中级财务会计(湖大出版社)第三章 应收款项 教学课件

应收票据贴现的账务处理
应收票据是企业的一项金融资产，其贴现属于 金融资产转移行为。根据《企业会计准则第23号— —金融资产转移》的规定：企业已将金融资产所有 权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当 终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几 乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资 产。（即不应从贷方冲销该金融资产） 应收票据贴现，一般有两种情形：一种是不带 追索权的，一种是带追索权的。凡带追索权的应收 票据贴现，贴现企业都保留了应收票据所有权上几 乎所有的风险和报酬。
如果承兑人如期全额兑付票款
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5月31日，A公司收到B公司签发的一张 面值为100 000元的带追索权的有息商业汇 票，B公司用其来偿还前欠A公司货款。经计 算，该票据每月利息1000元。A公司7月1日 因急需资金，持该票据向银行申请贴现，经 计算月贴现息为900元。11月30日，该票据 到期因B公司无力承兑，贴现银行从A公司存 款户中划走全部款项。
产品已售出，款项未收回。
借：应收账款 59000
贷：主营业务收入
银行存款
50000
500
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应交税费—应交增值税（销项税额）8500
企业收回前欠销货款59000元。
借：银行存款 59000 贷：应收账款
59000
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2、商业折扣的核算

应收账款按扣除商业折扣后的金额入账。
例：某企业销售产品200件，单位售价20元，增值税 税率为17%，给予对方10%的折扣，款项尚未收回。
要求：作出A公司有关该票据的全部账务处理。
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5月31日，收到票据： 借：应收票据 100 000 贷：应收账款 100 000 6月30日，计息（一个月利息1000元） 借：应收票据 1 000 贷：财务费用 1 000 7月1日，向银行贴现： 借：银行存款 101 500（106000-4500） 贷：短期借款 101 000（10000+1000） 财务费用 500

认为是一种损失，计入“营业外支出”
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例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税 率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30。（按总 价法核算） 产品售出时： 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费—应交增值税（销项税额）3400 企业若在1～10天内收到货款。 借：银行存款 22932 财务费用 468 (23400×2%) 贷：应收账款 23400 企业若在11～30天内收回货款。 借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400
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二、应收票据一般帐务处理
企业收到票据时，按票据的票面价值（金额） 入账。但对于带息的应收票据，应于期末（一般 是半年和年末）按应收票据的票面价值和确定的 利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账
面金额。
需要注意的是，应收票据到期如果不能收回，
应将应收票据的账面余额转入应收账款，并不再
计提利息。
中 级 级 财 财 务 务 第三讲 会 会 计 计 学 学
中
应收及预付款项
本讲主要内容
应收票据 应收账款 预付账款及其他应收款 坏账及坏账损失
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产生于 企业购 常见应收、预付款项的分类 销活动 会计科目 类 别
应收票据 应收账款
预付账款 其他应收款
顾客欠本企业，并以商业汇票为据 顾客欠本企业，仅以合同为据
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（一）收到商业汇票的会计处理
无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，
企业均应于收到或开出并承兑时，以其票面金额 入账。 借：应收票据 贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
或： 借：应收票据 贷：应收账款
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（二）带息应收票据期末计息的会计处理
应收票据利息=应收票据面值×票面利率×计息期限
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企业持未到期的不带追索权商业汇票向银行贴现 借：银行存款（贴现额） 差额：财务费用 贷：应收票据（账面余额） 企业持未到期的带追索权商业汇票向银行贴现 借：银行存款（贴现额） 差 额： 贷：短期借款（应收票据账面余额）
财 务 费 用
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若该汇票为带息汇票，票面年利率为8%，则： 到期值=10000*（1+8%*6/12）=10400 贴现息=10400*4/12*9%=312 例：A公司将一张期限为6个月，面额为10000元， 贴现额=10400-312=10088 不带息的不带追索权的商业汇票向银行申请贴现。 分录 借：银行存款 10088 贷：应收票据 10000 该票据的出票日是4月1日，申请贴现日是5月31日， 财务费用 88
出现这种情况。
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ห้องสมุดไป่ตู้
例：甲公司7月1日销售一批产品，货款为8万， 增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票， 面值为9.36万元，期限为4个月，票面利率为6%。 （1）收到商业承兑汇票时 借：应收票据 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费-应交增值税（销项税） 13600 （2）11月1日票据到期，如数收到本金和利息 4个月利息=93600×6%×4/12=1872 借：银行存款 95472 贷：应收票据 93600 财务费用 1872 13
本企业预付给供应商的款项 保险公司、职工等欠本企业的款项
产生于企业非购销活动
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第一节
应收票据的涵义
应收票据
一、应收票据的概念及种类
应收票据，是指企业因销售商品、提供 劳务等而收到的商业汇票。它是企业延期 收款的证明，由于其期限最长不超过6个月， 因此为企业的一项流动资产（短期债权）。
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应收票据的种类 按承兑人不同分为：商业承兑汇票 和银行承兑汇票； 按是否计息可分为：不带息商业汇 票和带息商业汇票。 按是否带追索权：分为带追索权的 商业汇票和不带追索权的商业汇票。
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课堂练习：不带追索权的商业汇票的收票日为1月
31日，票面金额100 000元，票面利率12%，期限5
个月。贴现日为6月1日，银行贴现率9%。试计算贴
现额并作出账务处理。 每月利息：100 000 ×12%÷12=1 000元 到期值：100 000+5 000=105 000元 贴现息：105 000 ×9%÷360 ×30=787.5元
“算头不算尾”。
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当日出票，期限2个月 当日出票，期限为60天 应收票据
当日出票，期限4个 月当日出票，期限120 天
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一般而言，企业收到的带息应收票据，如
果偿还期跨越会计年度的中期或年末，应在中
期期末（6月30日）和年度终了（12月31日）计 提票据利息。因此，带息应收票据的计息时间 分别为：半年末、年末和到期日。 计提的利息，应增加应收票据的账面价值，
借：应收账款 4212 贷：主营业务收入 3600 应交税费——应交增值税（销项税额）612 200×20×90%×17% =612
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3、现金折扣的核算

总价法：应收账款按不扣除现金折扣的价 格入账，对于对方享受折扣而少付的款项 在理论上有以下几种观点：


认为是一种理财费用，计入“财务费用”
认为是企业收入的减少，冲减销售收入
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第二节
应收账款
一、应收账款的核算范围
应收账款是指企业因赊销商品或提供劳 务等原因而应向购货单位或接受劳务单位 收取的款项或代垫的运杂费等。它是企业 因销售活动所引起的债权，是流动资产性 质的债权，是企业应收客户的款项。
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二、应收账款的确认
应收账款的入账时间：销售收入的实现
时间。
应收账款的入账金额：一般情况下按实
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③销售折让
企业因出售的商品质量不合格等原因在
售价上给予的减让。 ④销售退回 企业售出的商品由于质量、品种不符合 要求等原因而发生的退货。 发生销售退回或折让时，再冲减已入帐 的应收帐款，但不影响应收帐款的初始入帐 金额
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三、应收账款的核算
1、一般业务的核算
例：A企业销售产品一批，售价为50000元，增值税 销项税额为8500元，用银行存款代垫运杂费500元，
际发生的交易价格。但销售若有附带条 件时则需考虑有关因素的影响。
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销售附带条件：
①商业折扣：是企业根据市场供需情况，或针对不 同的顾客，在商品标价上给予的扣除，其目的是 为了促销（如折扣5%，10%）。存在商业折扣的情 况下，应收账款的入帐金额应按扣除商业折扣以 后的实际售价确认。 ②现金折扣：是企业在赊销的情况下，为鼓励债务 人在规定的期限内早日付款而向债务人提供的债 务扣除（如2/10，n/30；2/10，1/20， n/30）。 存在现金折扣时，若用总价法，则应收账款按未 扣减现金折扣前的实际售价确认；若用净价法， 则应收账款应按扣减现金折扣后的金额确认。不 管是总价法还是净价法，增值税都应按原价计算
银行年贴现率为9%，其计算及会计分录如下：
到期值=面值=10000 贴现息=10000*4/12*9%=300 贴现额=10000-300=9700 分录 借：银行存款 9700 财务费用 300 贷：应收票据 10000
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例：上例中A公司贴现的若是带追索权的商业 汇票，则计算过程一致，会计分录如下： 借：银行存款 9700 此处存在争议 财务费用 300 贷：短期借款 10 000 此时汇票贴现只是一种抵押贷款行为，该 商业承兑汇票所有权上所有风险和报酬仍属 于企业而不是银行，因此企业不能终止“应 收票据的确认”，即不能从贷方冲销“应收 票据”
在计算票据利息时，应特别注意利率和 期限保持一致。月利率=年利率÷12；日利 率=月利率÷30或年利率÷360
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票据到期日的确定
票据的期限有按月表示和按日表示两种。 按月表示：月份中期出票的，应以到期月份与 出票日期的同日为到期日；月份末出票的，不论 月份大小，均以到期月份的月末一天为到期日。 按日表示：应从出票日期按实际日历天数计算， 出票日和到期日只算一天，“算尾不算头”或