财政部会计司发布租赁准则应用案例
新租赁准则下店面租赁出租人、承租人账务处理案例解析
新租赁准则下店⾯租赁出租⼈、承租⼈账务处理案例解析上篇承租⼈处理⽂章发出后，诸多C粉提出了⽂章的疏漏之处，在此深表歉意，我们及时通过留⾔置顶的形式加以更正。
后经审慎考虑，为了给⼤家呈现更准确、完整的租赁会计处理，避免造成不必要的误导，我们将案例进⼀步整理完善：1、更正承租⼈的核算及账务处理；2、增加出租⼈账务处理。
请君细品！⼀、案例背景介绍启航⼤药房连锁有限公司药店店⾯租赁合同：店⾯⾯积200平⽶，租赁期共72个⽉，起租⽇⾃2019年1⽉1⽇—2024年12⽉31⽇⽌。
店⾯租⾦⽀付⽅式：起租⽇起前六个⽉出租⽅对承租⽅进⾏免租，余下期间店⾯租⾦按税后2元/平⽅⽶/天计算，租⾦提前两个⽉⽀付，具体⽀付情况见表⼀。
出租⽅给予启航⼤药房连锁有限公司两个⽉的装修期，装修期间为2018年11⽉1⽇—2018年12⽉31⽇，装修期⽆租⾦。
启航⼤药房⽀付给房屋中介机构的佣⾦⼿续费为6000元。
启航⼤药房最近⼀期有抵押条件的增量借款利率5%。
上述合同主要条款达成⼀致，合同签订⽇期是2018年11⽉1⽇。
表⼀⼆、案例解析-承租⼈⽅⾯（⼀）装修费⽤是计⼊长期待摊费⽤还是使⽤权资产？新准则下使⽤权资产应当按照成本进⾏初始计量。
该成本包括：1.租赁负债的初始计量⾦额；2.在租赁期开始⽇或之前⽀付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关⾦额；3.承租⼈发⽣的初始直接费⽤；4.承租⼈为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复⾄租赁条款约定状态预计将发⽣的成本。
前述成本属于为⽣产存货⽽发⽣的，适⽤《企业会计准则第1号—存货》。
C社：根据新准则，租赁负债的初始计量⾦额为租赁期开始⽇尚未⽀付的租赁付款额的现值进⾏初始计量，装修费⽤显然不属于尚未⽀付的租赁付款额。
此外，初始直接费⽤是指为达成租赁所发⽣的增量成本，即不取得该租赁，则不会发⽣的成本，⼀般是指佣⾦和印花税等，装修费⽤显然也不能计⼊承租⼈发⽣的初始直接费⽤。
售后租回交易会计处理
(一)企业会计准则相关规定
租赁准则第五十一条规范了售后租回交易中的资产转让属于销售的情况下，使用权资产的初始确认和计量问题 。售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量 售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失。
售后租回交易会计处理
售后租回交易会计处理
近期财政部会计司发布了《企业会计准则解释第17号》《租赁准则应用案例——卖方兼承租人对包含非取决于 指数或比率的可变租赁付款额的售后租回交易的会计处理》
（以下简称售后租回交易案例），对售后租回交易构成销售的情况下使用权资产和租赁负债的后续计量要求进 行规范。本文结合《企业会计准则第16号——租赁》（以下简称租赁准则）以及上述最新规定，分析了售后租回交 易中承租人兼卖方（以下简称承租人）的会计处理。
(二)租赁期是否几乎涵盖了资产的剩余使用寿命
如果售后租回交易的租赁期几乎涵盖了资产的剩余使用寿命，表明资产整个剩余使用寿命期间内的主导使用权 利仍在承租人手里，出租人并没有能力主导该资产的使用。我们认为，这种情况下，售后租回交易中的资产转让通 常不属于销售。同时，在计算租赁期时，需要考虑合同条款中约定的续租选择权和购买选择权。
判断售后租回交易中的资产转让是否属于销售，需按照收入准则的规定来判断，也就是判断出租人兼买方(以下 简称出租人)是否取得了转让资产的控制权，即资产转让给出租人后，出租人是否有能力主导该资产的使用，并从中 获得几乎全部的经济利益。
(一)承租人是否负有回购义务或享有回购的权利
根据《企业会计准则第14号——收入》第三十八条规定,企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或享有回 购权利的，表明客户在销售时点并未取得商品控制权。因此，如果承租人负有回购义务或享有回购权利的，表明该 售后租回交易中的资产转让不属于销售，不能按售后租回交易中的资产转让属于销售的情形进行会计处理。对于承 租人享有回购权利的，等到期后未行使回购权利的，表明客户已取得商品控制权，再视情况进行后续处理。
新准则租赁会计账务处理例题
新准则租赁会计账务处理例题租赁会计是指企业通过租赁获取资产使用权，并按照租赁合同规定支付租金的经济行为。
为了规范租赁会计，减少对企业财务状况和经营绩效的错觉，国际会计准则委员会（IASB）发布了《国际财务报告准则第16号：租赁》（以下简称新准则），该准则于2024年1月1日起生效。
接下来，我们将通过一个例题，详细说明新准则下租赁会计账务处理的具体步骤。
假设公司与租赁商签订了为期5年的租赁合同，合同明确将一台设备租给该公司使用，租金为每年10,000美元。
此外，公司在合同签订之前支付了一笔作为租赁保证金的款项，金额为30,000美元。
根据新准则，租赁合同将细分为金融租赁和运营租赁两种类型。
金融租赁是指将大部分资产使用权和风险转移到承租方的合同，而运营租赁是指不满足金融租赁条件的合同。
首先，我们需要判断该租赁合同是金融租赁还是运营租赁。
根据新准则的定义，如果合同满足以下任一条件，则为金融租赁：1.租赁期内资产的所有权将转移给承租方；2.承租方有购买资产的选项，并且预计该选项会被行使；3.租赁期满后，资产的残值将无法回收并销售给其他方。
在这个例题中，合同未提及转移资产所有权的条款，也未提及购买资产的选项，租赁期满后资产归属问题也没有明确规定。
因此，该租赁合同为运营租赁。
接下来，我们需要确定在租赁合同的起始日是否存在初始承担的成本。
根据新准则，初始承担的成本包括：1.在租赁合同生效之前，与租赁获取有关的直接相关的可变成本；2.在租赁物上进行的任何现实化费用。
在这个例题中，租赁保证金属于初始承担的成本，因此需要将其列为承租方的资产，并且在租赁期间按相应的资本化费用进行摊销。
然后，我们需要将租赁合同的未来支付现值计入资产负债表。
根据新准则，承租方需要将租赁合同的未来支付现值计入资产负债表中，作为租赁负债。
最后，我们需要在收入费用表中确认租赁费用。
根据新准则，承租方需要将租赁合同的未来支付现值按照租赁期间进行摊销，并将摊销后的金额列为租赁费用。
新租赁准则租赁负债和使用权资产确认递延所得税案例
新租赁准则租赁负债和使用权资产确认递延所得税案例根据新租赁准则（IFRS16），租赁负债和使用权资产的确认涉及递延所得税的处理。
递延所得税是指在报表日期上将税务基础与财务基础的差异表示为资产或负债，以及递延所得税负债或递延所得税资产。
以下是一个涉及递延所得税的租赁案例。
假设一家公司在2024年与一家房地产公司签订了一份租赁合同，租期为5年，每年支付租金10万美元。
租赁合同规定了2024年起始的几个不同租金递增期，每年递增5%。
公司使用的折现率为8%。
根据新租赁准则，公司需要确认租赁负债和使用权资产。
首先，公司需要计算租赁负债。
根据新准则，租赁负债应为租赁合同期间的租金支付现值。
由于租金是在不同期间递增的，我们需要分别计算每个期间的租金现值，并将它们加总。
现金流量计算如下：2024年：10万美元2024年：10.5万美元2024年：11.025万美元现金流量中，每年的租金乘以相应期间折现率的现值，然后相加得到总现金流量。
例如，2024年的现金流量为10万美元，乘以1/(1+0.08)^0=10万美元。
2024年的现金流量为10.5万美元，乘以1/(1+0.08)^1=9.7222万美元。
最后，公司需要考虑递延所得税。
递延所得税是根据税务基础和财务基础差异计算得出的。
对于租赁负债，公司将以税收法规为基础，计算税务折现率和财务折现率之间的差异。
如果税务折现率为6%，而财务折现率为8%，那么差异即为2个百分点。
递延所得税负债或递延所得税资产将根据税率和负债/资产数额计算。
在这种情况下，如果假设税率为20%，那么递延所得税负债或递延所得税资产为10.6957万美元。
总结而言，公司根据新租赁准则确认租赁负债和使用权资产时，需要计算现金流量、租赁负债和使用权资产，并考虑递延所得税的影响。
以上是一个涉及递延所得税的租赁案例示例。
新租赁准则对企业盈余管理的影响——基于新华百货的案例分析
财务与会计新租赁准则对企业盈余管理的影响荫钟静芳揖摘要铱我国于2018年底出台的新租赁准则袁将承租人对于经营租赁和融资租赁的处理方式进行合并袁这一举措极大地压缩了企业通过经营租赁的表外融资效应进行盈余管理的空间遥本文选取新华百货这一具有代表性的企业进行案例分析袁通过对比准则修订前后企业不同的盈余管理行为与结果袁发现新租赁准则能有效地限制企业的盈余管理行为袁提高报表信息的质量曰同时袁原盈余管理手段失效导致企业真实盈余水平被暴露袁迫使企业运用其他盈余管理手段继续美化报表遥揖关键词铱新租赁准则经营租赁盈余管理一尧引言2018年12月7日袁国家财政部颁布了新的租赁准则袁即叶企业会计准则第21号要要要租赁曳袁其中对承租人在进行租赁业务时的会计处理方式进行了较大的改动遥在原租赁准则下袁租赁业务有经营租赁和融资租赁两种袁准则对两种租赁方式规定的处理方法不同遥承租人进行融资租赁业务时袁应当将与租赁标的相关的资产和负债在报表中予以披露曰但对于经营租赁袁由于租赁物的风险与报酬并没有转移至承租人袁承租人只需将发生的租赁费用计入成本费用科目袁无需将相应的资产与负债在报表中反映遥因此经营租赁可以起到表外融资的作用袁企业可以借此手段降低资产负债率袁达到操纵盈余尧美化报表的目的遥然而袁新准则的出台将两种租赁业务的会计处理方式合并袁即对于承租人在进行租赁业务会计处理时袁两种租赁方式不再有所区别袁统一对租入的资产确认使用权资产和租赁负债遥这一改动使得企业对于租赁方式的选择不再具有主观判断的空间袁难以再通过模糊经营租赁与融资租赁的边界来对报表进行操纵袁从根源上消除了此类盈余管理方式的可行性遥那么袁修订后的租赁准则能否限制企业的盈余管理行为袁提高企业披露盈余信息的质量钥本文选取了新华百货作为案例袁通过对案例企业进行具体的研究分析袁总结出租赁准则变化可能对企业盈余质量产生的影响遥二尧文献综述渊一冤盈余质量与盈余管理盈余质量这一概念最先出现于证券分析领域袁它被用来衡量企业的会计盈余信息与投资者的决策相关程度遥随着企业盈余乱象愈发严重袁整个学界越来越多地关注盈余质量问题袁国内外诸多学者都从不同角度对盈余质量展开广泛研究遥Schipper和Vincent(2002)认为袁盈余质量是企业的盈余信息对盈余能力的真实反映程度袁强调了盈余信息的决策性遥Penman和Zhang(2003)则提出袁高质量的盈余应当是反映企业未来收益能力的指示器袁往往具有一定的持续性遥Pratt(2003)将盈余质量定义为野盈余和经济现实之间的紧密程度冶遥De鄄chow和Schrand(2004)指出袁高质量的盈余应当能够反映企业当前的经营状况和内在价值袁预测未来的盈利水平遥Francis等(2004)在前人的研究基础上袁总结出了盈余质量的持续性尧稳健性尧相关性等七项衡量标准遥此后袁又有许多学者对盈余质量的内涵进行了补充袁———基于新华百货的案例分析例如袁胡奕明和唐松莲(2008)提出了盈余透明度的概念袁Dechow等渊2010冤提出目标控制的指标评价体系遥渊二冤租赁与盈余管理大量研究表明旧准则中规定的承租人对经营租赁的处理方式为企业盈余管理创造了便利遥陈林和陈红渊2013冤通过实证研究发现企业的盈余管理程度与经营租赁规模存在正相关关系袁旧租赁准则的弹性是企业进行盈余管理的动因之一袁而经营租赁资本化可提升企业的盈余质量遥董佳铭渊2014冤认为企业可通过模糊租赁合同条款内容来操控租赁类型袁减少负债的确认袁从而降低企业杠杆率袁以获取更多的尧低成本的融资来源袁这一行为严重影响了报表信息的质量袁对投资者及债权人的利益造成了损害遥Kusano等渊2016冤通过对日本租赁准则修订造成的经济后果的研究袁得出了经营租赁资本化导致日本企业对租赁活动的安排和会计处理方法都发生了明显变化的结论遥赵珍妮渊2017冤研究了旧租赁准则下企业进行盈余管理的动因和方式袁发现企业通常利用与投资者之间的信息不对称袁通过人为估计租赁公允价值或折现率的方式操纵盈余袁且这类手段往往通过关联交易来实现遥陈素云等渊2021冤通过研究企业调控杠杆的特殊盈余管理动机袁发现企业财务杠杆越高袁资金压力越大袁盈余管理动机越强袁操纵资产负债率的盈余管理情况就越严重袁该现象在民营企业中表现更为显著遥三尧案例分析渊一冤案例公司介绍新华百货全称银川新华百货集团股份有限公司袁属于零售行业遥该行业经营模式具有商品种类多尧存货数量大尧周转速度快的特点袁因而需要大量的仓库和门店来储存大批货物和支持线下销售遥由于仓库和门店等房屋建筑物的价值较高袁完全通过购买或自建来满足经营对企业来说不太现实袁因此零售企业往往会通过租赁的形式满足对经营场所的需求袁而经营租赁因其表外融资效应袁更为企业所青睐遥但新租赁准则要求将经营租赁业务全部纳入资产负债表进行披露袁给整个零售行业带来了翻天覆地的影响袁这对于受到疫情和线上电商双重冲击的商品零售行业袁毫无疑问是雪上加霜遥新华百货创建于1952年袁至今已有70年的历史袁是宁夏地区最大的商品零售企业袁在宁夏乃至西北地区具有较高市场占有率与知名度袁在当地具有较大的市场影响力遥渊二冤新华百货盈余管理动机一方面袁新华百货近年来仍处于发展扩张的阶段袁从新华百货公布的建设计划书中得知袁企业在未来几年内筹划了大批广场建设尧门店扩张等项目袁这些项目的实施需要大量的资金投入袁表明新华百货对资金的需求量极为庞大遥新华百货的年报显示袁其于2020年就不再对利润进行分配袁可见其是通过最大程度保留盈余资金来满足扩张的资金需求袁然而内部筹资的金额有限袁内源性资金无法满足的部分仍需要寻求外部融资遥另一方面袁目前零售行业内部竞争激烈袁外部又受到电商平台的冲击袁加之几年疫情的影响袁在这样的大环境下袁新华百货的市场占有率减少袁盈利能力下降袁业绩表现不佳使得企业的融资难度上升遥此外袁新华百货的对外融资方式较为单一袁短期借款是其外部资金的主要来源袁而股权融资占比较小遥在这样的融资结构下袁其债务需要在短期内进行偿付袁如果经营现金流无法满足偿付需求袁企业就需要更多的融资去偿还负债以维持运营袁这使得企业面临很高的财务风险袁一定程度上又增加了企业的融资约束遥综上袁新华百货对于外部融资需求旺盛袁又面临较大的融资约束袁因而有动机运用盈余管理手段来操纵盈余数据袁美化信息袁从而获取外部融资的机会遥渊三冤新租赁准则对新华百货盈余管理的影响1.新租赁准则实施前新华百货的盈余管理手段遥旧租赁准则下袁区分经营租赁和融资租赁的依据为这样一条规定院承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值袁几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值曰出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值袁几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值袁则需要认定为一项融资租赁遥这两个几乎相当的临界值袁通常被定为75%和90%袁但事实上袁略微处于临界值两侧的租赁资产本质上并无较大区别袁但在会计处理上却完全不同袁对报表的影响也天差地别袁因而这一规定为企业提供了极大自由调控的空间袁企业可以主观选择更加有利于报表信息披露的方式进行处理遥大部分情况下袁企业都更偏向于运用各种估计来避免租赁资产满足融资租赁的条件袁人为地将其划分为经营租赁袁从而避免在资产负债表中确认相应的资产和负债袁从而达成表外融资的目的遥同时袁经营租赁资产的信息也没有被要求强制披露袁企业仅需在利润表中披露相关租赁费用袁这再次加重了企业与报表使用者之间的信息不对称遥表1新华百货2020年和2021年部分财务指标单位院万元从新华百货资产负债表中可以看出袁2020年新租赁准则实施以前袁新华百货的总资产为622760.47万元袁总负债为400361.45万元袁资产负债率为64%袁而在2021年新租赁准则实施后袁新华百货确认了256178.11万元的使用权资产和268309.77万元的租赁负债袁总资产和总负债也分别达到了818473.17万元和641224.81万元袁资产负债率达到78%袁增长了14%遥此外袁各项反映企业偿债能力的指标也大幅下降袁流动比率尧速动比率和利息支付倍数分别由2020年的0.60尧0.42尧1.91下降至2021年的0.48尧0.27和1.32遥这表明在租赁准则修订以前袁由于经营租赁的表外融资作用袁新华百货的报表数据不能反映企业真实的资产负债情况袁这粉饰了企业的财务风险水平袁使得企业的偿债能力被高估袁严重降低了企业的盈余质量遥新华百货很可能通过人为操控租赁方式的盈余管理手段袁低估企业的资产负债率袁达到美化报表的作用袁从而误导报表使用者高估对企业偿还债务的能力袁吸引更多的外部融资遥2.新租赁准则实施后新华百货的盈余管理手段遥新租赁准则实施后袁承租人在会计处理时不再需要将两种类型的租赁活动进行区分袁除去适用豁免原则的低价和短期租赁袁任何其他形式的租赁都须在报表中确认相应的使用权资产和租赁负债遥因此袁新华百货无法继续通过调控经营租赁的方式实现盈余管理目的袁但企业对外部融资的需求没有减小袁其进行盈余管理的动机依然存在袁很可能会利用其他盈余管理手段操纵披露数据袁美化报表信息袁从而吸引更多外部融资遥渊1冤构造非经常性损益遥非经常性损益指的是与公司日常经营活动无直接关系袁或虽然与日常经营活动有直接联系袁但其性质或发生的频率尧金额不能代表企业正常水平的收支遥这一类型的收支大多是一次性或偶然发生的袁不具有稳定性袁属于企业的异常利润袁不能反映企业真实的盈利水平遥然而袁许多报表使用者只关注企业表面的净利润袁却不深究利润的来源及构成袁因此非经常性损益经常被企业管理者用作调节利润尧粉饰报表的工具遥非经常性损益往往包括以长期资产处置损益为主的各类营业外收入和支出等项目袁这类异常收益通常金额十分巨大袁往往可以占到总收益大部分比例袁在当年目标与实际数据存在较大差距之时袁这一手段甚至可扭转亏损为巨额盈利袁达到起死回生的效果遥财务与会计表22020要2022年新华百货非经常性损益明细表单位院万元可以看出袁2020要2022年期间袁新华百货的非经常性损益呈逐年上涨趋势袁在2022年更是高达9805.29万元袁增长率高达67%遥其中非流动资产处置损益袁在租赁准则修订前的2020年为负值袁但在新租赁准则颁布后的2021年增长为4656.48万元袁2022年继续增至6744.34万元袁分别占当年利润总额的80%和88%遥这说明新华百货在新租赁准则颁布后袁其非经常性损益袁尤其是非流动资产处置损益对利润产生巨大的影响袁新华百货很可能通过构造非经常性损益项目来增加利润袁以粉饰真实业绩表现不佳的事实遥渊2冤变更存货计价方法遥我国会计准则虽规定了企业能够使用多个计量属性袁但在实务中仍主要采用历史成本为计量基础遥资产的历史成本表示的是取得资产时的价值袁其未必能完全反映当前的资产真实价值袁因此资产的账面价值多少并不能完全代表资产价值的高低遥对于存货价值袁会计准则规定了企业可以选择个别计价法尧先进先出法尧加权平均法进行计价袁但这些计价方式都依赖于存货的历史成本袁因而企业存在通过适用不同的会计政策和会计估计来调节存货价值的空间遥新华百货于2021年12月31日发布了叶关于会计政策变更的公告曳及专项说明袁公告称经董事会审议通过袁将对子公司银川新百电器有限公司的存货计价方式进行变更袁从移动加权平均法改成先进先出法袁变更日期为2022年1月1日遥专项说明中解释袁本次会计政策变更是为了更加公允地反映新百电器的存货价值和经营成果袁精准管控库存袁减少库存积压和资金占用袁降低管理成本袁提高效率遥然而袁存货计价方法变更对报表的影响袁可谓是十分巨大的遥近年来袁钢铁尧塑料等大宗原料价格的飞速上涨袁致使家电制造业面临着巨大的材料成本压力袁家电产品的价格也随之水涨船高袁而新百电器的主营业务是家电的零售与批发袁在这样的环境下袁其存货成本也会大大增加袁存货成本计价方法由加权平权法改为先进先出法袁可能会低估出库商品的成本袁从而导致利润较变更前增加遥同时袁运用先进先出法需要对每一笔存货进行单独计价袁并且需要详尽记载不同成本存货的收发存记录袁在程序上更加复杂与繁琐袁不符合其专项说明中阐述的野降低成本尧提高效率冶的原则遥此外袁说明中还提到袁由于新百电器经营的商品单品数量多尧进货频率高尧确定主营业务成本累计数工作量大袁因此采用未来适用法进行处理袁这一解释不仅再次与降本增效原则自相矛盾袁还规避了追溯调整对当年利润表造成的影响遥综上所述袁新华百货在原材料成本普遍增长的情况下对存货成本计价方法进行变更袁又不进行追溯调整袁很可能是为了减少主营业务成本的结转袁从而提高报表净利润袁达成盈余管理的效果遥3.新租赁准则对新华百货盈余管理的影响结果渊1冤削减了盈余操纵空间遥新租赁准则实施后袁将两种租赁模式的会计处理方式合并为单一模型袁填补了原先准则存在的漏洞袁企业无法再通过人为调控租赁期或最低租赁付款额现值至临界值以下来操控盈余袁这无疑是将企业利用经营租赁的表外融资效应进行盈余管理的路径彻底封死遥虽然新准则中也规定了无需确认对应资产和负债的豁免情况袁即对于租赁期不超过12个月的短期租赁和单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁低价值资产租赁袁承租企业可以不确认使用权资产和租赁负债袁仅需根据合理的方法将最低租赁付款额分摊至成本或当期损益遥但新华百货属于零售行业袁其租赁物主要是门店尧仓库等房屋与建筑物袁显然不属于低价值租赁物袁租赁期也普遍在5要20年范围内袁亦不满足短期租赁条件袁因此豁免原则对新华百货并不适用遥2021年新华百货将融资租赁纳入报表后袁其各项财务指标都发生了巨大变化袁资产负债率急剧上升袁未分配利润大幅下降袁可见企业在2020年以前通过经营租赁的盈余手段掩盖的真实资产负债水平已经完全暴露出来袁原先的盈余管理手段已经不再可行遥同时袁新租赁准则对企业在租赁业务的披露方面也做出了新的规定遥在资产负债表方面袁企业不仅需要确认相应的使用权资产和租赁负债袁还需要列明租赁业务导致其增减变动的金额与折旧计提金额曰利润表方面袁增加了对未偿付租赁负债本金计提利息费用的情况袁以及资产转租赁取得的收入曰现金流量表方面袁将偿还租赁负债本金及利息的支出纳入了筹资活动的现金流量进行披露遥除了报表数据外袁新租赁准则还增加了对租赁业务性质尧租赁受限承兑尧售后回租情况等非财务信息的披露要求遥无论是披露深度还是披露广度袁新租赁准则都提出了更高的要求袁这使得报表使用者可以更全面地了解企业租赁业务的实质袁减少了信息不对称程度袁使得企业操纵盈余的行为更容易被识别袁在很大程度上抑制了企业的盈余管理行为遥渊2冤变更了盈余管理方式遥新租赁准则颁布后袁新华百货的报表信息受到了巨大的影响袁不仅财务杠杆水平上升袁各项偿债能力指标变差袁其利润水平也产生了不小的波动袁财务状况的恶化加大了新华百货的融资难度遥从新华百货的年报中可以看到袁2021年度新华百货的营业收入与上年基本持平袁净利润增长了18.87%袁在收入规模扩大的前提下袁企业一般需要更多的营运资金来维持日常经营活动袁但事实却是袁新华百货的借款余额甚至发生了下降的情况袁短期借款下降了11.52%袁长期借款下降比例高达82.66%遥这说明了租赁准则的修订袁使得新华百货报表中隐藏的风险被暴露出来袁银行等金融机构不看好企业的经营状况袁因而缩减了借贷的规模遥在这样的情况下袁新华百货的融资渠道受到限制袁必须寻求别的渠道来改善报表数据袁重新获取债权人的青睐袁因此新华百货运用了新的盈余管理方式袁从其他角度来美化报表数据袁以缓解融资约束遥表3新华百货2020年和2021年部分财务指标单位院万元从上文分析可以得知袁新华百货分别运用了应计盈余管理和真实盈余管理的方式来操控报表利润袁一方面通过调整会计政策袁改变存货的计价方式袁低估实际发生的营业成本袁从而提升利润曰另一方面又创造真实的交易事项袁通过出售子公司的股权袁确认大量资产处置损益遥可见新华百货经营业绩的不佳表现进一步扩大了企业盈余管理的动机袁但新租赁准则使得利用经营租赁进行表外融资的盈余管理的方法变得不再可行袁新华百货不得不另寻他路袁选择使用其他的盈余管理措施遥四尧结论及建议本文选取了上市公司新华百货作为案例研究对象袁通过分析新租赁准则修订前后新华百货盈余管理方式的变化袁总结出新租赁准则对其盈余管理的影响遥研究分析结果表明袁在旧租赁准则下袁新华百货主要通过经营租赁的表外融资效应进行盈余管理袁新租赁准则实行后袁旧准则存的在漏洞被彻底堵死袁利用经营租赁盈余管理手段不复存在袁并且使得企业披露信息更加全面与透明袁这极大地缩减了企业操纵报表的空间袁压缩了盈余管理的空间袁提高了报表质量遥但经营租赁被纳入资产负债表后袁新华百货财务与会计的总资产上升比重小于总负债上升比重袁企业偿债能力指标下降袁致使企业对外融资的能力受到极大的限制袁进而影响了企业的业绩表现袁而业绩压力又扩大了企业进行盈余管理的动机袁促使新华百货变更盈余管理手段来美化报表袁以抵消偿债能力减弱对融资的影响遥渊一冤准则修订角度从某种程度上讲袁会计准则自身的局限性为企业提供了操纵盈余的可乘之机遥准则对于许多方面的规定并非是面面俱到的袁存在诸多人为判断的边界袁具备极大的不确定性遥这些模棱两可的边界袁为企业管理者提供了可乘之机袁使得有心之人可以在不违背法律法规的前提下袁对报表进行人为操纵粉饰袁从而误导报表使用者做出错误决策遥因此袁完善准则的漏洞袁将企业可以利用的通道彻底堵死袁是解决盈余质量问题最为直观有效的方法遥我国的会计准则建立相较西方国家起步较晚袁长期以来准则的不断修订已经在诸多方面对企业的操纵行为形成了有效限制袁新租赁准则的修订就是成果之一遥新租赁准则的颁布消除了经营租赁的表外融资效应袁大大降低了企业与报表使用者间的信息不对称遥然而袁会计准则在很多其他方面仍然同旧租赁准则一样留有大量操作空间袁尤其是随着我国经济发展的日新月异袁各种新的经济活动形式也层出不穷袁许多企业更是可以根据自身企业及行业特点实行特殊而隐蔽的盈余操纵手段袁因此袁如何根据不断变化的市场环境对准则做出有针对性的修订袁是一个需要持之以恒的任务袁唯有从准则的定义上将企业操控空间彻底压缩袁才能真正从源头上改善企业盈余质量低下的问题遥这一目标的实现并不能一蹴而就袁需要耗费巨大时间与精力并且需要长期坚持袁任重而道远遥渊二冤企业自身角度新租赁准则消除了经营租赁表外融资的可行性袁使得新华百货各项偿债能力指标大幅下降袁融资约束大大增加遥企业虽然可以通过操纵盈余尧美化报表来获取外部的资金袁但是依靠盈余管理手段粉饰出的虚假繁荣来骗取融资袁始终不是一个企业长远发展的立足之计袁会计准则被不断完善袁企业盈余管理空间被不断压缩是大势所趋袁企业应当从自身出发袁积极做出调整袁去适应新旧准则过渡阶段对企业带来的冲击遥在经营方面袁新华百货可以寻求开拓新的经营模式袁扩大线上零售经营的规模袁减少线下经营模式对门店尧仓库等租赁资产的需求袁从而降低使用权资产和租赁负债对报表产生的不利影响遥在融资方面袁企业应当积极优化调节融资结构袁寻求多渠道的融资来源袁不应仅依靠向银行借款袁而是通过债券融资和股权融资相结合的方式获取资金袁达到企业最优的资本成本袁降低企业的财务风险遥姻渊作者单位院武汉海王机电工程技术有限公司冤要要要要要要要要要要要要要要要参考文献[1]丁方飞袁郭臣鑫袁乔紫薇袁李苏援新收入准则实施对企业盈余持续性的影响研究咱允暂援财会通讯袁2022袁(10).[2]黄芳袁李高奎袁郭耕愚.独立董事本地化能提高公司盈余质量吗?要要要来自2010要2013年A股上市公司经验证据[J].经济与管理袁2016袁(05).[3]马永强袁赖黎袁曾建光.盈余管理方式与信贷资源配置[J].会计研究袁2014袁(12).[4]魏明海.盈余管理基本理论及其研究述评[J].会计研究袁2000袁(06).[5]吴德军袁唐国平.盈余质量在经验研究中的度量方法[J].中南财经政法大学学报袁2009袁(04).[6]张敦力袁黄维娜.野使用权模式冶下经营租赁的会计处理及其对财务的影响[J].中国注册会计师袁2016袁(08).[7]钟明宏袁熊瑞雪袁廉思辰.上市公司盈余管理具体手段研究要要要基于8家公司的多案例分析[J].当代经济袁2017袁(05).[8]朱朝晖.经营活动中的真实盈余管理行为研究[M].杭州院浙江工商大学出版社袁2012.。
新租赁准则下租赁业务账务处理案例(9页)
新租赁准则下租赁业务账务处理案例随着新租赁准则的实施，租赁业务的会计处理发生了显著变化。
本文将详细探讨新准则下的租赁业务账务处理，通过具体案例帮助读者更好地理解和应用新准则。
案例一：经营租赁的账务处理背景：A公司是一家制造企业，与B公司签订了一项经营租赁合同，租赁B公司的一台设备用于生产。
租赁期限为3年，每年支付租金10万元。
账务处理：1. 租赁开始时：A公司无需在资产负债表上确认租赁资产和负债。
每年支付租金时，A公司借记“租赁费用”10万元，贷记“银行存款”10万元。
案例二：融资租赁的账务处理背景：C公司是一家零售企业，与D公司签订了一项融资租赁合同，租赁D公司的一批货架用于展示商品。
租赁期限为5年，每年支付租金15万元，租赁期结束后C公司可以选择以象征性价格购买货架。
账务处理：1. 租赁开始时：C公司需要在资产负债表上确认租赁资产和负债。
租赁资产的初始计量为租赁付款额的现值，假设为60万元。
C公司借记“固定资产——融资租赁资产”60万元，贷记“长期应付款——融资租赁款”60万元。
2. 租赁期间：每年支付租金时，C公司借记“长期应付款——融资租赁款”15万元，贷记“银行存款”15万元。
同时，C公司需要计提租赁资产的折旧。
假设每年折旧额为12万元，C公司借记“折旧费用”12万元，贷记“累计折旧”12万元。
3. 租赁期结束：如果C公司选择购买货架，需要支付购买价款，并借记“固定资产——自有资产”相应金额，贷记“银行存款”相应金额。
案例三：使用权资产的账务处理背景：E公司是一家科技公司，与F公司签订了一项租赁合同，租赁F公司的一块办公用地用于办公。
租赁期限为10年，每年支付租金20万元。
账务处理：1. 租赁开始时：E公司需要在资产负债表上确认使用权资产和租赁负债。
使用权资产的初始计量为租赁付款额的现值，假设为150万元。
E公司借记“使用权资产”150万元，贷记“长期应付款——租赁负债”150万元。
2. 租赁期间：每年支付租金时，E公司借记“长期应付款——租赁负债”20万元，贷记“银行存款”20万元。
新租赁准则的实务应用及案例分析
新租赁准则的实务应⽤及案例分析⽬录第⼀部分租赁准则修订概况⼀、租赁准则修订背景⼆、租赁准则新旧变化第⼆部分租赁准则详细解读和案例分析第⼀章总则第⼆章租赁的识别、分拆和合并第三章承租⼈的会计处理第四章出租⼈的会计处理第五章售后租回交易第六章列报第七章衔接规定第⼋章附则第三部分租赁准则修订的经济后果及应对策略⼀、经济后果⼆、应对策略第⼀部分租赁准则修订概况⼀、租赁准则修订背景1.发布和实施时间2018年12⽉7⽇财政部发布了修订后的《企业会计准则第21号——租赁》，采取分步实施的⽅式实施。
关于各企业实施的时点，财政部规定：（1）在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采⽤国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，⾃2019年1⽉1⽇起施⾏；其他执⾏企业会计准则的企业⾃2021年1⽉1⽇起施⾏。
（2）母公司或⼦公司在境外上市且按照国际财务报告准则或企业会计准则编制其境外财务报表的企业，可以提前执⾏本准则，但不应早于其同时执⾏我部2017年3⽉31⽇印发的《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》和2017年7⽉5⽇印发的《企业会计准则第14号——收⼊》的⽇期。
2.修订⽬的2006年2⽉，财政部发布《企业会计准则第21号——租赁》，对企业发⽣的租赁业务的确认、计量和相关信息的列报进⾏了规范，发挥了积极作⽤。
然⽽，随着市场经济的⽇益发展和租赁交易的⽇趋复杂，承租⼈会计处理相关问题逐步显现：原租赁准则下，承租⼈和出租⼈在租赁开始⽇，应当根据与资产所有权有关的全部风险和报酬是否转移，将租赁分为融资租赁和经营租赁。
对于融资租赁，承租⼈在资产负债表中确认租⼊资产和相关负债；对于经营租赁，承租⼈在资产负债表中不确认其取得的资产使⽤权和租⾦⽀付义务。
由此导致承租⼈财务报表未全⾯反映因租赁交易取得的权利和承担的义务，也为实务中构建交易以符合特定类型租赁提供了动机和机会，降低了财务报表的可⽐性。
国际上，国际会计准则理事会于2016年1⽉修订发布了《国际财务报告准则第16号——租赁》（以下简称“国际租赁准则”），⾃2019年1⽉1⽇起实施，其核⼼变化是取消了承租⼈关于融资租赁与经营租赁的分类，要求承租⼈对所有租赁（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使⽤权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费⽤。
完整的租赁准则会计处理案例
完整的租赁准则会计处理案例下面咱们就来一个租赁准则会计处理的案例。
一、案例背景。
甲公司（承租方）与乙公司（出租方）在2021年1月1日签订了一份办公场地租赁合同。
合同约定租赁期为3年，从2021年1月1日开始，到2023年12月31日结束，每年租金是10万元，租金按年在每年年初支付。
租赁内含利率为5%（这个利率很重要哦，后面计算会用到）。
为了促使甲公司签订合同，乙公司还给了甲公司初始直接费用补贴2万元。
二、承租方（甲公司）的会计处理。
1. 租赁开始日（2021年1月1日）首先呢，咱们得计算租赁负债和使用权资产。
因为租金是每年年初支付10万元，一共3年，这是个预付年金的情况。
咱们可以用年金现值公式来计算租赁负债的现值。
年金现值系数（P/A，5%，3）（这里的5%是租赁内含利率，3是租赁期年数）查年金现值系数表是2.7232。
但是因为是预付年金，所以还要乘以（1 + 5%）。
每年租金10万，所以租赁负债的现值 = 10×2.7232×(1 + 5%)=28.5936（万元）。
使用权资产呢，因为乙公司给了甲公司初始直接费用补贴2万元，所以使用权资产的初始入账价值 = 租赁负债的现值+初始直接费用（这里初始直接费用为0，因为有补贴2万抵消了）租赁激励（就是乙公司给的2万补贴）=28.5936 2 = 26.5936（万元）。
甲公司要做如下会计分录：借：使用权资产26.5936。
租赁负债未确认融资费用3.4064（30 26.5936，30是3年租金总额）贷：租赁负债租赁付款额30（10×3）银行存款10（2021年年初支付的租金）其他应付款租赁激励2。
2. 后续计量（2021 2023年每年年末）在2021年年末的时候，要对租赁负债进行摊销，也就是要确认利息费用。
2021年的利息费用 = 租赁负债期初余额（28.5936 10）×5% = 0.9297（万元）。
会计分录为：借：财务费用0.9297。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
一、背景介绍
近年来，我国经济实力不断增强，企业的资产租赁业务也逐渐增多，对于如何正确应用租赁准则，财政部会计司发布了一系列的案例，以指导企业依法依规履行会计职责，规范租赁业务的会计处理。
二、案例一：租赁合同的确认
1. 根据财政部发布的《关于企业会计准则第13号——租赁的解释和应用指引》（以下简称“指引”），企业在确认租赁合应当根据租入资产的计量基准和租金支付方式来确定是否为融资租赁。
2. 如果租入资产的计量基准为公允价值，且在租赁期内，资产的所有权最终将转移给承租方，则应确认为融资租赁。
3. 若租金支付方式为递增租金，且未涉及潜在融资组件，则应将租赁债务和租赁资产的初始金额确定为租金支付的现值。
三、案例二：租赁支付的会计处理
1. 租入资产计量基准为成本或账面价值的，应将租赁债务和租赁资产的初始金额确定为租金支付的现值，同时确认未确认的账面价值调整为租赁资产的资本化成本。
2. 在租赁期内，租金支付的会计处理为：如果租赁债务的利率是固定的，则按等额本金法确定每期的利息（利息收入每期递减），按余额变动法确认租金支付的利息收入。
四、案例三：融资租赁的特殊会计处理
1. 对于融资租赁，承租方在确认为融资租赁时，应将租赁资产和租赁
债务计入资产负债表，并以基于资产处置成本进行持有或处置。
五、案例四：关于租赁合同的披露要求
1. 在财务报表中，应当清晰地披露租赁合同的信息，包括租赁负债的
金额、租赁负债的未偿余额、租金支出的分析情况等。
应披露租赁产
生的租赁收入和一系列相关的利益和支出情况。
六、案例五：针对特殊行业的租赁案例
1. 对于特殊行业，如航空、运输、物流等，应当结合行业特点，合理
应用租赁准则，特别是在确定融资租赁、资产归还义务等方面要慎重
处理。
需要充分考虑租赁可能带来的风险和影响。
七、结论
通过以上案例的介绍，我们可以清晰地了解财政部会计司发布的租赁
准则应用案例对企业租赁业务的会计处理提出了明确规定，有助于企
业依法合规开展租赁业务，同时提高了租赁业务的透明度和对外披露
的质量。
企业应结合实际情况，依法依规准确执行相关会计准则，规
范租赁业务的会计处理，保障企业财务报表的真实、准确和完整。
八、案例六：租赁准则在国际会计准则下的适用
1. 在国际会计准则下，租赁准则的适用要求与我国企业会计准则的规
定有所不同，因此企业在跨国经营和跨境投资活动中，需根据国际会
计准则的相关规定进行会计处理。
2. 对于符合国际会计准则下的租赁定义和识别标准的租赁合同，企业
应当按照相关规定进行资产和负债的确认，并在财务报表中做出相应
的披露。
九、案例七：租赁准则对企业的影响和应对措施
1. 租赁准则的实施对企业的财务状况、经营绩效和风险管理产生了一
定影响，特别是对于资产密集型企业、金融机构和上市公司等影响更
为显著。
2. 为了应对租赁准则的影响，企业需要加强内部会计管理和风险控制，合理规划资产配置、资金运作和财务结构，优化租赁资产的利用效率，降低租赁成本，提高企业财务、经营和风险管理的水平。
十、案例八：租赁准则在税务筹划和税务管理中的应用
1. 租赁准则的实施对企业的税务筹划和税务管理也产生了一定影响，
特别是对于融资租赁的税务处理和资产折旧的影响较为显著。
2. 对于租赁业务的税务筹划，企业需要根据相关法律法规和税务政策，合理规划租赁结构、优化税务成本，避免税务风险，提高企业税务合
规和税务管理水平。
十一、案例九：租赁准则的监督审计和风险防范
1. 根据财政部会计司发布的租赁准则应用案例，相关监管部门会对企
业的租赁业务进行监督审计，对租赁准则的遵守情况和财务报表的真
实性进行查验和评估。
2. 企业应当加强租赁业务的内部控制和风险防范，完善相关制度和流程，加强对租赁合同的管理和监督，防范潜在的会计处理风险和财务造假行为。
结语
财政部会计司发布的租赁准则应用案例为企业正确应用会计准则提供了范例和指导，有助于企业规范租赁业务的会计处理，提高了租赁业务的透明度和对外披露的质量。
企业在开展租赁业务时，应结合实际情况，依法依规准确执行相关会计准则，规范租赁业务的会计处理，保障企业财务报表的真实、准确和完整。
企业需要深入理解相关会计准则，加强内部会计管理和风险控制，提高企业的财务、经营和税务管理水平，促进企业的持续健康发展。