审计-生产与服务循环

审计-生产与服务循环
生产与服务循环审计
注册会计师在审查某公司的销售费用时，发现临时销售人员的工资发放存在问题，具体情况是：由销售部门负责录用临时销售人员，因为流动性非常大，所以人事部门没有为这些人员建立人事记录，每月由销售科长填制领款单后向财会部门领取，并负责向销售人员发放，之后将由销售人员签名的工资结算单交回财会部门，财会部门不再进行复核。

对此，注册会计师抽查了销售部门全年的工资结算单，发现其中几个月有几个人的工资是由销售科长代领的。

要求：请你分析该公司在工资发放中可能存在的问题及其产生原因，并提出相应的改进建议。

答案提示：
该公司在工资发放中销售科长吃空额的可能性非常大，也就是说，可能由销售科长代领工资的人员根本不存在，而这笔工资款由销售科长侵吞。

造成这种情况的原因是内部控制的严重缺陷。

被审计单位没有为临时销售人员建立人事记录，财务部门不对人员工资进行复核，只凭由临时销售人员在工资结算单上签字是不足以起到控制作用的。

建议：
1．由人事部门为每个人建立人事记录，临时销售人员离职应由销售部门及时通知人事部门，人事部门每月向财会部门报送一份临时销售人员名单。

2．职消人均工资发放方法。

改为按销售量提成的方式。

每月由临时销售人员在销售量统计表上签名，销售部门再将表交财会部门与有关记录核对。

3．每月由销售部门计算临时销售人员工资，送交财会部门审核，与销售量统计核对，并验算提成工资计算的正确性。

某企业的原材料采用计划成本核算，注册会计师发现A材料的计价存在问题，具体情况如下：5月初材料成本差异为超支差10800元，库存材料计划成本为300000元；5月份购入材料的计划成本为2400000元，其实际成本为2356800元；5月份基本生产车间生产产品领用A材料，计划成本为480000元，企业结转材料成本超支差9600元。

要求：指出存在的问题；提出调整意见。

答案：
应验算领用材料应负担的成本差异：
材料成本差异率=[10800+（2356800-2400000）]/（300000+2400000）=-1。

2% 发出材料应负担的成本差异=480000*（-1。

2%）=-5760元
调整分录：
借：生产成本15360
贷：材料成本差异15360
单选题
1．B注册会计师在检查丙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。

假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（）
A供应商向丙公司提供购货折扣
B丙公司向客户提供销货折扣
C丙公司已将购买的存货退给供应商
D客户已将购买的存货退给丙公司
2．如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，B注册会计师可能（）
A增加测试与存货相关的内部控制的范围
B要求丙公司在期末实施存货盘点
C在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易
D检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额
3．丙公司的会计记录显示，2005年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。

B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（）
A计算该类存货2005年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较
B进行销货截止测试
C仍将该类存货列入监盘范围
D选择2005年12月大额销售客户寄发询证函
4．在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B注册会计师不应该选择的是（）A对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容
B对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
C对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向客户或供应商函证等审计程序
D丙公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序
5．在对存货实施抽查程序时，以下做法中，B注册会计师应该选择的是（）A尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围
B事先就拟抽取测试的存货项目与丙公司沟通，以提高存货监盘的效率
C从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性
D如果盘点记录与存货实物存在差异，要求丙公司更正盘点记录
6．某产品2004年的毛利率与2003年相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（）
A该产品的销售价格与2003年相比有所上升
B该产品的产量与2003年相比有所增加
C该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2003年相比有所上升
D该产品使用的主要原材料的价格与2003年相比有所下降
7．以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（）
A从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
B从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
C在存货盘点过程中关注存货的移动情况
D 在存货盘点结束前，再次观察盘点现场
1D 2B 3A 4D 5A 6C 7A
1．长江公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。

存货品种数量单位成本（万元）账面余额（万元）备注
甲产品280台15 4200
乙产品500台 3 1500
丙产品1000台1．7 1700
丁配件400件1．5 600 用于生产丙产品合计8000
为每台0。

5万元。

2008年12月31日，乙产品市场销售价格为每台3万元。

长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2009年2月10日向该企业销售乙产品300台，合同价格为每台3。

2万元。

乙产品预计销售费用及税金为每台0。

2万元。

2008年12月31日，丙产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0。

15万元。

2008年12月31日，丁配件的市场销售价格为每件1。

2万元，现有丁配件可用于生产400台丙产品，用丁配件加工成丙产品后预计丙产品单位成本为1。

75万元。

2007年12月31日甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为800万和150万元，对其他存货未计提跌价准备；2008年销售甲产品和丙产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。

长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。

要求：计算长江公司2008年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

甲产品的可变现净值=（13-0。

5）*280=3500，成本=4200，应提700，
本期应计提存货跌价准备=700-（800-200）=100
借：资产减值损失100
贷：存货跌价准备—甲产品100
乙产品有合同部分的可变现净值=（3。

2-0。

2）*300=900，成本=900，不提；乙产品无合同部分的可变现净值=（3-0。

2）*200=560，成本=600，应提40；借：资产减值损失40
贷：存货跌价准备—乙产品40
丙产品的可变现净值=（2-0。

15）*1000=1850，成本=1700，不提，同时把原已计提的50存货跌价准备转回
借：存货跌价准备—丙产品50
贷：资产减值损失50
丁配件对应的产品丙的成本=1。

75*400=700，可变现净值=（2-0。

15）*400=740，丙产品未减值，则丁配件不用计提存货跌价准备。

可变现净值的确定
①为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。

即：·产品没有发生减值→→材料按成本计量·
产品发生减值→→材料按成本与可变现净值熟低计量，·
可变现净值＝产品估计售价－至完工估计将要发生的成本－销售产品估计的销售费用和相关税金·
②为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。

·
③没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应该以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。

可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税金·
④企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。

·。