出口退税实务讲解

出口退税实务讲解

在我国，出口物资增值税实行零税率，即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的抵扣，因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。因此，出口退税并不是退还“销项税额”，而是退还进项税额。

目前，在实务上，出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”，即征税率（17%、13%）与退税率（各物资不同）之差，即税法规定的出口退税“不得免征和抵扣税额”的运算比率。

我国对具有一样纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、抵、退”方法。“免、抵、退”的含义如下：

“免”是指生产企业出口自产物资免征生产销售环节的增值税；

“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。

“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产物资在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。

一、归纳起来，“免、抵、退”税的运算可分为四个步骤：

（一）运算不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口物资离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口物资征收率－出口物资退税率）

相关会计处理为：

依照“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”

借：主营业务成本

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

（二）运算当期应纳税额

当期应纳税额＝当期内销物资的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额

若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行运算比较。

（三）运算免抵退税额

免抵退税额＝出口物资离岸价×外汇牌价×出口物资退税率－免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口物资退税率

免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝物资到岸价＋海关实征关税和消费税

（四）确定应退税额和免抵税额

若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则：当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额；

若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则：当期应退税额＝免抵退税额；当期免抵税额＝出口抵减内销产品应纳税额＝0。

相关会计处理为：

依照“当期免抵税额”：

借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

依照“当期应退税额”：

借：应收补贴款

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

（这笔分录，才是真正的退税，依照“当期应退税额”的运算过程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额）

应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。

由此可见，“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免抵退税额”（=出口销售额*退税率）。

而出口物资实际执行的“超低税率”运算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”贷方专栏。假如将该部分数额与“出口退税”贷方专栏数额相加，事实上也确实是内销情形下，应当交纳的销项税额。

在免抵退税的运算方法中，运算“当期免抵税额”要紧是为了账务处理的需要。免抵税额即为“应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目的数额，假如不运算出免抵税额，在财务处理时将无法平稳。

二、现结合实例说明如何进行运算和账务处理。

（一）一样生产企业

例：某自营出口生产企业为增值税一样纳税人，适用增值税税率17％，退税率13％，2003年1—3月有关业务资料如下：

1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等物资500万元，承诺抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口物资离岸价折合人民币1200万元。

①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：

借：原材料等科目5000000

应交税金—应交增值税（进项税额）850000

贷：银行存款等科目5850000

②产品外销时，会计分录为：

借：银行存款等科目12000000

贷：主营业务收入12000000

③内销产品，会计分录为：

借：银行存款等科目3510000

贷：主营业务收入3000000

应交税金—应交增值税（销项税额）510000

④运算当月出口物资不得免征和抵扣税额（即剔税）

不得免征和抵扣税额＝1200×（17％－13％）＝48（万元）

借：主营业务成本480000

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）480000

⑤运算应纳税额

本月应纳税额＝51－（85－48）－5＝9（万元）＞0，仍应交税。

借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）140000

贷：应交税金—未交增值税140000

结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为90000元。

2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、承诺抵扣的进项税额144．5万元；内销物资取得不含税销售额300万元；出口销售物资取得销售额500万元。

①采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘述。

②运算当月出口物资不得免征和抵扣税额（即剔税）

不得免征和抵扣税额＝500×（17％－13％）＝20（万元）

借：主营业务成本200000

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）200000

③运算应纳税额（即抵税）

应纳税额＝300×17％－（144．5－20）＝－73．5（万元）

④运算免抵退税额（即算尺度）

免抵退税额＝500×13％＝65（万元）＜73．5（万元），可全部申请退税

⑤确定应退税额和免抵税额

应退税额＝65万元

免抵税额＝0

期末留抵税额＝73．5－65＝8．5（万元）

借：应收补贴款650000

贷：应交税金—应交增值税（出口退税）650000

借：应交税金—未交增值税85000

贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）85000

3、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收入库；出口物资销售取得销售额600万元；本月无内销。

①免税进口料件组成计税价格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（万元）

借：原材料4200000

贷：银行存款等科目3500000

应交税金—应交关税700000