论商业银行会计监督模式的发展

我国２０ ０ ２年 制 定 了 金 融 企 业 会 计 制 度 ，但 是 该 制 度 目前 只 在 上 市 金 融企 业 施 审杏 。 行 ，行业会计制度中的金融保 险企 业会计 制度仍 然在大多商业银 行实行 。随着金融 现 有 商业 银 行会 计 监 督 模 式 存 业的不断发展 ，大多数规定 已经不能适 应 在 的 问 题 在 财务 资源分配方面的缺位及 弱化 ，大大 当 前 商 业 银 行 的 现状 ，虽 然 各 级 金 融 管 理 近 年来 ，随着 金融改 革的不 断深化 ， 降低 了 员工 的工 作积 极 性 ，甚 至 会 导 致 领 机 构 先 后 出 台 了 许 多 补 充 规定 、办 法 ，但 商 业 银 行 也 得 到 了 持 续 的 发 展 ，但 是 随 之 导 者 逆 向 选 择 ，滋 生 腐 败 。 核 算 不 健 全 的 问题 仍 然 存 在 。 而 来 的 风 险 也相 应 增 加 ，现 有 商 业银 行 会 （ 会计人员素质不高导致会计监督弱化 三） 会 计 监 督 最 终 是 人 的 监 督 ，而 人 的 素 三 、强 化商业 银 行会 计监 督 的对 策 计 信 息 以 及 会 计控 制 方 面 都 存 在 着 一 定 的 质 当然就决定 了监督 的质量 了。一个合格 问题 ，主 要 表 现 在 ： 从上面叙述的原因 ，我们可以看到要 的会计 人员标准 ，首先应具有 良好的责任 想 改变 现有 商业银行 会计监督 的现状 ，首 （ 一）财务会计信息缺乏真实 性 当前商业银行经营管理 过程 中存 在着 心 和使命感 ，还要具有严 谨的工作 态度 ， 先要做 的是 强化 会计监督 的职权 。这也是 财务 会计信 息失真 的问题 ，会计 报表 和有 工作上能够严格按会计制度和操作 规程进 商 业银 行会计监督模式 发展 的首要 目标 ： 关业务统 计报表对 于商业银 行的财务状 况 行 ，有 自我复核能力 ， 差错率很少 。 相反 ， （ ）改变 目前分级核算的会计核算模式 ， 一 和 经 营成 果 无法 真 实反 应 ，这 对 决策 者进 如果会计人 员业务素质不高 ，乱做 账务处 强调会计监督直接负责 ，实行扁平 化管理 行正确经营 管理决 策造成 了很 大的 影响 ， 理 ，乱用会计科 目，甚至违法 违规 的情 况 可以将 现有 以县级支行为基本核算单 就 难 以避 免 。 进 而影响国家宏观调控金融 运行。 位 的 模 式 转 变 为 以 二级 分 行 为 基 本 核 算 单 四 （ ） 二 内部会计控制薄弱 ， 或有章不循 、 或 （ ）计控 制程序未有 效发挥会计 监督的 位 的核 算 模 式 。通 过 核 算 层 次 的 减 少 ，降
商业银行上述两大类 问题 的存在 ，主 要 是 由于 会计 监督 弱化 导致 会计 控制 失 效。在此我们需要探讨 的是 ，在现有 国家 金融法 律法 规、各商业银行制定的规章制 度 、操作规程健全 的情况下 ，为什么上述 问题 还 会 屡 禁 不 止 呢 ？ 这 很 大 程 度 上 源 于 现今商 业银 行在 会计 监督 上存在缺陷 ，即 会计监督弱化 。 （ ）银 行的分级核 算体制导 致会计监 督 一 职 能弱化 由于商业银行的会计 核算模式上大多 采用分 级核算模 式。正是 因为这种分级管 理 的分级 会计核 算模 式 ，各级会计人 员有 时为了局部 的利益 ，不能完全按商业银行 级 法 人 的要 求执 行 会 计 核算 ，导 致 会 计 监督 流于形 式甚 至失效 ，因为会计人 员的 会计监 督职责 已不能有效履 行。 （ ）财务费用 的分配考核方 式导致会计 二 监 督弱化 当前大多商业银 行的财务费用在上级 行 控制指标 内再按各经 营网点分 配使 用 。 上级行 下划 财务 费 用时一 般都 会 明确 用 途 ，但未对 下级行该费用使用情 况进行会 计 监督 。此外由于下划此物费用时未具体 明确费用用途 ，往往导致下级行在费用不 足 时，为 了不减少接待费用 ，而压缩其它 开 支。除此之外 ，会计监督 尚未涉及到对 业务开拓费 用的开 支使 用方面 。会计监督
一
工作 ，完善会计 内控 制度 ，规 范会计行 为来有效控制风 险，减 少风 险。本文将 就商业银行会计监督模 式的 发展 前途 进
行探 讨。
【 关键 词 】 商 业银 行 ；会 计 监 督 ； 发展
商业银行是经营货 币的特殊企业 ，其 经营过程 中总是伴 随着风险 ，由于其经营
点 进 行 且 其 临 督 的 重 心 也 集 中 于 柜 台 业 务。内部审计部 门作为第三道 防线 ，属 于 事后监督的性质。由于 内部审计管理模 式 中会计监督 尚未建立 能直接对一级法人负 责的垂直领导的审计模式 ，因而会计监督 的效率并不高 。 （ ）会 计监督 的范围和 内容不 完善导致 六 监 督 弱 化 当前各商业银行都非常重视防范信贷 风险 ，也在不断完善信贷管理 方面的规章 制度。但是 ，大多商业银 行都 没有会计 监
避 免 的 ，但 可 以通 过 加 强金 融会 计 监 督
制约作用 会计 监督 随着 制约＃ ￣ 产生 ， 因而 ， ＪＪ Ｌｌ 会计监督的失效往往是 由于制约机制的失
效。ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（ ）内部控 制体 系的缺陷导 致会 计监督 五 效 率 弱 化 当前不少商业银行的内部控制体系有 三道防线 ：业务 操作层；各 网点的 内勤坐
的特殊 性 ，金融 风 险的 存在 是 无可避 免 的，但可 以通 过加强金 融会计监督 工作 ， 完善会计 内控制度 ，规范会计行为来有效 控制风险 ，减少风险。会计 监督 是指会计
机 构 和 会 计 人 员依 照特 定 主 体 制 定 的 各 种 合法 制度 以及被授 予的特 殊地 位和 职权 ， 综合 、全面、连续、及 时地监督特定 主体 经济活动过程 及其引起的资金运 动 ，以确 保其各项经济活动的合规性 、合法性 ，给 会计信息的相关性 、可靠性和可 比性 以保
违规操 作、或工作人员利用控制漏洞违法 班主任或事后监督 员及业务管理部 门的 日 作 案 常检查监督、辅导；内部审计 、 纪检监察 、 安全保卫部门。在这种 内控体系下的会计 二 、 商业 银行 会 计 监 督 弱 化 的原 因 监督 ，由于其会计监督一般均 由各 营业网
分 析
论 商 业银 行
会计 监督 模 式 的发 展
陶育霖 广东发展 银 行股份 有限公 司河源 分行 广东 河源 ５ ０ ７ ０ １ ０
【 文章摘要】 商业银 行是经 营货 币的特 殊 企业 ， 其 经营过程 中总是伴 随着风 险，由于其 经营的特殊性 ，金融风险的存在是无可