2016中级会计职称《中级会计实务》预习：非货币性资产交换的认定(12.22)
第四章 非货币性资产交换 《中级会计实务》PPT课件
（一）单项非货币性资产交换 【工作实例4-1】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价 450万元，已计提折旧330万元；丁公司拥有一项长期股权投 资，账面价值90万元，未计提减值准备。丙公司决定以其专 有设备交换丁公司的长期股权投资。该专有设备是生产某种产 品必需的设备。由于丙公司拥有的专有设备系当时专门制造、 性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权 投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。丙 公司转让该专用设备应交增值税13万元，除增值税外，该项 交易中没有涉及其他税费。
4 项目 任务一 认知非货币性资产交换
二、非货币性资产交换的确认和计量 （一）非货币性资产交换的确认
企业应当分别按照下列原则对非货币性资产交换 中的换入资产进行确认，对换出资产终止确认： ①对于换入资产，企业应当在换入资产符合资产定义 并满足资产确认条件时予以确认。 ②对于换出资产，企业应当在换出资产满足资产终止 确认条件时终止确认。
借：固定资产
5 357 100
无形资产
9 642 900
贷：交易性金融资产——成本
13 000 000
——公允价值变动 2 000 000
4 项目 任务二 按账面价值计量的非货币性资产交换
一、不涉及补价的会计处理
（二）多项非货币性资产交换
（2）乙公司的账务处理如下：
借：固定资产清理 5 000 000
4 项目 任务二 按账面价值计量的非货币性资产交换
二、涉及补价的会计处理
（一）单项非货币性资产交换 分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价10万元。 对甲公司而言，收到的补价占换出资产账面价值的比例为： 10÷80×100%=12.5%＜25%，因此，该项交换属于非货币 性资产交换；乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值 不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照 换出资产的账面价值确定。
[最新知识]非货币性资产交换的确认和计量
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非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换的认定（★★）非货币性资产交换，是指交易双方主要以交易性金融资产、预付账款、可供出售金融资产（权益性投资）、存货、固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
若补价整个资产交换金额（在整个非货币性资产交换中最大的公允价值）25%，则属于非货币性资产交换；若补价整个资产交换金额（在整个非货币性资产交换中最大的公允价值）25%的，不属于非货币性资产交换。
【例题多选题】按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非货币性资产交换的有（）。
（2013 年）A．以应收账款换取土地使用权B．以专利技术换取拥有控制权的股权投资C．以可供出售金融资产换取未到期应收票据D．以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备【答案】BD 【解析】应收账款和应收票据属于货币性资产。
【例题单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。
（2012 年） A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一块土地使用权 C.以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资【答案】C 【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择 A、B 和 D 错误，选项 C 正确。
二、非货币性资产交换的确认和计量（★）商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
2．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
【注意 1】关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
中级会计《会计实务》考点：非货币性资产交换的认定
中级会计《会计实务》考点：非货币性资产交换的认定
中级会计考生们在学习一段时间后，要对自己这段时间学习的内容进行总结。
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中级会计《会计实务》考点也要及时总结回顾。
非货币性资产交换的认定
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换;
高于25%(含25%)的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。
即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
若补价÷整个资产交换金额<25%，则属于非货币性资产交换;若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。
【注意】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。
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中级会计师考试《中级会计实务》预习：非货币性资产交换的认定
中级会计师考试《中级会计实务》预习：非货币性资产交换的认定中级会计师考试科目《中级会计实务》第七章非货币性资产交换
知识点一：非货币性资产交换的认定
一、非货币性资产的界定
注：
①这里的“债券投资”指准备持有至到期的债券投资。
②股权投资，将来收到的金额是不确定的，所以不属于货币性资产。
二、非货币性资产交换
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
注意：
考点1：强调“互惠转让”。
不涉及：非货币性资产发放股利（即发放财产股利）、自政府部门无偿取得非货币性资产（属于政府补助）、企业合并中取得非货币性资产、债务重组取得非货币性资产等。
考点2：当交换涉及到补价时，如何来认定非货币性资产交换。
通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。
技巧：补价/较高一方资产的公允价值＜25%.
注意：要善于根据补价的收付方向判断哪一方换出的非货币性资产公允价值高。
在等价交换的前提下，一般是收到补价一方换出的非货币性资产公允价值高。
中级会计职称考试《中级会计实务》第七章知识点汇总一
中级会计职称考试《中级会计实务》第七章知识点汇总一一、非货币性资产交换的概述（一）内容提要本章系统地介绍了非货币性资产交换的会计处理，主要内容包括：货币性资产与非货币性资产的区分；非货币性资产交换的界定，特别是存在补价的非货币性资产交换的界定；公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理；账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理。
对于本章内容，考生应重点掌握以下知识点：（1）有补价的非货币性资产交换的界定；（2）公允计量模式与账面计量模式的适用条件；（3）公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理；（4）账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理。
（5）多项非货币性资产交换的会计处理。
（二）历年试题分析年份题型题数分数考点2009 判断题 1 1 商业实质的判定合计 1 12010 单选题 1 1非货币性资产交换中换入非专利技术的入账成本的计算判断题 1 1具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理原则的辨析合计 2 22011 单选题 1 1账面价值模式下非货币性资产入账成本的推算；合计 1 1二、非货币性资产交换的认定1.货币性资产的概念所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金、应收帐款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。
2.非货币性资产的概念所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。
如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。
3.非货币性资产交换的概念所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。
这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产，简称以物易物。
4.有补价的非货币性资产交换的界定当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易仍被定性为非货币性交易。
否则，应被定性为货币性资产交换。
具体计算公式如下：收补价方的判断标准：补价额÷收到补价方的换出资产的公允价＜25%支付补价方的判断标准：补价额÷（支付补价方的换出资产的公允价+支付的补价）＜25%【要点提示】如何界定非货币性资产交换是本节的重点。
中级会计实务7章非货币性资产交换(学习笔记)
第七章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定一、货币性资产与非货币性资产区分1、货币性资产：包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
2、非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。
二、非货币性资产交换的认定1、一般认为，如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%），则认定该交换为非货币性资产交换；如果该比例等于或高于25%，则视为货币性资产交换。
小于25% ---非货币性；大于等于25%----货币性2、比例的计算：①收到补价的企业（价值大的不加）收到的货币性资产÷换出资产公允价值＜25%②支付补价的企业（价值小的加）支付的货币性资产÷（支付的货币性资产＋换出资产公允价值）＜25%第二节非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换的确认和计量原则1、非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本2、非货币性资产交换，公允价值与换出资产账面金额的差额计入当期损益，3、该项交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但是换入资产和换出资产的公允价值均无法可靠计量，不确认换出资产的当期损益二、具有商业实质的判断三者中总有一个不同，具有商业实质。
关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
另外，在实务中，同类资产的交换，一般视为不具有商业实质。
三、公允价值能够可靠计量的判断属于以下三种情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：1、存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值。
2、不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。
3、两者都不存在的，采用估值技术确定公允价值。
采用估值技术确定公允价值时，前提变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。
四、非货币性资产交换的会计处理（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理1、换入资产的成本方法一：换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的不含税的补价（－收到的不含税补价）＋应支付的相关税费（要不含税都不含税，相关税费为为换入资产而支付的税费）注意：1）不含税补价＝换入与换出资产的不含税公允价值的差额（2）支付或收到的银行存款（含税补价）＝换入与换出资产的含税公允价值的差额方法二：（要含税大家都含税）换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的含税的补价（－收到的含税补价）－可抵扣的增值税进项税额＋应支付的相关税费2、换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
中级会计职称考试辅导 中级会计实务 第七章非货币性资产交换
中级会计职称考试辅导中级会计实务第七章非货币性资产交换一、内容提要本章系统地介绍了非货币性资产交换的会计处理，主要内容包括：货币性资产与非货币性资产的区分；非货币性资产交换的界定，特别是存在补价的非货币性资产交换的界定；公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理；账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理。
二、关键考点1.有补价的非货币性资产交换的界定；2.公允价值计量模式与账面价值计量模式的适用条件；3.公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理；4.账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理；5.多项非货币性资产交换的会计处理。
四、知识点精讲知识点非货币性资产交换的认定1.货币性资产的概念所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。
2.非货币性资产的概念所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。
如：固定资产、存货、无形资产以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。
经典例题【2012年单选题】下列各项中，属于非货币性资产的是（）。
A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持有至到期的债券投资『正确答案』C经典例题【2015年多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有（）。
A.应收账款B.无形资产C.在建工程D.长期股权投资『正确答案』BCD『答案解析』略3.非货币性资产交换的概念所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。
这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产，简称以物易物。
4.有补价的非货币性资产交换的界定【案例引入】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%。
甲公司以库存商品换取乙公司的原材料，库存商品的公允价值为100万元，原材料的公允价值为90万元，经协商，由乙公司支付含增值税的补价11.7万元，即价款补价10万元，增值税差价1.7万元。
中级会计师考试《中级会计实务》：非货币性资产交换的确认和计量
中级会计师考试《中级会计实务》：非货币性资产交换的确认和计量中级会计师考试科目《中级会计实务》第七章非货币性资产交换
知识点二：非货币性资产交换的确认和计量
一、总的处理原则和思路
（一）非货币性资产交换的会计处理模式
注：如果涉及补价，搞清楚谁支付补价，谁收到补价，是贷记“银行存款”，还是借记“银行存款”即可。
（二）会计处理模式的选择
1.当同时符合下列两个条件时，应采用公允价值模式来处理：
（1）交易具有商业实质；
（2）换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。
其他的情况，应采用账面价值模式来处理。
2.商业实质的判断：
通俗的讲，具有商业实质，就是双方确实需要通过非货币性资产交换取得某项非货币性资产，而不是可换可不换。
满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：
注：
①条件（1）目的之一，是为了防止某些企业利用以公允价值计量的非货币性资产交换调节利润，粉饰报表。
②一般来说，同类型资产相交换就可能不具有商业实质。
③关联方关系可能导致非货币性资产交换不具有商业实质。
3.公允价值能否可靠计量的判断条件。
会计中级实务-第七章非货币性资产交换-第二节非货币性资产交换的确认和计量
【例题 2•判断题】以公允价值计量的非货币性资产交换中，换出资产为库
存商品的，其账面价值与公允价值的差额计入营业外收支。( )
【解析】用于非货币性资产交换的库存商品应作为视同销售处理，按照公允
价值确认收入，同时结转相应的成本。
【答案】×
【例题 3•单选题】甲公司以一项设备换入乙公司的一批商品，设备的账面
原价为 800 万元，已提折旧 300 万元，已提减值准备 60 万元，其公允价值为 500
万元；商品的成本为 350 万元，公允价值(计税价格)为 400 万元，增值税税率为
17%，含税公允价值 468 万元。甲公司另支付设备清理费用 5 万元，为换入库存
商品支付运杂费 2 万元。乙公司另向甲公司支付补价 32 万元。假定该项非货币
若非货币性资产交换涉及多项非货币性资产，其应先按换入单项资产的原则
确定换入资产成本总额，然后按比例分反倒以各单项资产。每项换入资产成本的
确定如下。
⑴公允价值计量且换入资产公允价值能够合理确定：
每项换入资产的成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换
入资产的成本总额
⑵公允价值计量且换入资产公允价值不能够合理确定，或以账面价值计量：
会计中级实务-第七章非货币性资产交换第二节非货币性资产交换的确认和计量
考点 2 非货币性资产交换的确认和计量原则(☆☆☆) 考点精讲 非货币性资产交换的确认和计量可分为以下两种情况。 ⑴该交换具有商业实质，而且换入资产和换出资产的公允价值都能可靠计量。 此时，以公允价值和直接为换入资产支付的税费作为换入资产的成本，公允价值 与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 ⑵该交换不具有商业实质，或者换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠 计量。此时，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成 本，不确认换出资产的当期损益。 因此，对于交换是否具有商业实质，以及换入资产或换出资产的公允价值能 否可靠计量是非货币性资产交换确认的重要前提。 典型例题 【例题•判断题】非倾向性资产交换的确认中，应以公允价值和应支付的相 关税费作为换入资产的成本，按照公允价值和换出资产账面价值的差额计入当期 损益。( ) 【解析】题干的说法不完整。在对非货币性资产交换进行确认时，应当以公 允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和换出资产账面价值 的差额计入当期损益，但有下列情形之一时，应以换出资产的账面价值和应支付 的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益。 ①该交换不具有商业实质。 ②换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。 【答案】× 考点 3 商业实质与公允价值能否可靠计量的判断(☆☆☆) 考点精讲 1.商业实质的判断 满足以下任一条件的，可认定某项非货币性资产交换具仍商业实质。 ⑴换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、时间和金额显著不同。 名师解读 只要“风险、时间、金额”3 个条件中，有任意一个条件显著不同的，都应 确认非倾向性资产交换具有商业实质。 ⑵换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且两者差额与换入资 产和换出资产的公允价值相比是重大的。
中级财务会计非货币性资产交换
➢（二）换入资产与换出资产旳估计将来 现金流量现值不同，且其差额与换入资 产和换出资产旳公允价值相比是重大旳。
➢（三）关注是否是关联方关系
【例题·判断题】在非货币性资产互换中， 假如换入资产旳将来现金流量在风险、金额、 时间方面与换出资产明显不同，虽然换入或 换出资产旳公允价值不能可靠计量，也应将 该交易认定为具有商业实质。（）
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量旳， 应该以换出资产旳公允价值作为拟定换入资产成本 旳基础，但有确凿证据表白换入资产旳公允价值愈 加可靠旳除外。
▪ 1．换入资产入账价值旳拟定
▪ （1）不涉及补价旳情况
▪ 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资 产增值税销项税额-换入资产可抵扣旳增值 税进项税额+支付旳应计入换入资产成本旳 相关税费
【答案】√
➢ 【例题4·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币 资产互换具有商业实质旳有（ ）。
➢ A．换入资产与换出资产将来现金流量旳风险、金额相 同，时间不同
➢ B．换入资产与换出资产将来现金流量旳时间、金额相 同，风险不同
➢ C．换入资产与换出资产将来现金流量旳风险、时间 相同，金额不同
➢ D．换入资产与换出资产旳估计将来现金流量现值不 同，且其差额与换入资产和换出资产旳公允价值相比 具有主要性
乙企业旳账务处理如下：
（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增 值税。
换出钢材旳增值税销项税额=1 404 000×17%=238 680（元）
换入设备旳增值税进项税额=1 404 000×17%=238 680（元）
借：固定资产——××设备
1 404 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 238 680
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2016中级会计职称《中级会计实务》预习：非货币性资产交换的认定（12.22）
知识点预习——非货币性资产交换的认定
（一）非货币性资产交换的概念
所谓货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
所谓非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
这里所说的非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让。
（二）非货币性资产交换的认定
非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产，交易中一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。
一般认为，如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%，则认定所涉及的补价为“少量”，该交换为非货币性资产交换；如果该比例等于或高于25%，则视为货币性资产交换。
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