行存款 （2）每期分摊“未确认融资费用” （确认本期应负担的融资费用） ①分摊方法：实际利率法 注意两种情况：
高财租赁会计案例
例：东海航空公司2004年12月5日，与中国租赁公司签订租赁合同一份，确定租入机场照明设备一套。
租赁合同中有关条款如下：①租赁标的物为机场地面照明设备。
②租赁期限3年。
③租赁期开始日为2005年1月1日。
④该设备为全新设备，有效使用年限为4年。
⑤租赁开始日该设备账面价值为70万元，公允价值为69万元。
⑥租赁合同约定自租赁期开始日起，每年于年末支付租金25万元。
⑦租赁合同约定的利率为10%（年利率）。
⑧租赁期届满，该设备余值为15万元，但未要求承租人担保。
⑨租赁期内，东海航空公司按直线法计提该资产的折旧。
⑩2007年12月31日，东海航空公司退回该设备。
☐分析：判断租赁类型☐1、租赁期占到设备有效使用期限的大部分，即3/4*100%=75%☐最低租赁付款额=25*3=75万元☐。
现值= 25*（P/A，10%，3）☐=62.175万元☐租赁开始日租赁资产公允价值=69万元☐最低租赁付款额现值62.175>租赁开始日租赁资产公允价值的90%（62.1万元）☐所以该租赁为融资租赁。
承租方：东海航空公司☐账务处理：☐1、确认资产入账价值：☐最低租赁付款额现值62.175 <租赁开始日租赁资产公允价值69万元☐2005年1月1日借：固定资产-融资租入固定资产621 750☐未确认融资费用128 250☐贷：长期应付款-应付融资租赁款（中国租赁）750 000☐2、租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用。
☐因租赁资产是以最低租赁付款额现值，则以其折现率为分摊未确认融资费用的分摊率，即分摊率为合同约定利率10%☐借：长期应付款-应付融资租赁款250 000☐贷：银行存款250 000☐05年1月~12月按月确认融资费用☐借：财务费用 5 181.25（62175/12）☐贷：未确认融资费用 5 181.25☐06.12.31第二次支付租金☐借：长期应付款-应付融资租赁款250 000☐贷：银行存款250 000☐06年1月~12月按月确认融资费用☐借：财务费用 3 616.04（43392.5/12）☐贷：未确认融资费用3 616.04☐07.12.31第三次支付租金☐借：长期应付款-应付融资租赁款250 000☐贷：银行存款250 000☐07年1月~12月按月确认融资费用☐借：财务费用 1 890 .21（22682.5/12）☐贷：未确认融资费用1 890.21☐（3）租赁期内，融资租入固定资产采用平均年限法计提折旧☐《会计5号固定资产》规定：当月增加的固定资产不提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产照提折旧，从下月起不计提。
高级财务会计 租赁会计2xin
2．租赁开始日的会计处理 一般企业 在租赁开始日 固定资产—融资租入固定资产 融资租入固定资产( 借 : 固定资产 融资租入固定资产 ( 将租赁开 始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额 的现值两者中的较低者) 的现值两者中的较低者) 未确认融资费用(差额) 未确认融资费用(差额) 长期应付款—应付融资租赁款 应付融资租赁款( 贷:长期应付款 应付融资租赁款(按最低 租赁付款额) 租赁付款额)
（3）留购租赁资产 承租人有优惠购买选择权并支付购买价款时， 承租人有优惠购买选择权并支付购买价款时 ， 借：长期应付款—应付融资租赁款 长期应付款 应付融资租赁款 贷：银行存款 同时将固定资产从“ 融资租入固定资产” 同时将固定资产从 “ 融资租入固定资产 ” 明 细科目转入有关明细科目
8．承租人对融资租赁信息的披露 承租人应在财务报告中披露与融资租赁 有关的下列事项： （1）各类租入固定资产的期初和期末原 价、累计折旧额 （2）资产负债表日后连续三个会计年度 每年将支付的最低租赁付款额，以及以 后年度将支付最低租赁付款额总额 （3）未确定融资费用的余额以及分摊未 确认融资费用的方法
5．履约成本的会计处理 承租人对融资租入固定资产发生的修理 费、保险费、技术咨询和服务费、人员 培训费等应直接计入当期费用 借:制造费用或管理费用等 贷:银行存款
6．或有租金的会计处理 或有租金是指金额不固定,以时间长短以外的 其他因素(如销售量,使用量,物价指数等)为依 据计算的租金 由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合 理的方法对其进行分摊，因此，或有租金在实 际发生时，确认为当期费用 如果或有租金是以销售百分比等为依据 借：销售费用或财务费用以物价指数为依据计 算 贷：银行存款（或其他应付款）
承租人在计算最低租赁付款额的现值时 如果知悉出租人的租赁内含利率, 如果知悉出租人的租赁内含利率 , 应当采用出租 人的租赁内含利率 内含利率为折现率 人的租赁内含利率为折现率 否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。 合同规定的利率作为折现率 否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。 如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利 率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率 银行贷款利率作为 率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为 折现率 租赁内含利率是指，在租赁开始日，使最低租赁 租赁内含利率是指，在租赁开始日， 是指 收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁 资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折 现率
高财案例
案例一或有事项大华股份有限公司为上市公司(以下简称大华公司)，其1999年至2002 年发生的有关事项及其会计处理如下。
①1999年10月20日，大华公司为客户金顺公司提供贷款担保，被担保贷款本金为2 000万元，期限为3年，年利率为5%。
根据合同，金顺公司到期无法偿付该贷款时，大华公司对该贷款本金及利息承担还款责任。
2002年10月20日上述贷款到期，金顺公司因财务困难无法按期偿付全部贷款本息。
为减少损失，贷款银行向法院申请，请求对大华公司的银行存款及部分非货币性资产进行诉前保全。
考虑到诉前保全将严重影响公司的正常生产经营，大华公司遂通过其母公司向贷款银行施加影响，要求贷款银行撤销对大华公司诉前保全的申请及相关诉讼。
贷款银行同意了母公司的要求。
至2002年12月31日，没有迹象表明金顺公司的财务状况发生好转。
大华公司在其2002年12月31日的资产负债表中未确认与上述贷款担保有关的负债，也未在会计报表附注中作任何披露。
②大华公司于2002年3月收购了中腾有限责任公司。
收购以后，中腾有限责任公司改名为大华中腾有限责任公司，并成为大华公司的全资子公司。
收购协议约定，收购完成后，大华公司将承接原中腾公司与其他公司签订的合同所规定的所有权利和义务。
2002年9月10日，某银行向人民法院起诉大华公司，要求其偿付原中腾公司为另一企业贷款提供担保应承担的连带责任1 200万元。
该事项起因于2000年12月原中腾公司与该银行所签订的担保合同。
原中腾公司在成为大华公司的子公司之前，考虑到被担保企业的财务状况尚未恶化，因而未确认任何与该担保有关的负债。
大华公司认为，既然其在购买中腾公司时，此项义务未体现在中腾公司的资产负债表中，因而不应为其承担责任。
大华公司的法律顾问则认为，虽然该项义务未体现在中腾公司的资产负债表中，但根据收购协议，大华公司将承接原中腾公司与其他企业签订合同中的所有义务。
因此，大华公司实际上仍需承担1 200万元的还款责任。
高财案例
高财案例分析学校：哈尔滨商业大学姓名：朱毅1、、2010年12月1日华阳公司与大江公司签订了一份租赁合同。
合同主要条款如下：（1）租赁标的物：电动自行车生产线。
（2）租赁期：2010年12月31日～2013年12月31日，共3年。
（3）租金支付方式：每期支付租金270 000元。
首期租金于2010年12月31日支付，2012年、2013年租金皆于当年年初支付。
（4）租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117 000元。
其中由华阳公司担保的余值为100 000元；未担保余值为17 000元。
（5）该生产线的保险、维护等费用由华阳公司自行承担，每年10 000元。
（6）该生产线在2010年12月31日的公允价值为850 000元。
（7）租赁合同规定的利率为6％（年利率）。
（8）该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。
（9）2013年12月31日，华阳公司将该生产线交回大江公司。
（10）华阳公司按实际利率法摊销未确认融资费用（假定按年摊销）。
假设该生产线不需安装；（P/A，6％，2）＝1.833，（P/F，6％，3）＝0.84。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题并说明理由。
<1>、租赁期开始日相关账务处理对损益的影响金额为（D）。
A.910 000元B.61 090元C.848 910元D.0理由：租赁期开始日所做账务处理涉及的科目有“长期应付款”、“固定资产”、“银行存款”和“未确认融资费用”，无损益类科目，不会损益造成影响。
其中，“未确认融资费用”属于负债类科目。
<2>、假设该生产线所造产品尚未对外销售，则该租赁业务增加华阳公司2011年末资产金额（A）。
A.249 636.67元B.259 636.67元C.283 333.33元D.239 636.67元理由：最低租赁付款额的现值＝270 000+270 000×1.833+100 000×0.84＝848 910元＜公允价值850 000元，固定资产以848 910元入账，每年计提的折旧额=（848 910－100 000）/3＝249 636.67（元），计入生产成本，增加资产金额=249 636.67元。
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例：东海航空公司2004年12月5日，与中国租赁公司签订租赁合同一份，确定租入机场照明设备一套。
租赁合同中有关条款如下：①租赁标的物为机场地面照明设备。
②租赁期限3年。
③租赁期开始日为2005年1月1日。
④该设备为全新设备，有效使用年限为4年。
⑤租赁开始日该设备账面价值为70万元，公允价值为69万元。
⑥租赁合同约定自租赁期开始日起，每年于年末支付租金25万元。
⑦租赁合同约定的利率为10%（年利率）。
⑧租赁期届满，该设备余值为15万元，但未要求承租人担保。
⑨租赁期内，东海航空公司按直线法计提该资产的折旧。
⑩2007年12月31日，东海航空公司退回该设备。
☐分析：判断租赁类型☐1、租赁期占到设备有效使用期限的大部分，即3/4*100%=75%☐最低租赁付款额=25*3=75万元☐。
现值= 25*（P/A，10%，3）☐=62.175万元☐租赁开始日租赁资产公允价值=69万元☐最低租赁付款额现值62.175>租赁开始日租赁资产公允价值的90%（62.1万元）☐所以该租赁为融资租赁。
承租方：东海航空公司☐账务处理：☐1、确认资产入账价值：☐最低租赁付款额现值62.175 <租赁开始日租赁资产公允价值69万元☐2005年1月1日借：固定资产-融资租入固定资产621 750☐未确认融资费用128 250☐贷：长期应付款-应付融资租赁款（中国租赁）750 000☐2、租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用。
☐因租赁资产是以最低租赁付款额现值，则以其折现率为分摊未确认融资费用的分摊率，即分摊率为合同约定利率10%☐借：长期应付款-应付融资租赁款250 000☐贷：银行存款250 000☐05年1月~12月按月确认融资费用☐借：财务费用 5 181.25（62175/12）☐贷：未确认融资费用 5 181.25☐06.12.31第二次支付租金☐借：长期应付款-应付融资租赁款250 000☐贷：银行存款250 000☐06年1月~12月按月确认融资费用☐借：财务费用 3 616.04（43392.5/12）☐贷：未确认融资费用3 616.04☐07.12.31第三次支付租金☐借：长期应付款-应付融资租赁款250 000☐贷：银行存款250 000☐07年1月~12月按月确认融资费用☐借：财务费用 1 890 .21（22682.5/12）☐贷：未确认融资费用1 890.21☐（3）租赁期内，融资租入固定资产采用平均年限法计提折旧☐《会计5号固定资产》规定：当月增加的固定资产不提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产照提折旧，从下月起不计提。
融资租入固定资产折旧计算表（元）2005年2月~12月计提借：管理费用17 764.29（195 407.13/11）贷：累计折旧17 764.292006年1月~2007年12月计提借：管理费用17 764.29（213171.43/12）贷：累计折旧17 764.29☐（4）2007年12月31日，租赁期届满，东海航空公司退回机场照明设备☐借：累计折旧621 750☐贷：固定资产-融资租入固定资产621 750出租人--中国租赁公司（1）租赁开始日出租人长期债权的确认和计量☐最低租赁收款额=25*3=75万元☐租赁资产公允价值=69万元☐未担保余值=15万元☐则未实现融资收益=75-69+15=21万元☐借：长期应收款-应收融资租赁款750000☐未担保余值150000☐贷：融资租赁资产690000☐未实现融资收益210000☐租赁资产公允价值其账面价值的差额作为当期损失入账☐借：营业外支出10000☐贷：融资租赁资产10000☐（2）租赁期内，中国租赁公司采用实际利率法分摊未实现融资收益☐即：250000*（P/A，r，3）+150000 *（P/F，r，3）=690000☐r=13%, (P/A，r，3)=2.361☐(P/F，r，3)=0.693☐r=14%, (P/A，r，3)=2.322☐(P/F，r，3)=0.675☐未实现融资收益分摊率r=13.33%未实现融资收益分摊表（实际利率法）（元）☐05.12.31收到第一期租金☐借：银行存款250 000☐贷：长期应收款-应收融资租赁款250 000☐05年1月~12月确认已实现融资收益☐借：未实现融资收益7664.75（91977/12）☐贷：租赁收入7664.75☐06.12.31收到第二期租金☐借：银行存款250 000☐贷：长期应收款-应收融资租赁款250 000☐06年1月~12月确认已实现融资收益☐借：未实现融资收益5909.38☐（70912.53/12）☐贷：租赁收入5909.38☐07.12.31收到第三期租金☐借：银行存款250 000☐贷：长期应收款-应收融资租赁款250 000☐07年1月~12月确认已实现融资收益☐借：未实现融资收益3925.87☐（47110.47/12）☐贷：租赁收入3925.87☐（3）假设租赁期内对未担保余值未进行测评，并未发生减值，不必调整。
☐（4）2007年12月31日，租赁期满收回租赁资产☐借：融资租赁资产150 000☐贷：未担保余值150 000☐例2、2003年12月11日，哈飞机械公司与浦江公司签订了一份租赁合同。
合同主要条款如下：①租赁标的物为数控机床-真空镀膜设备；②租赁期开始日为2004年1月1日；③租赁期限3年；④租金支付方式：自租赁期开始日每年支付租金20万元；⑤该机器的保险、维护等费用均由哈飞机械公司负担，估计每年约2万元；⑥经测评该设备在租赁开始日的公允价值为50万元；⑦租赁合同规定的利率为8%（年利率）；⑧设备为全新设备，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，承租人采用年数总和法计提折旧；⑨租赁期届满时，哈飞机械公司享有优惠购买选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为8万元；⑩承租人应按租赁标的物所生产产品的年销售收入的1%，向出租人支付经营分享收入。
2005年、2006年哈飞机械公司分别实现租赁标的物所生产产品销售收入40万元和55万元。
此外，该项租赁资产不需安装。
☐分析：判断租赁类型☐资料中合同存在优惠购买选择权，优惠购买价1000元远低于行使选择日租赁资产的公允价值8万元（1000/80000=1.25%<5%）☐所以可以确定哈飞将会行使这种选择权。
☐这项租赁应当认定融资租赁。
☐承租方：哈飞机械公司☐（1）租赁期开始日，租赁资产入账价值的确认☐最低租赁付款额=各期租金之和+优惠购买价☐=20*3+0.1=60.1万元☐最低租赁付款额的现值=☐200000*（P/A，8%，3）+1000* （P/F，8%，3）☐=516213.8>租赁开始日资产的公允价值500000元☐根据孰低原则，租赁资产的入账价值为50万元☐2004年1月1日借：固定资产-融资租入固定资产500 000☐未确认融资费用101 000☐贷：长期应付款-应付融资租赁款（浦江）601 000☐2、租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用。
☐因租赁资产是以租赁资产的公允价值，则要重新计算未确认融资费用的分摊率，分摊率=（最低租赁付款额现值=租赁资产的公允价值的折现率）☐即：200000*（P/A，r，3）+1000 *（P/F，r，3）=500 000元☐未确认融资费用分摊率r=9.79%未确认融资费用分摊表（实际利率法）（元）☐04.12.31第一次支付租金☐借：长期应付款-应付融资租赁款200 000☐贷：银行存款200 000☐04年1月~12月按月确认融资费用☐借：财务费用 4 079.17（48950/12）☐贷：未确认融资费用4 079.17☐05.12.31第二次支付租金☐借：长期应付款-应付融资租赁款200 000☐贷：银行存款200 000☐05年1月~12月按月确认融资费用☐借：财务费用 2 846.85（34162.21 /12）☐贷：未确认融资费用2 846.85☐06.12.31第三次支付租金☐借：长期应付款-应付融资租赁款200 000☐贷：银行存款200 000☐06年1月~12月按月确认融资费用☐借：财务费用 1 490.65（17887.79 /12）☐贷：未确认融资费用1 490.65☐（3）履约成本的会计处理☐2004年12月31日☐借：制造费用20 000☐贷：银行存款20 000☐2005年末、2006年末，会计处理同上☐（4）融资租入固定资产折旧问题☐《会计5号固定资产》规定：融资租入固定资产视同己有固定资产，因此折旧政策与本企业相同，在此也必须采用年数总和法。
☐年数总和法：当月增加的固定资产当月计提折旧；当月减少的固定资产当月不再计提折旧。
融资租入固定资产折旧表（元）☐2004年1月~12月计提☐借：制造费用15 030.30（165333.33/12）☐贷：累计折旧15 030.30☐2005年1月~12月计提同上（数据变）☐2006年1月~12月计提同上☐（5）或有租金的支付问题☐2005年、2006年哈飞机械公司分别实现租赁标的物所生产产品销售收入40万元和55万元，根据合同⑩条款05、06年分别支付4000元和5500元。
☐2005年12月31日☐借：销售费用4 000☐贷：银行存款4 000☐2006年12月31日☐借：销售费用5 500☐贷：银行存款5 500☐（6）租赁期届满，承租人以预定的优惠价款购买固定资产☐支付价款：☐借：长期应付款1 000☐贷：银行存款 1 000☐融资租入固定资产转为自有固定资产☐借：固定资产-在用~500 000☐贷：固定资产-融资租入~500 000出租人----浦江公司（1）确认长期债权☐最低租赁收款额=25*3+0.1=60.1万元☐融资租赁资产公允价值=50万元☐未实现融资收益=60.1-50=10.1万元☐借：长期应收款-应收融资租赁款60.1☐贷：融资租赁资产-数控机床50☐未实现融资收益10.1（2）未实现融资收益分摊计算☐租赁内含利率的计算（同承租人）☐未实现融资收益分摊率=9.79%未实现融资收益分摊表（实际利率法）（元）☐04.12.31收到第一期租金☐借：银行存款200 000☐贷：长期应收款-应收融资租赁款200 000☐04年1月~12月确认已实现融资收益☐借：未实现融资收益4079.17☐（48950/12）☐贷：租赁收入4079.17☐05.12.31收到第二期租金☐借：银行存款200 000☐贷：长期应收款-应收融资租赁款200 000☐05年1月~12月确认已实现融资收益☐借：未实现融资收益2846.85☐（34162.21/12）☐贷：租赁收入2846.85☐06.12.31收到第三期租金☐借：银行存款200 000☐贷：长期应收款-应收融资租赁款200 000☐06年1月~12月确认已实现融资收益☐借：未实现融资收益1490.65☐（17887.79/12）☐贷：租赁收入1490.65（3）或有租金的计算和处理☐根据租赁协议内容：☐2005年12月31日☐借：银行存款 4 000☐贷：租赁收入 4 000☐2006年12月31日☐借：银行存款 5 500☐贷：租赁收入 5 500（4）租赁期满处置资产☐由双方租赁协议内容☐租赁期满，收到承租人名义价款，转移租赁资产所有权☐收到名义价款☐借：银行存款1000☐贷：长期应收款—应收融资租赁款1000售后租回案例（经营租赁）☐兰钢公司2006年1月1日将账面价值为100万元、已提取30万元折旧的一台设备以88万元价款、售后租回的交易形式卖给浦江公司。