第五章负债

v （2）企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工 薪酬—职工福利”，贷记“银行存款”、“库存现 金”账户。
第五章负债
v （3）企业支付工会经费用于工会活动和职工教育经 费用于职工培训，或按照国家有关规定交纳社会保险 费和住房公积金时，借记“应付职工薪酬—工会经费 （或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”， 贷记“银行存款”等账户。
第五章负债
v （2）结算过程中产生的流动负债。 v （3）经营过程中产生的流动负债。 v （4）分配利润产生的流动负债。 v 2．流动负债按其偿还金额是否确定，可分为两类： v （1）确定负债。 v （2）或有负债。
第五章负债
二、短期借款
v （一）短期借款的含义 v 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，期
和生育保险费等社会保险费。 v 4.住房公积金。 v 5.工会经费和职工教育经费。
第五章负债
v 6.非货币性福利。 v 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 v 8. 其他与获得职二）应付职工薪酬的会计核算
v 企业应设立“应付职工薪酬”账户进行职工薪酬的核算， 该账户属于负债类，贷方登记已分配计入有关成本费用 项目的应付职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪 酬的数额，余额在贷方，反映应发未发的职工薪酬。
第五章负债
二、负债的确认与分类
v （一）负债的确认 v 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还
需要同时满足以下两个条件： v 1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 v 2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
第五章负债
（二）负债的分类
流动负债 v 1．按其流动性分类
非流动负债 货币性负债 v 2．按偿还方式分类 •非货币性负债
第五章负债
v ③租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益 对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损 益，并确认应付职工薪酬。借记“管理费用”、“生 产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪 酬—非货币性福利”账户。
第五章负债
2.发放职工薪酬
v （1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津 贴和补贴等，借记“应付职工薪酬—工资”，贷记 “银行存款”、“库存现金”等账户。企业从应付 职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个 人所得税等），借记“应付职工薪酬”，贷记“其 他应收款”、“应交税费—应交个人所得税”等账 户。
v ⑦国家规定了职工福利费、社会保险费、住房公积金、 工会经费、职工教育经费等计提基础和计提比例的， 按国家规定计提，借记相关成本费用账户，贷记“应 付职工薪酬—职工福利、社会保险费、住房公积金、 工会经费、职工教育经费”等明细账户。
第五章负债
v （2）非货币性职工薪酬。企业向职工提供的非货币性 职工薪酬，应当分情况处理:
第五章负债
六、应付职工薪酬
v (一)职工薪酬的概念和内容 v 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形
式的报酬以及其他相关支出。 v 职工薪酬主要包括以下内容： v 1. 职工工资、奖金、津贴和补贴 。 v 2. 职工福利费,是指企业为职工集体提供的福利。 v 3. 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费
v （4）发放非货币性福利。企业以自产产品作为职工 薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应 付职工薪酬—非货币性福利”账户，贷记“主营业务 收入”账户，同时结转相关成本，涉及增值税销项税 额的，还应进行相应的处理。此外，企业支付租赁住 房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付 职工薪酬—非货币性福利”账户，贷记“银行存款” 等账户。
v ①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的， 应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相 关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借 记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账 户，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”账户。
v ②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的， 应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入 相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等 账户，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”账户。 并同时借记“应付职工薪酬—非货币性福利”账户， 贷记“累计折旧”账户。
v 3.企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记“应 付账款”账户，贷记“应付票据”账户。
v 4.企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的 应付账款，应按账面余额，借记“应付账款”账户， 贷记“营业外收入”账户。
第五章负债
五、预收账款
v （一）预收账款的概念和内容 v 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一
第五章负债
第二节 流动负债
v 一、流动负债的概念及分类 （一）流动负债的概念
v 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期 内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付 账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利 息、应付股利、其他应付款等
v （二）流动负债的分类 v 1．流动负债按其产生的原因，可以分为以下四类： v （1）借贷形成的流动负债。
v 预收账款业务发生不多的企业，也可不设置“预收账 款”账户，而将预收的款项直接记入“应收账款”账 户的贷方。
v 企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”，贷 记“预收账款”；销售实现时，按实现的收入和应交 的增值税销项税额，借记“预收账款”账户；按实现 的营业收入，贷记“主营业务收入”账户；按专用发 票上注明的增值税额，贷记“应交税金-应交增值税 （销项税额）”等账户，购货单位补付的款项，借记 “银行存款”，贷记“预收账款”；退回多付的款项， 作相反的会计处理。
部分货款给供应方而发生的一项负债。 v （二）预收账款的会计核算 v 企业应设置“预收账款”账户，用于核算企业按照合
同规定向购货单位预收的款项。该账户属于负债类， 贷方登记预收货款的金额和购货企业补付的金额；借 方登记企业向购货方发货后应冲销的预收货款的金额 和
第五章负债
v 退回购货企业多付货款的金额；余额一般在贷方，表 示向购货单位预收的货款；如期末为借方余额，表示 应由购货单位补付的货款；“预收账款”账户应按购 货单位进行明细核算。
第五章负债
3.应付账款入账金额的确认
v （二）应付账款的会计核算 v 企业应设置“应付账款”账户用于核算企业因购买材
料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 该账户属于负债类，贷方登记应付未付款项；借方登 记偿还的应付账款，余额一般在贷方，表示企业尚未 偿还的应付账款。应付账款账户应按供应单位设置明 细账，进行明细核算。其主要账务处理如下：
v 1.企业购入材料、商品和接受劳务而发生的应付未付 款项，根据供应单位的发票账单，借记“材料采购”、 “在途物资”等账户；按可抵扣的增值税额，借记 “应交税费-应交增值税（进项税额）”等账户；按 应付的金额，贷记“应付账款”账户。
第五章负债
v 2.接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根 据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理 费用”等账户，贷记“应付账款”账户。支付时，借 记“应付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。
第五章负债
v
银行承兑汇票
v 商业汇票按承兑人不同分为
v
商业承兑汇票。
v
带息票据
v 商业汇票按是否带息分为
v
不带息票据。
第五章负债
（二）应付票据的会计核算
v 企业应设置“应付票据”账户，用于核算因企业购买 材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇 票。该账户属于负债类，贷方登记应付票据签发金额， 借方登记应付票据到期支付的款项。期末贷方余额反 映企业尚未到期的商业汇票的本息数。
v ④应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记 “在建工程”、“研发支出”账户，贷记“应付职工 薪酬”。
v ⑤外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及 福利基金，借记“利润分配—提取的职工奖励及福利 基金”账户，贷记“应付职工薪酬”。
v ⑥因解除与职工劳动关系给予的补偿，借记“管理费 用”，贷记“应付职工薪酬”。
第五章负债
2020/12/11
第五章负债
第五章 负债
v 第一节 负债概述 v 第二节 流动负债 v 第三节 非流动负债
第五章负债
学习要点及目标
v （1）掌握短期借款、应付账款、预收账款、应付职工 薪酬、应交增值税、应交营业税、应交消费税以及长期 借款与应付债券的内容和核算方法；
v （2）熟悉负债的特征和其他各种流动负债的核算方法； v （3）了解流动负债的分类、应付债券的分类以及其他
限在一年以下（含一年）的各种借款。 v （二）短期借款的会计核算 v 企业应设置“短期借款”账户，该账户属于负债类。
贷方登记取得的短期借款（短期借款的增加），借方 登记短期借款的偿还（短期借款的减少），期末余额 在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。
第五章负债
v （1）当企业取得借款时，借记“银行存款” 账户，贷记“短期借款”账户；
v 其主要账务处理如下： v 1.企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、
应付账款时，借记“原材料”、“库存商品”、“应 付账款”、“应交税费—应交增值税（进项税额）” 等账户，贷记“应付票据”账户。
第五章负债
v 2.支付银行承兑汇票的手续费时，借记“财务费用” 账户，贷记“银行存款”账户。
第五章负债
v （3）企业向银行借款，应按规定支付利息。短期借款 利息应作为一项财务费用，记入当期损益。在实务中， 短期借款利息的处理有以下两种方法：
v 1．按月计提，计入财务费用。 v 2．在实际支付利息或收到银行的计息通知时，直接
计入财务费用。
第五章负债
三、应付票据
v （一）应付票据的概念和内容 应付票据是由出票人签发的、委托付款人在指定日期无 条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。通常 是因企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承 兑的商业汇票。