会计实务：存货跌价损失应作何处理
存货跌价 会计准则
存货跌价会计准则
存货跌价是指企业在一定时期内，由于市场供求关系、技术进步、产品质量等原因，导致存货的市场价值下降，从而使企业的存货价值减少。
在会计准则中，存货跌价是一种重要的会计处理方式，它可以反映企业的实际经营状况，保证企业财务报表的真实性和准确性。
存货跌价的会计处理方式主要有两种：一种是直接计提存货跌价准备，另一种是采用减值损失的方式。
直接计提存货跌价准备是指企业在每个会计期间结束时，根据存货的实际市场价值与其账面价值之间的差额，计提一定比例的存货跌价准备，以反映存货的实际价值。
而采用减值损失的方式，则是在企业发现存货跌价时，直接将存货的账面价值减少到其实际市场价值，以反映存货的实际价值。
无论采用哪种方式，存货跌价的会计处理都需要遵循一定的会计准则。
首先，企业需要根据存货的实际市场价值与其账面价值之间的差额，计提一定比例的存货跌价准备。
其次，企业需要在财务报表中明确披露存货跌价准备的计提原因、计提比例、计提金额等信息，以便外部利益相关者了解企业的实际经营状况。
最后，企业需要定期对存货跌价准备进行检查和调整，以确保存货跌价准备的准确性和合理性。
存货跌价是企业经营中不可避免的风险之一，企业需要根据实际情况采取相应的会计处理方式，以反映存货的实际价值。
同时，企业
需要遵循一定的会计准则，保证财务报表的真实性和准确性，为外部利益相关者提供准确的财务信息。
会计实务：存货的期末计价与损失确认
会计实务：存货的期末计价与损失确认
存货损失包括：1.存货跌价损失;2.存货毁损损失;3.存货盘亏损失。
1.存货跌价损失(期末计价)
【例】企业原材料账面价值是320万元，2008年末该批材料的可变现净值是300万元，企业提取存货跌价准备20万元。
借：资产减值损失 20
贷：存货跌价准备 20
2009年2月企业将该批商品销售，取得收入300万元。
借：银行存款 351
贷：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税(销项税额) 51
借：主营业务成本 300
存货跌价准备 20
贷：库存商品 320
2.存货毁损损失
存货发生的毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。
按管理权限报经批准后，根据造成存货毁损的原因，分别以下情况进行处理：
①属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
②属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
3.存货盘亏损失
企业盘亏的存货，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记
“其他应收款”科目，按“待处理财产损溢”科目余额，贷记“待处理财产损溢”科目，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。
提高存货跌价与损失的处理方法
提高存货跌价与损失的处理方法一、存货跌价准备的确认存货跌价准备是指企业在确认存货账面价值与市场价值差距时所做的资产减值处理。
根据《企业会计准则》的规定，企业应当在确认存货账面价值低于可变现净值的情况下，计提存货跌价准备。
存货可变现净值是指销售存货时能够取得的金额减去完成相关生产、制造和销售所需的可变成本和可变销售费用后所剩余的金额。
企业应当按照存货的分类分别计算存货跌价准备。
对于减值准备的确认，需要满足以下条件：1. 存货的账面价值高于可变现净值；2. 存货的账面价值高于可实现金额；3. 存货的账面价值高于可收回金额。
二、存货跌价准备的计提方法企业在确认存货跌价准备时，可以采用百分比法、单项法或组合计提方法。
具体计提方法如下：1. 百分比法：根据存货分类的不同，采用不同的准备比例来进行存货跌价准备的计提。
一般来说，企业可以根据历史数据和行业情况来确定不同存货分类的准备比例，从而计提存货跌价准备；2. 单项法：当发现某一存货账面价值与市场价值差距较大时，可采用单项法对该存货进行准备；3. 组合计提方法：即采用多种方法综合计提存货跌价准备。
三、控制存货跌价与损失的方法除了对存货进行跌价准备计提外，企业还应当采取一系列控制存货跌价与损失的措施，以降低风险和损失。
控制存货跌价与损失的方法包括但不限于：1. 加强存货的定价策略和销售管理，合理确定存货的市场售价和成本价格，防止存货跌价风险；2. 加强存货的库存管理和质量管理，确保存货在储存和流通过程中不会出现过度降值或损坏；3. 加强与供应商的合作，及时了解市场动态和供应商资讯，调整存货采购计划和库存策略，减少存货跌价风险；4. 建立健全的存货管理制度和内部控制，加强对存货跌价风险的监控和预警，防范存货跌价与损失。
四、会计期末处理方法企业在会计期末应当对存货跌价与损失进行会计处理。
具体方法如下：1. 确定存货跌价准备：根据上述方法，计提好存货跌价准备；2. 确认存货跌价损失：当存货的市场价值低于可变现净值或实现金额时，企业应当确认存货跌价损失，计入损益；3. 调整存货账面价值：根据确认的存货跌价准备和跌价损失，对存货的账面价值进行调整，反映真实价值。
2024中级会计必背得分宝-中级会计实务分录
《中级会计实务》必备分录第二章存货
一、存货跌价准备的计提与转回
二、存货成本的结转
第三章固定资产
一、外购固定资产
二、固定资产折旧的会计处理
第四章无形资产
一、自行研发无形资产
二、无形资产摊销
第五章长期股权投资
一、同一控制下控股合并取得长期股权投资
二、非同一控制下控股合并取得长期股权投资
第六章投资性房地产
一、成本模式计量的会计处理
二、公允价值模式计量的会计处理
第八章金融资产和金融负债一、交易性金融资产
二、债权投资
第九章职工薪酬及借款费用一、短期薪酬
二、辞退福利
第十章或有事项一、一般情况
二、未决诉讼或未决仲裁
第十一章收入
一、附有销售退回条款的销售
二、附有客户额外购买选择权的销售
第十三章所得税一、所得税的会计处理
第十四章外币折算一、确认期末汇兑差额
第十五章财务报告一、内部债权债务的合并处理
第十八章政府会计一、借款的核算
第十九章民间非营利组织会计一、会费收入的核算
二、业务活动成本的核算。
2023年《中级会计实务》必备分录大全
2023年《中级会计实务》必备分录大全第一章、存货第二章、固定资产1.固定资产购入的会计处理2.固定资产折旧的会计处理借：制造费用（生产车间）管理费用（管理部门、未使用）销售费用（销售部门）其他业务成本（出租固定资产）研发支出（研发阶段使用的固定资产）在建工程（建造期间）贷：累计折旧第三章、无形资产会计分录情形3. 使用寿命有限的无形资产摊销借：管理费用（自用）生产成本（单一产品生产，直接费用）制造费用（多项产品生产，间接费用）其他业务成本（出租） 研发支出（用于再研发）贷：累计摊销第四章、长期股权投资和合营安排 1. 长期股权投资初始投资成本的计量（1） 同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始计量（一次交易）值×份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉。
（2）非一揽子交易多次交易达到同一控制下企业合并借：长期股权投资（合并日的初始投资成本）贷：长期股权投资——投资成本——损益调整银行存款/库存商品/固定资产清理/无形资产/股本等（新增投资部分所付出对价的账面价值）资本公积——股本溢价/股本溢价（差额，可在借方）【提示】差额部分若在借方，冲减资本公积，资本公积不足冲减部分，冲减留存收益。
2. 长期股权投资后续计量（3）长期股权投资的转换（★★★）第五章、投资性房地产（★★★）3.投资性房地产后续计量模式变更的会计处理（成本模式→公允价值模式）借：投资性房地产——成本（变更日公允价值）投资性房地产累计折旧（摊销）（原已计提的折旧或摊销）投资性房地产减值准备（原已计提的减值准备）贷：投资性房地产（原价）利润分配——未分配利润（或借方）盈余公积（或借方）4.5. 公允价值模式下转换的会计处理第六章、资产减值借：资产减值损失情形会计分录投资性房地产→自用房地产借：固定资产/无形资产（以转换当日的公允价值计量）贷：投资性房地产——成本投资性房地产——公允价值变动（或借记） 公允价值变动损益（差额，或借记）投资性房地产→存货借：开发产品（按投资性房地产公允价值入账）贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（或借方）公允价值变动损益（差额，或借方）自用房地产→投资性房地产借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）累计折旧/累计摊销固定资产减值准备/无形资产减值准备公允价值变动损益（借差：转换日公允＜账面的差额）贷：固定资产/无形资产（账面余额）其他综合收益（贷差：转换日公允＞账面的差额）存货→投资性房地产借：投资性房地——成本存货跌价准备 公允价值变动损益（借差：转换日公允＜账面的差额）贷：开发产品其他综合收益（贷差：转换日公允＞账面的差额）贷：固定资产减值准备无形资产减值准备投资性房地产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备第七章、金融资产和金融负债会计处理情形第八章、职工薪酬及借款费用1.一般短期薪酬的确认和计量（1）货币性短期薪酬第九章、或有事项第十章、收入1.合同中存在重大融资成分4.收取手续费方式委托代销第十二章、非货币性资产交换【提示】对于不涉及补价的会计处理，基本与涉及补价的会计处理一样，只是少了一笔“银行存款”的支付或收取分录。
记账实操-存货损失的会计账务处理
记账实操-存货损失的会计账务处理企业经常会遇到存货盘亏、报废、损毁或是变质的商品，那么要如何进行账务处理呢？已抵扣进项税额是否需要转出呢？在企业所得税汇算清缴时如何进行税前扣除？准备备查的资料又有哪些呢？本文将对存货损失账务处理及税务申报进行详细介绍。
存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：(一)存货计税成本确定依据；(二)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；(三)存货盘点表；(四)存货保管人对于盘亏的情况说明。
存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：(一)存货计税成本的确定依据；(二)企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；(三)涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；(四)该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同)，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：(一)存货计税成本的确定依据；(二)向公安机关的报案记录；(三)涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。
一、与企业存货损失相关的会计处理1、企业在清查财产过程中发现并查明存货发生盘亏或毁损时，应先将存货价值计入“待处理财产损溢”科目，待报经批准之后再根据不同具体的原因，计入相关损溢科目：①盘亏时，根据“存货盘存报告单”，账务处理如下：借：待处理财产损益-待处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品/周转材料等②企业查明原因：存货盘亏或毁损是由计量差错或管理不善引起的一般损失，经批准批后此部分金额计入“管理费用”；相关责任人员或保险公司的赔偿款计入“其他应收款”；因自然灾害等非正常因素造成的损失，计入“营业外支出”，账务处理如下：借：管理费用-非常损失营业外支出-非常损失其他应收款贷：待处理财产损益-待处理流动资产损溢贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（因管理不善）③直接出售报废的存货残料取得收入时，账务处理如下：借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：待处理财产损益-待处理流动资产损溢（报废存货残料的价值）④存货盘亏及报废属于因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失造成的非正常损失，其进项税额不得抵扣，已抵扣的需要做进项税额转出处理，账务处理如下：借：待处理财产损益-待处理流动资产损溢贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）二、与企业存货损失相关的所得税处理1、存货损失税前扣除申报方式国家税务总局公告2018年第15号规定，自2017年以后年度企业所得税汇算清缴时，允许扣除的企业资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。
存货损失账务处理
存货损失进项税转出：非正常损失的界定很重要企业在生产经营中，不免会发生各种情况的存货损失。
根据《增值税暂行条例》规定，非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额都不得从销项税额中抵扣，已经抵扣的进项税应予转出。
而存货损失是否可以作进项税转出，在实际操作中关键是要把握对非正常损失的界定。
《增值税暂行条例》国务院令2008年第538号第十条规定了以下几种情形的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税。
对照以上规定可以看出，增值税进项税额转出核心问题是正确区分和判断正常损失与非正常损失，这个问题明确了，才能正确处理正常损失与非正常损失的进项税及进项税转出。
因而，对“非正常损失”界定更为重要。
《增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
该规定对需要做进项税额转出的非正常损失给了限制性解释，仅列举了“因管理不善造被盗、丢失、霉烂变质的损失”三种情形。
那么，企业在生产经营中哪些存货损失属于增值税规定中所称的“非正常损失”呢？首先，由于国家产业政策和市场因素，导致贵公司存货发生价值减少，实际货物并未损失，这种情形也理解为“价损”。
价损的原因不是企业本身所能把控。
如，前几年国家就规定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所发生的损失，不应界定为是管理不善，其进项税额无须做转出的处理。
这样处理的主要依据是：《国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》（国税函[2002]1103号）规定，“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失。
【老会计经验】企业存货损失的会计及税务处理
【老会计经验】企业存货损失的会计及税务处理《会计准则存货》规定：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
那么在实际工作中时常发生存货损失的情况，在各种情况下又将如何进行会计及税务处理呢，下面就这个问题我们举例说明如下：一、原材料损失的处理1、0x20原材料采购过程中的途中损耗及入库前的合理损耗的处理例题1：购进原材料一批，取得专用发票上注明数量100公斤，不含税单价100元，运输途中发生损耗1.5公斤，入库前挑选整理发生损耗0.5公斤，实际入库98公斤，款已付，原材料的增值税税率为17%.应做如下会计处理借：原材料10000应交税金应交增值税（进项税额） 1700贷：银行存款 11700该记帐凭证后所附的入库单数量为98公斤。
登记原材料明细账时，数量98公斤，金额10000元，单价为102.04元/公斤。
应做如下税务处理：购进原材料时，途中及入库前发生的合理损耗计入原材料成本，原材料正常损耗部分的进项税额允许抵扣。
2、原材料入库后发生盘亏的处理例题2：一般纳税人盘亏原材料一批，价格为50 000元，经查明属于保管不善被盗造成的原材料损失40 000元，另外10 000元属于自然损耗。
原材料增值税税率为17%.应做如下会计处理（1）存货盘亏时，分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 000贷：原材料 50 000借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 6 800贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 6 800（2）查明原因后做如下分录：借：管理费用财产盈亏 10 000营业外支出财产损失 46 800贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 56 800应做如下税务处理：增值税方面，经查明原因后，自然损耗部分进项税允许扣，对因保管不善造成的原材料损失，其进项税不得抵扣，应作进项税额转出。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
存货跌价损失应作何处理
存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。
按照《企业会计制度》的规定，企业存货的期末计价应采用“成本与可变现净值孰低”计量。
“可变现净值”是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值。
当存在下列情况之一时，应计提存货跌价准备：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面余额全部转入当期损益：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
例：某精纺有限公司2002年末，有存货账面余额120万元，可变现净值100万元。
该公司于2003年5月15日将该批存货对外出售，取得货款140万元。
该公司2001年末应提取存货跌价准备＝120－100＝20万元。
因提取存货跌价准备减少2002年会计利润20万元。
该公司于2003年5月15日将该批存货对外出售，取得货款140万元，则会计利润＝140－（120－20）＝40（万元）。
该公司该笔业务合计实现利润＝40－20＝20（万元）。
该公司如果按历史成本对存货进行期末计价，则实现的利润同样是20万元（140－120）。
因此，根据税法上存货跌价准备不得税前扣除的规定，该公司2002年度应调增所得额20万元；2003年应将存货跌价准备的减少数作调减应纳税所得额处理。
对于存货发生霉烂变质等上述四种应当将存货账面余额全部转入当期损益的情况，会计上，应当借记“管理费用”科目，贷记“存货”科目。
按照现行税法规定，应按流动资产的盘亏毁损处理，即报经主管税务机关批准（税务机关按照规定的审批权限审批）后，方可在税前扣除。
例：大卫商业有限公司采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货计价核算。
（1）2000年年末存货的账面成本为1200000元，预计可变现净值为1000000元，应计提的存货跌价准备为200000元。
（2）2001年年末该存货的预计可变现净值为900000元，则应计提的存货跌价准
备为100000元。
（3）2002年年末，该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为1150000元，则应冲减计提的存货跌价准备为250000元。
（4）2003年4月18日，将该批存货的90%对外出售，取得收入1250000元，年末未对跌价准备作调整。
解：①大卫商业有限公司2000年12月31日账务处理如下：
借：管理费用——计提的存货跌价准备200000
贷：存货跌价准备200000税务上应调增应纳税所得额200000元。
②大卫商业有限公司2001年12月31日账务处理为：
借：管理费用——计提的存货跌价准备100000
贷：存货跌价准备100000
税务上应调增应纳税所得额100000元。
③大卫商业有限公司2002年12月31日账务处理为：
借：存货跌价准备250000
贷：管理费用——计提的存货跌价准备250000
税务上应调减应纳税所得额250000元。
④大卫商业有限公司2003年4月18日对外出售时，账务处理为：
借：银行存款1250000
贷：主营业务收入1250000
借：主营业务成本1035000
存货跌价准备45000
贷：存货1080000
税务上应调减应纳税所得额45000元。
（200000＋100000－250000）×90%＝45000元
1200000×90%＝1080000元
会计上根据谨慎性原则，对企业存货发生的减值要求提取存货跌价准备，这主要是防止企业资产价值虚增使会计报表对资产披露失去真实性。
但是，根据《企业所得税税前扣除办法》第六条的规定，企业提取的存货跌价准备不得税前扣除。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。