成本核算具体案例分析

成本核算的方法根据企业生产产品的特点来定：主要看产品是否是多步骤生产（生产工艺的特点）；半成品是否有销售的情况（如果有销售，可能需要采用分步核算，以便准确核算半成品的成本）；工作（成本/生产）中心是按照产品来分还是工艺来分。

如何核算成本：

首先归集产品的材料成本，一般都需要技术部门提供产品的BOM（物料清单），以确保按订单或者生产计划生产的时候领料的准确。（一般会问生产线出现来料不良和损坏怎么处理：退仓并补领即可，损坏部分需要当月预提计入制费，损坏材料报废的时候，冲预提，并将报废材料的价值从原材料科目转出，来料不良属于供应商的责任，退返供应商有退货和换货两种处理方式）。

接下来是直接人工的分摊：选择投入工时或者完成工时来分摊当月的人工费。在线是否分摊人工，可根据公司的在线是否比例小，而且在线的量较稳定，一般公司都希望不要将费用分摊给在制品，如果核算在制品的人工，可以根据投入工时、完工程度、投料的比重作为依据来分摊。

制造费用的分摊：选择投入工时或者完成工时或者机器工时来分摊当月的制费，也可选择人工工时和机器工时并行的办法（部分费用采用机器工时分摊，部分采用人工工时分摊）。在线是否分摊，同直接人工的做法。

成本分析：可按当月销售分析毛利率、净利率；完全成本法（做分产品损益表将期间费用选择一定标准分摊给产品）下的净利率；可按当月生产当月全部销售的假设做以上两个成本分析表（因为当月的实际业绩并未在销售中全部体现，当月的生产全部销售与当月投入的成本费用配比，更能反映企业的经营成果）；费用的分析，可以做当月的人工、制费、期间费用除当月的投入工时、销售工时，以便与以前月份的单位工时费用比较。发现费用异常需要查找原因，给管理提供有用的信息。

一、库存物流与总账信息流的对应关系表

物流（材料/人工/费用状态）信息流（总账）

材料采购入库/退货应付账款、原材料增加/减少

材料的报废申请/退港或者作为废品出售费用预提，材料转入报废仓，不涉及材料/原材料减

少冲预提

直接材料的领用原材料减少，生产成本－直接材料增加

辅料的领用（产品上不直接体现，价值低）制造费用增加，原材料减少

生产线材料损坏退损坏仓/来料不良仓生产成本－直接材料减少，原材料增加

来料不良退返供应商（退货/换货）原材料减少，应付账款减少/从来料不良仓调拨到换货仓

直接工人劳动的消耗应付工资，生产成本－直接人工增加

制费的归集、分摊制造费用转出，生产成本－制造费用增加

成品半成品完工入库半成品、库存商品增加，生产成本的三个明细科目转出

成品销售收入/销售成本结转应收账款、主营业务收入/主营业务成本增加、库存商品减少全年销售成本结转金额的核实与总账主营业务成本勾稽（成本倒扎表）

工单在制明细表（ERP系统可提供）生产成本－直接材料、直接人工、制造费用

二、库存账与总账对账：库存材料/辅料于总账原材料科目一致；半成品仓半成品于总账半成品一致；成品仓成品与库存商品科目一致；在线的材料及工单（生产任务书）投入未结转部分的人工制费与总账生产成本科目余额一致。

*物流与信息流的对应，如出纳的现金与现金日记账必须对应同理，故所有物流的转移、领用、报废、入库、退货、销售、处置都需要在总账做相关的分录。

三、材料盘点注意事项：1、时机选择在月末，所有工单必须完工、成品入库，2、静态盘点：所有在线物料分门别类摆放，禁止物料移动；3、点数员先填写盘点副卡，核数员核实无误后填写正式盘点卡（一式三联：盘点部门、财务、税务）；4、盘点卡领用时登记，收卡的时候保证所有发出的卡收齐，领用份数＝使用份数+作废份数+空白份数（严禁将作废、空白盘点卡撕碎丢掉）。

四、财务对公司物料的控制：1、采购入库、发料等所有业务必须有规范的操作，保证有单据支持；

2、按照生产计划发料，禁止超工单需领用量领料；

3、定期盘点；

4、呆滞存货的检查（连续3个月、半年、1年没有领用的材料）及对策；

5、采购量合理性的判定（当月采购的量/实际耗用，一般超过2就需查明原因）

**暂估进项税处理技巧

原材料购进确认的应付可能包含进项税，而进项税票什么时候收到并扫描与确认的月份可能大多不一致。现在介绍一种简单的处理办法。

1、采购入库

Cr：原材料 10000

Cr：待摊费用－暂估进项税 1700 分供应商核算

Dr：应付账款 11700

2、收到发票并扫描当月

Cr：应交税金－应交增值税－进项税 1700

Dr：待摊费用－暂估进项税 1700 分供应商核算

3、技巧：无论发票是在应付确认的前月收到、当月收到还是之后收到，两笔分录可以照做，如果暂估进项在借方，证明应付已确认，而税票未收到或未扫描，暂估进项在贷方，证明发票已经扫描，但是应付还未确认（材料采购一般不会出现，有些运输费发票和零星采购没有入库存账的，发票一般都扫描较早，而财务收到付款资料较晚）。对于当月收到当月扫描的也分开分录做，不直接做进项税科目，因为这样处理，可以减少对账。

成本会计涉及账表及功能：

1、料件领用明细表：新规成品、改修成品、改制成品领用的直接材料、半成品、成品，用于核算当月领用的成本，借方：生产成本（直接材料、直接人工、制造费用），贷方：原材料、半成品、库存商品

2、费用性领料明细表：非直接材料，费用性领料：辅料、厂内用品、消耗品等，借方：制造费用，贷方：原材料

3、直接人工分配表：将当月生产线直接人员的工资分配到每一个工单，按照工作中心汇总工时，汇总工时作为分摊制费的标准之一。借方：生产成本（直接人工），贷方：应付工资。

4、制造费用分摊表：按照谁受益谁承担的原则，将当月的制费经过多次分配计入工作中心或者产品（ERP系统只要计入到工作中心，系统自动分摊到产品）。

5、完工入库明细表：当月完工入库成品/半成品的数量，成本（材料成本、人工成本、制费成本）借方：库存商品/半成品，贷方：生产成本（直接材料、直接人工、制造费用）。

6、产品销售成本明细表：统计当月销售产品的成本（直接材料、直接人工、制造费用）借方：主

营业务成本，贷方：库存商品。

7、在制工单成本明细表：统计工单月初在制的料工费，本月投入的料工费，本月产出的料工费及月末结存的料工费，核对工单在制的料工费与总账是否相符。

8、完工产品成本分析表：按照当月完工产品的成本，假设当月全部销售（按当月的销售单价）计算产品的毛利。

9、产品销售损益明细表：按照当月销售产品的成本，计算当月各类产品的销售毛利。

10、进耗存报表/产销存报表：分开材料和成品统计，核对总账与明细账存货类别是否相符。

问:有家公司是按客户订单生产的,没有自己产品,而每个客户的产品又分很多种,每个月的产品也不同,那这样的话,那个库存帐我不知道该怎么设了,基本上是没库存的,偶尔都是发了货未开发票挂在帐上的,一般都是做什么出什么,如果我按每个名称设置明细帐的话.工作就很大,而且好象也没什么必要一样,都是当月进当月出.

请问象这样的话应该怎么处理较好.

我是这样想的,如果本月入库发货未开发票就做入库存帐,如果当月入库当月开发票出库的话,就不

入库存帐,这样可以吗？.谢谢

答:“按客户订单生产”，材料是客户提供还是公司自购？“没有自己的产品”是没有自己自主销售产品的意思吧。“客户产品很多，每个月产品也不同”这种情况应该不多，产品种类虽多，但是每月新的产品应该在少数。“偶尔都是发了货未开发票挂在帐上”这样的做法不对，货发出后，客户签收货物，主要风险已经转移，符合收入确认的条件，不需要在挂库存账。

因为问题不是很明白，我试着从两种情况提供解决方案：

1、如果主要材料全是客户提供，公司只提供辅料并提供加工，作为受托加工业务处理，客户提供的材料可以只做数量收发的备查，在总账里只反映自购的材料。当月发货确认即收入，当月领用自购材料全部计入当月费用。（受托加工物资在会计上是要求入库存账的，因为接收客户的材料是要负保管责任的，从企业管理的角度也应该当作企业自己的资产管理，因为一旦没失会承担赔偿责任）

2、如果所有材料都是自购，必须按照材料的采购挂供应商的应付账款，材料必须入库并在总账反映在原材料科目。当月材料领用（月末无在线余料和库存）要计入生产成本并结转库存商品，销售实现后要结转库存商品的金额至主营业务成本。最好的是能核算到每种产品的成本，简化的处理可以将当月领用的材料全部计入生产成本并结转库存（不分产品）。

成本的基础工作做得不好，核算起来很困难，如果要让老板能清楚知道哪个产品能赚钱，能赚多少钱，就需要规范物料的收发管理、制订费用分配的标准，如果老板不需要这些数据，可以按照2方案种的简化处理，现在一些老板不愿意给财务招人，又想要知道产品的盈利能力，就只有按照产品的BOM（物料清单）计算产品的材料成本（类似标准成本的做法，但只是针对材料部分）。一个季度盘点或者半年盘点一次，库存与总账的差异再调整主营业务成本。

问:楼主的回复,我们的材料是自购,因为公司的性质差不多是属于帮别人加工一类的东西,但是材料是我们买,.但是每月的品种真是很多,而且每个月都不同的呢,所以成品库存就真的不知怎样设了,

再请回答,谢谢

答:每个月产品都不一样，那么购买的材料一般不通用，如果材料只是针对某一客户的产品，可以分客户产品核算（以客户归类材料），如果材料期初期末无库存这种情况就特别好处理：当月的购进材

料－A客户挂一笔账，领用的时候全部转出生产成本。这样是粗放型的成本核算，分析的时候只能对某一客户的产品盈利能力做分析，而不能对产品内部成本因素做出正确分析。

购买的材料通用，每月产品变动频繁，材料种类繁多：将价值较高的材料建立库存账，单位价值低总价值占成本总金额的10％以下的部分材料可以作为费用处理，每月采购即计入当月费用，不作为库存管理。但这样会有一个问题，就是向某一供应商采购的材料一部分进入库存，一部分计入费用会有较大的工作量。最好的还是将全部材料建立库存账，根据单位的实际情况计算归集产品的材料成本。逐步规范吧，做会计工作如果成本都做不好，没有人会认可的。

题外话：

以前说管钱的人为帐房先生，如今成本会计就是企业（仓库、生产、销售）的帐房先生了，不能让其它部门爱怎么做就怎么做，虽然成本会计不能给每个部门制订合理的流程、制度进行规范，但发现了操作中的问题一定要举一反三，建议相关部门去改善。提供基础数据的部门做好了，我们帐房先生才能一算一个准。

我们公司产品（物料）较多（不同厚度、不同规格、不同材料，达几千种），如何进行本量利分析？

答:按照产品大类来核算，一个产品大类（材质相同、工艺相近）为一个工作中心，核定一个大类中的每一个小类的工时标准或者机器工时标准（选择的标准用于分配费用），一次核定后可以比较长时间不变。核定一个大类中的每一个小类的材料标准用量，每月实际用量与标准用量的差异选择一定的标准进行分配，以保证材料成本的准确。通过以上方法可以将几千种产品分成几十个大类来核算，成本核算基本准确后就可以实现本量利分析：先可以分析大类，如果需要对某些大类的具体产品进行分析，可以再按照制订的分摊标准、材料标准用量等基础数据分析。

问:我们是玩具厂,十几年来从没有做过完整的成本计算.现在想把成本这一块做得完善点.却不知道应该怎么着手去做.请楼主帮忙.

（现在的流程是原材料入库==>A车间领用原材料==>A车间做好半成品入库==>B车间领用A车间做的半成品==>B车间做好成品入库.）

答:实际操作中，可能既用不上书上的实际成本，也用不上标准成本，这是成本会计在实务中常常遇到的，可以根据公司的实际情况选择一定的核算方法。

假设只采购一种原材料，而且只生产一种产品，也要经历以上的生产流程，那业务处理是不是觉得很简单？材料成本方面：如果材料较多，且产品的种类也非常多，那么我们将主要材料划分出来管理，非主要材料及投入的辅料/消耗品可以考虑作为费用计入产品。（根据重要性原则，在条件有限的情况下，可以简化处理，会计上的做法是在产品上看得到原材料的计入材料成本，消耗在产品上，但看不到材料原型的如焊接用的锡线则计入制造费用。在很多工厂，将包材计入费用也是出于方便核算）人工成本方面：如果能够得到生产技术部门提供每个产品在每道工序的标准工时，我们可以根据完工的情况和当月生产工人实际投入的工时。可以分工序分别核算半成品和成本的人工成本。一般公司领导出于谨慎原则，会要求将半成品的人工由当月的完工成品承担，半成品只有材料成本。（关键在于能否得到正确的人工工时统计资料，如果生产线有工时日报则可以实现任何方式的人工分摊）

制造费用：玩具厂一般可以选择按照工时进行分摊，如果工艺上差异比较大，可以选择多重标准分摊。

补充：对于将单位价值较大的材料入账管理，而其它单位价值小的计入费用的做法不可取。这样是给工作做不好留了一条退路和借口。现在回头看这些，我觉得还是应该认真规范它、做到一丝不苟。

问:咱估入账的商品销售后可以结转销售成本吗？

答:工业企业一般不会有暂估入库成品，商业企业可以先按照暂估结转成本，实际付款如果有差异再调整主营业务成本。

问:我们是纺织企业，产成品仓库的电脑帐和实物总是对不起来，不知如何是好

答:是仓库管理上的问题，任何成品出入仓库都需要有单据支持。

仓库管物，出纳管钱，一样重要。必须建立制度，让仓库主管和仓管员对待材料/成品像对待“现金”一样。

问:偶公司主要生产复材产品.有进料加工和一般贸易.原料的种类有很多.归在一起后就只剩几种啦.（价格上相差很大）.这样做就是方面成本计算.（成本一点也不准确）.而且每月的账目数与仓库库存数总是对不齐.相差有点多.

在产品很少,基本上到月底都完工.而我也是才接触成本.所以很多方面我都不懂.还请楼主多多帮忙.

还有一个问题:有一部分原料和成品是随销售时送给客户的.这部分我该怎么处理.能具体说明一下吗?谢谢!

答:进料加工和一般贸易都有的企业，需要分开仓库（库位）管理进口料件和内购料件。出口产品可以用内购料件，内销产品只能用内购料件。海关会重点检查进口料件的管理。对不到帐会被罚款。原材料种类很多，但按照海关报关进口的只有几种，但价格差异较大，这样的问题需要企业用不同的材料编号进行管理。才能保证成本核算的准确。所有出入库业务必须有单据支持。财务需要为仓库设好各种单别。只有出入库业务规范了，材料才可能对得到帐。

原材料和成本随销售一起给客户，如果是外销，需要公司报关员做成本的物料清单备案的时候加进去。财务的处理方式有两种：当作赠品管理，视同销售；当作产品必用的配件，计入成本。两种方式都是无收入有成本。

问:现有一家生产各种电缆的公司,电缆品种分系列,每个系列下再分型号,目前该公司有24个品种系列,但不同规格型号的电缆累计上千种,每月生产入库的各种系列下的电缆型号共有150多种,电缆消耗材料品种基本相同,只是领料时属于共同耗用,生产方式有以存定销和以销定产（定单）两种,由于市场竟争激烈,每月品种变化很大,另外电缆行业还未形成材消耗定额和工时消耗定额,况且各种型

号的工时消耗难以统计,假设不考虑月末在产品成本,请教楼主应采用何种方式进行成本核算才算相对合理?（附品种系列和工艺流程）各个车间的生产方式也主要是按订单（后道车间的要求）组织生产，同时也存在按库存生产的模式。]

答:感谢提供资料如此详细。我曾经在电缆厂实习一个月，但只了解了一类产品的生产流程。对于产品种类很多而且生产工序又多的工业企业。成本核算工作难度确实很大。不知道贵司是否有用ERP 软件。因为一般的财务软件需要人参与分配和核算的工作量很大。我还是试着结合ERP系统讲述一下

成本核算的大致设置及流程：

1、按照产品大类设置工作中心（成本中心），此类工作中心是有成品产出的。按照生产工艺，一些前加工的车间（出来成品前）如果成本费用投入较大，需要建立工作中心归集费用以便结转下一工序。

2、按照产品设定BOM（物料清单），生产技术部门可能不能提供准确的材料用量，但可以凭成品中材料的实际量加合理的损耗来定。实际生产中的耗用会有差异，差异一般反映在在线部分的材料上，可以采用3个月或者定期进行差异的调整。（我现在的做法是将差异调整主营业务成本）。对于前加工的车间，需要设定半成品的BOM（物料清单），核算半成品成本结转下一工序。

3、用工单管理生产，不论有无订单，生产任务下达即为一份工单，如涉及前加工，则每一前加工工序需要按照半成品下达相应数量的工单，前工序完工入库，后工序才可领用。成品工单以完工入库的工作中心来下达。

4、人工成本的归集：生产管理部门按照工作中心统计投入工时。以此作为人工成本分摊的标准。系统结转半成品成本的时候，会将半成品区分直接材料/人工成本/制造费用/加工费进行平行结转。系统需要按照工单录入投入工时。按照工作中心汇总人工工时，汇总工时可作为费用分摊的标准之一。

5、制造费用的归集：按照工作中心的投入工时、机器工时等分摊制造费用。系统按照工作中心录入制造费用，系统会将制造费用以工时比例分配到具体的工单。

我司有1万多人。生产线有几十条，产品的工序只有5~6个，用ERP系统后，我们曾经核算过前加工产品的成本，后来只核算成品的成本，所有费用都归集到了最后的工作中心。但对供应几个工作中心的半成品，我们还是建立工作中心进行核算。

以上，供参考。

问:关于人工费的核算问题

如果一个生产车间在一个月内生产、维修了多个产品，而无法确定各产品的实际工时，那么各产品应分摊的人工费该如何计算呢？

答:多个产品应该为：多类产品。按照产品的类别维修的难易程度，核定一个维修的标准工时（定额工时），按不同类别的数量计算定额工时小计，按照定额工时小计分摊维修的人工成本和相关的制造费用。财务上的处理可以直接计入维修费。

问:受托加工的成本怎样核算，材料是对方提供的，谢谢！

答:受托加工对于客户提供的主料是不做核算的，贵司提供的辅助性材料和投入的人工、制造费用为受托加工的成本。对于产品的入库，贵司的成品就是你附加的投入成本。实现销售的时候确认收入，结转附加的投入成本就可以。

对于生产中可能存在一些客户提供材料的损坏，这些需要作为生产损坏进行费用的预提，实际向客户购买材料或者被扣除相关费用的时候冲减预提费用（生产损坏）。

问:我们公司是生产不锈钢制品的企业（做保温杯等）,生产工序比较多但并不复杂,生产人员的工资全部是计件工资,我想问一下,用什么方法核算成本\做成本分析比较合适.是用品种法\分批法\分步法?月末生产成本在在产品和产成品之间如何分摊（虽然每个工序不复杂,但每个工序都有在产品）?月底盘存是将全部的在产品归为一类还是分工序归类?

答:企业的成本核算方法的选择不能拘泥于书本的哪一种方法，我认为品种法、分步法结合才能准确核算贵司成本。

如果产品分步投入的人工不是很多，或者是月末在线的产品数量比较稳定，可以从简处理：月末不计算在制部分的人工和制费，由当月完工产品承担全部投入的人工制费。

如果条件成熟可以考虑在制产品按照完工的约当量或者实际投入的工时来归集、分摊在线的人工和制费。

月末盘点可以按照“期初结存+本期投入-本期完工=期末在制”分别计算在制的材料、人工、制费。如果在线不分摊人工制费，则期末在制只有材料部分的成本。如果能够做到分工序管理在产品，可以按照工序盘点在制。

一般企业在月末是不会对在制进行盘点，只有年终才进行，如果每月盘点，则可以按照在制结存数，调整当月完工产品的成本。

问: 1、计件工资的企业中，制造费用（折旧、修理等）如何分摊到产品中去？依据？

2、生产企业中车间统计人员对生产用原材料的统计汇总和当期仓库原材料帐本出库的材料数量是否会有不一致的情况（每月有假退料手续、不存在非生产用料）,车间统计人员对边脚余料、废料是如何统计的?

3、车间统计人员给财务部门提供的基础资料有那些？分别有什么作用？

答:1、制造费用的分摊一般选用的标准有：数量、投入工时、完成工时、机器工时等，计件的情况下，可以按照工资的比例分摊制造费用（变相的工时）

2、所有出入库的业务都必须有单据支持，就像出纳的现金收支需要每一笔都登帐一样。生产实际领用的与原材料账应该是一致的。

3、生产部门提供给财务作为成本核算的单据一般有：领料单（主料和费用性领料），退料单（包括退良品、供应商来料不良、报废材料），完工入库单（成品、半成品），报废材料处理的单据（报废材料出库），成品仓要提供给财务成品销售和退货等单据。

*报废材料的处理，转入报废仓的时候，财务可以做预提计入当月费用，从报废仓处理报废材料，则冲销预提，贷原材料科目。

问:想请教一下楼主，类似我这种情况生产成本帐该如何设置？

每道工序生产出的半成品都有可能售出，所以我们每道工序都得计算成本，而且品种挺多，那我生产成本帐是按品种设还是按工序设置呢？

答:很多企业会有这种情况，需要对半成品设编码，像成品一样计算工时/费用，计算出成本后是后工序领用还是销售按照业务的本来性质处理。成本的设置不仅要按品种，而且要按工序。

问:我刚刚跨行业进了一家三星级酒店做成本会计，就餐饮成本中的一些问题我可以请教吗？

答:我试着回答吧。三星级酒店可能要分几个成本中心来核算。而厨房投入的有些是以投入计成本（调料等）；而有些则需要根据实盘倒挤成本（贵价食品）；吧台的领用就如转入“在线”或者说中转仓，只有销售了之后才结转成本（烟、酒、饮料、副食等）；所有的采购都要做入库处理，直接投料的需要做入库同时做出库。变质、损坏的需要直接计入费用或者成本。

问:楼主，帮我看一下，象我单位这种情况该如何核算成本。。

1.我单位属于电子行业，生产复印机及打印机用的电路板

2.主要原材料是进口的，因为生产的成品一部分转厂（深加工结转），一部分内销，一部分直接出口，所以进料有一部分是保税进口的

3。主要问题：因为我单位新建没多长时间，客户还不稳定，所以领导层就把我们另一个厂（同一个老板，在广东那边）的材料运过来（属于保税的材料），在这个厂生产，产出的成品再运回原企业；同时，我们这边已经开始进口料件，也开始生产，而仓库管理不善，没把从老厂拉来的料与我们进

口的料件分开，导致现在我不能用仓库的收发存，而且更严重的是，我们现在新厂生产的成品已经

转厂有几批了，而按照海关手册上成品对应料件单损耗情况对应的话，有好多料件我们还没进口（用的是老厂拿过来的），现在做成本的话，我不知道要不要算上我们还没进的料件？

4.不知道楼主明白我的意思没有，另外我也不知道我这成本该怎么核算？

是不是保税的材料要按手册来做？

答:1、保税材料需要单独仓库（库位）管理；

2、两个工厂挪料问题：从新厂的库位设置来看，需要增加借料仓（老厂），从老厂转入的材料需要，从借料仓转入外销（购）材料仓，两个仓库都作为新厂的库位管理，借入仓库存减少，外销材料仓库存（数量和金额）增加，对新厂总的库存不会有影响，总账不需要体现。新厂购进外销料之后再做还料动作。

3、新厂的发料问题：内销和出口产品的领料需要分开核算，最好将外购保税料件和内购料件分开库位管理，外销产品的生产可以领用两种材料（外购和内购），而内销产品只能领用内购料件，需要领用外销料件的，需要补交海关关税和代征增值税（一般外资企业都是将进口料件出到香港，再通过一般贸易进口，就补交了海关关税和代征增值税）。平常缺料的时候，可以考虑采购借料的方式，但必须一定时期内购买内销料件补回。仓库已经发生的收发业务一定要找单据补齐，不然老板赚的钱可能大半要被罚了。

4、海关手册与报关出口的问题，因为两个公司有不同的手册报关进口保税料件，所以出口报关需要做对应。报关料件进口-在海关备案的BOM（成品耗用原材料的物料清单）*出口产品=账面余外销料

件数量。

5、最后我给你一个建议：赶紧招懂得免抵退方面的财务人员。成本核算要尽快规范。

问:请问一下: 现在对于废品的成本价值是可以根据需要增设废品损失会计科目? 还有；如果产成品入库以后发现不满足客户的需求要退回到车间从新加工怎

样做分录比较好?

答:成品在入库前的报废，一般还原为材料退报废材料仓，其人工制费由当月完工产品承担；

成品仓的成品报废，按照库存成本转入当月的费用；

成品按照客户需求进行再加工（称为改制），领用原来成品的成本加后续投入的料、工、费计算新成品的成本

问:楼主回答的真详细啊，不知道商业的可以回答吗？我们是做舞台工程的，同时销售电脑灯，而且同时会有好几个项目，有时销售占的比重多有时施工占的比重多，大概是属于混合销售吧，如果这样的话我要如何设置成本科目呢？因为可能一个项目既交建安的税又有增值税，还有我们属于有定单才进货，库存怎么做？是否必须安实际价格和数量写入库出库单并按实际结转成本？可这样太麻烦了，而且我们一般都不入库直接发到工程现场。问题比较多，谢谢了

答:营业税中兼有增值税的应税行为。如果销售的产品没有进项可抵扣，或者你司不是一般纳税人，最好按照建安交3%的营业税为好。至于成本金额结转就不需要单独做了，按照工程实际领用一起核算工程成本就可以了。不入库发工程现场，可以凭单据直接计入工程成本。从简处理吧。你认为呢？

问:楼主，我不知道你对SAP熟不熟，如果熟的话，想问你一个问题，我们每个月做生产订单分析，主要考察实际耗用与计划耗用的差异，这个差异是否与生产部的合格率指标一致？我们认为，理论上应该一致，但又出现过合格率100％的订单，差异却仍然很高的情况，至今仍没有答案，你觉得有什么情况？

另外，我们实行计划成本法，每个月需将原材料差异根据库存与实际耗用比结转至半成品差异，再将半成品差异结转至产成品差异，再根据同样的办法结转至“销售产品差异”，调整主营业务成本，但有一个问题，这个销售产品差异如何具体到每个物料？正如前面所说的，我们公司产品物料较多，尽管工艺差不多，但各个物料配方、规格等都不同，另外还有半成品出售的，算起来所有不同的物料加起来将有几千种，想问一下，如何将这些差异比较准确的分摊至各个物料？不同原材料形成的差异并不一致，有些较大，有些与计划成本很接近，你前面回复我所发的本量利的那题原理应该差不多，但我看了半天仍然不太清楚，能不能详细一点？

答:营业税中兼有增值税的应税行为。如果销售的产品没有进项可抵扣，或者你司不是一般纳税人，最好按照建安交3%的营业税为好。至于成本金额结转就不需要单独做了，按照工程实际领用一起核算工程成本就可以了。不入库发工程现场，可以凭单据直接计入工程成本。从简处理吧。你认为呢？

问:我们酒店有早餐，品种很多，就早餐这部分成本如何能准确核算且方法易行？

答:尽量保证领料的准确，头一天领第二天早上需要的材料，全部计入当天的成本，与当天的收入配比。能分系列更好。至少要保证一个月的早餐投入的成本基本准确，能与当月的收入配比。

问:我们生产的流程很简单,从投料到产出只有一道工序,我想问的是,象生产前的清机时间,以及生

产过程中的调机时间,是不是应该记入该种产品的成本里.我们的成本中的人工是以生产时间做为分配率的.还有一个问题,废品有没有必要单独核算,我们的废品是当废料卖出去的.

还有一个生产定额的问题,因为我们的规模小,所以各方面的制度不分健全.我们现在的做法是

下单前由财务先计算出生产的时间,以以前的生产进间做参照.然后按一定的成品率计算出用料量.

等这个单实际做完后再做比较,因为从9月份开始试行的,但我总觉得这样做的意义不是很大.现做做看吧

答:一般来说，清理机器和调试机器的工时要作为投入工时统计，直接员工清扫.整理材料.成品移送入库都要计算在投入工时.间接人员不从事直接生产的劳动投入,如数据统计员,物料助理管领料可以计入制造费用.

问:谢谢你的回答，我刚看了看关于混合销售的计税，我想我们是销售超过了50%应该属于全部交增值税，如果这样是不是就不能走工程成本科目了？还有，如果工程跨月而且还没有确认收入，那么工程成本月底就不能有余额啊，那把货物材料都进了工程成本月底怎么办呢？是否我的主营收入下要设几个明细收入？还有交增值税和营业税的混合销售行为是以年收入50%为临界点，那么如果两者差不多的情况下我在每次开票时也不能确认哪个年收入会高一些啊？

答:当作建安来核算可以不计算商品的销售，销售的部分可以变通一下，计入工程的价值。最好是订立合同的时候就考虑这么做。这样就不存在销售产品超过50％的情况了。计入工程的成本后，可以按照投入的比例或者完工的进度暂估收入入帐，这样在工程没有完工的时候也会收入与成本配比。按照建安核算，收入下的明细最好不要设，否则查帐会不好解释。税务方面还是交营业税要税负轻一点。

问:我这里在计算成本的时候也经常会遇到很多问题，我会一直关注这个帖子的。我想每个提出的问题，做成本会计实务的诸如我类，都是可能会遇到的。借鉴中学习，大家一起进步。

我们公司也是类似于接订单生产的，产成品这一块完全不需要备库存（原材料有库存），基本上有那么一点成品库存也就是本月还没有来得及叫出去的货物，而且也是品种特别多，每个月的产品一半是新产品。

这个核算核得我真是一个头两个大。

正如楼主说的，还要每个月处理特殊情况，下个月在盘成本的时候，还要记住上个月特殊处理的处理方法，是否影响下个月的处理方式。

我最经常遇到的问题就是，

我们外发单位交来的半成品，还没有发票开过来，但是月份终了，我们已经销售出去了。

我目前的处理方法就是，按照协议价格乘以出库的数量，做产品成本结转。入库入账等下个月发票拿来了按照核对后的发票金额入账。这样，实际上我的库存（外购半成品这块）是负的，每个月月末结完帐的时候。

不知道还有没有更好的方法

答:外购入的半成品可以按照协议价格做入库,一般正规的做法是有向供应商下采购定单,按照定单

的单价确认材料成本,挂应付帐款及暂估进项税.而且实际的成本与挂帐基本上一致,如果有一点点差异,可以直接调整入主营业务成本.

问:我也有个问题请教楼主：我们是生产五金工具的企业，实际产品目前有三种，出口报关时为了简单只报了一个品名，这样，我在成本核算时也只把公司产品作为一种产品。这样可以吗？像我们这种情况，应该采用什么样的方法，才能使成本核算比较简单而且税务查账又不会有问题？谢谢

答:一共三种产品就不用找简单的成本核算方法了。报关按照一个产品，但是成本核算一定要区分。财务上按照3种，报关按照1种，查帐是不会有问题的。

问:你好，1.如果公司领导并不想清楚地知道哪一种产品赚了或亏了，我可以在帐上只体现一种产品吗？因为我公司不太重视会计，生产部门不提供领料资料，也没有仓库保管员，没有仓库单据，所以我都是根据当月销售成品的用料加上合理损耗来推算生产用料，再自制仓库单据 2.可以当月领用材料全部结转到产成品，产成品当月全部售出，月末没有在线产品，没有库存商品，这样处理可以吗？

答:如果这样做就成为了拍脑袋了，你可以将你的想法说出来给老总听，仓库的收发必须有单据支持，而且收发的操作必须规范：所有出入库都必须有单据支持。一般财务再没有库存完整数据的情况下，至少要保证收发料的准确，期初结存的材料+本期领料-本期完工入库数量*BOM用量＝期末结存材料。这个就是用EXCEL也可以做好的。我曾经经历过这样的过程，我做了一年多，每月要花10天的时间来计算结存材料的数量，以准确核算成本。你自个儿理一下思路，试试将这事做好吧。我接手新工场的时候，我曾经花了一个月的时间基本上都呆仓库，他们不做好，我就自己来做。付出一定会有回报的。我支持你。希望你有信心做好。

问: 我们是做船上的零部件的, 是按订单作业,作业期比较长.材料的规格品种不是很多,自己也只

有一两个工人,在厂内活是承包出去给工头,一些需要特殊机器的就发外加工.公司的财务管理制度

跟楼上所说的一样,"生产部门不提供领料资料，也没有仓库保管员，没有仓库单据，"我自己也没工业方面的经验,我现在想建立一个仓库管理制度,但不知如何做. 还有在制造费用这个科目我该设立哪些明细科目呢? 比如发外加工就有很多个工序, 我是不是要按这个工序来设明细呢?

答:无论现实情况如何，成本核算一定有办法做到准确，仓库管理制度我觉得做到所有出入库都有单据支持就可以了。外发加工的材料一定要记帐的，而且每次发料都要对应你委外的订单，加工好后完工入库再按照单位产品的材料标准用量+支付的单台委外加工费计算单台的成本结转入库。委外可以不按照委外供应商的工序来结转，但一定要做到按委外供应商来结转成本。委外的材料的安全性需要重视，这是做财务的基本职责。制造费用方面的科目设置可以根据重要性原则来设置，辅料、机物料消耗、工资、办公费、运输费、水电费、厂租、折旧、低值易耗品摊销等科目一定要设，其它费用如果不是经常发生或者金额较小就可以入其它（其它是个筐，啥都往里装，可不要超过制费总额的10％）。

问:还想请问楼主,易耗品是进原材料还是进制造费用? 我们买的材料及易耗品,买了就直接进车间,这样我可不可这样做: 借: 生产成本或制造费用-原材料贷: 银行存款. 一般制造费用下设哪些

明细科目?不好意思,问题我没经验,问题太多了.

答:制造费用方面的科目设置可以根据重要性原则来设置，辅料、机物料消耗、工资、办公费、运输费、水电费、厂租、折旧、低值易耗品摊销等科目一定要设，其它费用如果不是经常发生或者金额较小就可以入其它（其它是个筐，啥都往里装，可不要超过制费总额的10％）。低值易耗品的摊销有一次摊销和五五摊销、分期摊销，可以在制费下设制造费用－低值易耗品摊销科目，如果是一次性投入的消耗品那，而且在产品上不能直接体现，是不宜计入生产成本－直接材料的，因为直接材料的耗用一般都是在产品的物料清单里的。制费下还可以设置制造费用－机物料消耗，这是一个范围较

广的科目，可以将辅料之外的偶发性费用支出归集。制费－辅料消耗品，是包含产品必须用的如胶水、焊接用的锡线属于辅料，消耗品则是生产过程中消耗掉不附件在产品上的，如清洁产品用的棉签，清洁用的酒精，防静电用的手指套等。

问:我公司是商贸企业,刚开始做进口,现在手里有购货的海关缴税凭证和银行的付汇凭证:

1.做进项时银行的付汇凭证是库存,相关手续费能放进库存里吗?

2.上月底付汇的汇率是8.11,可海关收税按8.2765收的,库存和进项税的比率不是100:17可以吗?如不行怎么调整?

谢谢了:）

答:首先从关单上找报关价，然后是关税，再后是消费税，报关价+关税+消费税得到的数再计算海关代征的增值税，对于商贸企业进口海关代征的增值税能否抵扣我不是很清楚（我认为是可以抵扣的），这样的话，计入成本的应该是报关价+关税+消费税，如果单位的记帐汇率已经做了调整，汇率差异计入汇兑损失，如果还没有调整，直接计入库存材料的成本。

问:说到发外加工的问题,我们现在基本是没有登记的,材料来来去去都是那些材料,只是去不同的地方作不同的加工程序, 并且拿去加工了我也不知道. 还有仓库的问题就是我们现在根本没有仓管,

只有一个兼职的采购兼仓管, 他什么都没有,只有供应商给的送货单.晕!!每一个项目的钢材在采购时就已经按图纸计算好多少了,基本是按需要来订的,除了某些材料不能分割,一定要整块买的才会

有库存.看来我得象楼主所说的,自己到仓库去呆上一段时间,把这些理出个头绪来.我自己没经验,

公司是新开的,也没人管这块,呜呜

答:这样的管理一定有问题，就如出纳会计兼任一样.及早和老板提出来吧.

问:幕墙安装（装饰）如何进行成本核算（我想应该材料占大部分吧）

答:按照建筑安装交营业税的业务，材料、投入的人工成本、发生的费用计入主营业务成本，管理方面的支出计入管理费用。

问:本公司成本核算问题：是属于工业企业中“套裁”问题，公司主要生产内外环和增强垫片等产品。内外环产品的成本核算难题在于，因为产品的尺寸有常规尺寸和非常规尺寸之分，其中产品所用材料可重复利用，就是指一块钢板可能首先根据产品订单割成一块方块小钢板然后割制成钢环，这样会剩下小钢饼，但是其钢饼仍能够使用，如果有适合用的产品在进行割制但是产品有不确性！这样材料的成本就很难确定，请问其有什么好的方法可以解决！增强垫片的材料就是更难，因为其过程和那个内外环差不多，但是所剩材料是不规则性，根本没法确定其价值！这个问题就不说了，首先解决前一个问题在说了，希望你有很好的方法，能解决这样的问题！谢谢！

答:我也曾经在这样的企业做过，当时的处理办法是按照成品/半成品上的实际尺寸加合理的损耗来定材料的用量。每月对结存能用的材料需要做统计，确定不能用的材料作为废料收集，算出来的实际用量和核定标准用量*产品数量之间有差异，再将差异分摊到完工产品中。——实际操作比这个可能还要复杂。

另外一种简化的办法就是，只核算主要产品的成本，价值小数量不多的可以只计算收入不核算成本。一般情况下最好不用此法，老板会不满意的。

问:在ERP中的成本核算系统中，BOM是否已经由计划部门设定好产品的用量、定额，财务部门直接引用仓库系统的领料单中的数据，系统会自己将领料单中的数量金额分配到每一种产品中去。如果定义好了完工产品和在产品的分配标准，系统也会在完工产品和在产品直接进行分配？不知道我的理解对不对呢？希望楼主能够提供一些ERP关于成本核算方面的资料。

答:BOM清单一般由生产技术部门或者技术开发部门来定，每一个成品有一个BOM，要生产一种产品，就需要下一个“工单”，工单有预计生产的数量，并按照预计产量*某材料的BOM用量来计算所有组成成品BOM材料的用量，假设当月工单计划生产A产品10000套，而领料6000套，完工入库5000套，则结转成本会按照5000套的材料结转，剩余的1000套则留在工单在制的成本里。人工制费的分摊发放可以选择按照材料在制量来分摊，也可以定义在制不分摊人工制费（全部由完工产品承担）。

问:首先谢谢你给我的回答,因为你做过,所以你能不能说清楚一点,你说得太简单了,因为合理损耗

就很难确定,是如何确定,其次就是能用的边角料是如何计算其价值!

答:好比说一块板，重量50KG，切割A产品40PCS*1KG/PCS，余料切割B产品8PCS*0.5KG/PCS，残料6KG不计算价值做废品收集，按照AB产品的重量分摊损耗的6KG。

问:你好！我想问一下仓库帐应该有金额吗，没有可以吗？

答:我个人认为仓库账一般只管数量,不管金额,财务上的材料会计应有金额,这样就可以了!

问:我想请问一下，我们公司有些产品是自己进料委托厂家加工，料都是供货商直接帮我们运到加工厂，做好后我们销成品，这种应该怎么做好些呢？还好些产品是贴牌的，就是购进一个中性产品，换上我们的包装和标贴等按我们的产品销，又怎么样处理好些呢。所有购进货、料和销货都没有发票，只有收据的

答:至少你还有收据作为入帐依据，如果老板不愿意多缴税，就建立内帐管理，采购中性产品要计材料入库，同时计算委外发料，委外加工入库的时候根据产品入库的数量计算委外应付的加工费，并结转委外入库的成本，销售时候按照委外入库成本结转就可以了。

问:1、BOM如果分5级，在K3系统成本模块中如何设置？有没有相关的图例介绍？是不是和设置会计科目的明细科目一样的方法？

2、如果一个工厂生产的产品有100多种，原材料也将近有100多种（并不是每中产品都会用到），生产工序有四道，如果没有用成本核算系统有没有办法进行产品的成本结构分析？

答:K3我还没有用过，只是用过两年用友的成本模块。BOM设5级可能核算起来会有难度，如果半成品没有外卖的情况下，最好是设少几个低阶的BOM，首先要考虑到成本核算的有用性。因为我用ERP 的时候BOM设四级后来成本都有点问题（领用半成品和退半成品的成本可能因为月份不同而差异比较大，这样会出现成品中领用半成品数量为正数，而成本却是负数）。建议从投入工时方面来考虑，最好只设两至三个半成品的BOM，设一个最好。

图示：

产品A的BOM:材料A1

A2

.......

半成品B

材料B1

材料B2

......

半成品C

材料C1

材料C2

......

这样计算成本的时候，先计算半成品C，再计算半成品B,将C的料工费平行结转到B半成品的料工费，半成品再平行结转料工费到成品A，A成品的成本就等于下阶的半成品的料工费累加并加入本阶投入的料工费。

对于成本结构分析，如果按照半成品来核算，料工费平行结转的情况下，成本的构成完全可以做到。对于贵司比较复杂的情况，可能用ERP系统解决起来要容易得多。

问:楼主，上月底库存和今月初库存对不上，怎么办呢？除了入待处理财产损益，还有什么方法没有啊？不见的部分能不能入到成本里去？可不可以说一说一般计算成本的处理步骤啊？

答:这个要先调查产生差异的原因，如果只是数据不一致，那就是自己计算出现错误；如果是实地盘存出现的差异，查原因，然后处理！你的表述有问题吧，好像偷换了概念，上月底的库存就是本月初的库存，不可能会有两个数。如果不是系统问题，就需要查明原因。

成本计算处理步骤：

1、成品半成品领料的核算

2、工时分摊，分摊直接人工成本。（如果有系统支持，直接人工按照工作中心分摊，如果没有系统或者现有系统做不到自动分摊，就需要分摊到具体的产品了）

3、预提费用、待摊费用、资产折旧等制费的入账、现金银行凭证相关制费的单据的入账、审核，费用性领料的入账。

4、制造费用的分摊（方式与人工同，选择的标准可以是工时、产品数量、机器工时等标准或者多重标准）

5、成本计算，相关凭证的入账

只能简单一点说了，你可以参考前边的成本会计涉及账表及功能

问:可不可以详细说一下滚动预算模型啊?...

答:前提：假设当月完工入库当月全部销售，固定成本基本上维持不变。

设定表格：分产品的生产预算按月计划各类产品的预计产量，包含单位工时，工人人数、出勤天数等信息

销售预算预计销售数量等于生产预算中的预计产量，预计单台收入、预计BOM材料成本

预计费用表，包括制造费用、管理费用、财务费用、营业费用、出口退税转成本

预计利润表：收入来自销售预算，成本来自销售预算的BOM材料成本*数量+生产预算的人工成本+费用预算的制造费用+出口退税转成本，期间费用来自费用预算表。

预计资产负债表难度较大，可以不编，预计资金需求表和固定资产、长期资产、待摊费用等可以编制一个表来管理。其他一些税金和费用有些与工人人数有关，有些与工资总额有关，有些与销售收入有关，可以设一些公式。自己设好再完善，不仅可以用来测当月利润，而且可以用这个模型做年度预算。

问:楼主问一个关于视同销售的问题：

赠送的产品视同销售，那具体的账务处理应该怎么做呢。

从原料领用－成品入库－成品赠送。

答:赠送产品按照当月销售的同型号产品的售价计算销项税，如果没有同型号产品，按照早几个月曾经销售的单价，如果是新产品按照成本加合理的利润率，如果不设计消费税的产品，利润率为10％。首先计算出来销售的税金计入费用，库存成品出库的成本也计入费用。我们一般的做法是计入营业费用（样机的处理方式）。

问:请教：结转销售的产品成本，是据已入库的产成品的成本的加权平均单价算出的吧？

答:一般情况下是加权平均出；也可以先进先出，先进先出其实是先按月初的库存成本出，之后再按照当月的成本出

问:还有请问楼主，作成本会计（如果没有电算化系统）需要登生产成本帐，明细分为原材料、人工费、制造费用外，就不需要再登记其他的帐目了吧？各种型号产成品的明细帐不需成本会计来登吧？（如果有成套的系统）成本会计需做什么？

答:成本系统就会有库存成品的成本明细，可以查到料工费的情况，在总帐里就只是以库存商品的形式反映。

没有成本系统的情况下，库存成本的明细也不在总帐反映，只是结转成本的时候生产成本科目下设直接材料、直接人工、制造费用。明细帐可以用另外的数据库/EXCEL表格来管理。在没上系统的时候，成本会计一般是要手工计算成本。

问:由于我厂是木制品生产企业，基本上是根据订单来确定生产；又由于我厂的管理较混乱，仓库又由主管生产的经理管理，生产经理认为他的管理方法是正确的，最后成品仓都被取消了，但老板要求成本核算的质量达到99%以上，该怎办呢？

答:材料采购和领用不知是否规范，如果采购入库和领退料能核算准确，取消成品仓也可以采用简单的办法来核算：当月销售的就是完工入库的，只有这部分核算成本。但是原材料的成本就比较难核算准确。当月发生的人工费用和制造费用全部计入完工（销售）的成品。

如果要核算到99％准确，领料必须规范，而且必须有严格的领退料制度。不然就材料成本就让人头疼。

按订单生产又要核算到很准确，唯一的办法是领用材料不能太超过当月的耗用量，这样的话，当月领用的直接材料全部计入当月的完工还是比较准确。成品完工入库之后销售成本的结转就按照库存成品成本来计算。而不是上面说的由销售部分全部承担了。

问:楼主你好，我刚到一个化工厂工作，化工厂里是用工程单来生产的，上面说明了生产某种型号产品所需要的各种材料数量以及添加上次成品尾数多少，这次除了装进桶里的成品之外多出的成品尾数多少，这种工程单该如何计算出来的产品成本呢？这是要给老板看的成本价，我是自学会计在广东考的会计证所以对成本这块不懂，麻烦你帮我看一下，谢谢

答:我说说一般工厂领用库存成品生产成品的成本核算看是否能给你一些启发：上月末结存的产品A 的成本是20元/件，本月因为客户提出要求，需要将上月的成品领出来再加工，这样就将上月末库存的成品的料工费加本月投入的料工费得到新成品的成本。

你说的上月的尾数添加到当月的成品中，关键是是否能够将上月库存的成品的料工费的数据分开，这样才有可能准确计算成本。

如果没次添加上次成品的比例保持再一定的比例范围内，有一种简化的处理方法：没有进行包装的成品不分摊成本。对于一批成品来说，领用上月末（批）的尾数+当月投入的成本-留下月（批）的尾数计入成品成本，也可以保证成本较准确。

问:请问楼主我这样的成本帐务处理步骤可以吗?

1.确定每种产品的单位成本

2.原材料的领料核算

3.包装物的领料核算

4.制造费用的汇总（人工费+低值易耗品摊销等费用的合计）

5.结转成本

6.将（每种产品单位成本*产量-第2、3、4步的合计数之和）产品成本差异再按产量分配到各种产品中去

答:第一步只能是算标准成本，不能在成本没计算之前先有单位成本。

2、3同归于生产成本－直接材料

4步先计算直接工人工资，计入生产成本－直接人工

再将制造费用按照一定标准分摊到产品。

料工费期初-本期发生－期末在线＝当月完工入库成品成本。

问:楼主，你好。

我公司是一家生产电子秤里面的一个元件生产企业，产品分不同型号，同一型号下面又分不同的量程，还有不同的客户要求又不同。我公司没有财务软件，以前的成本是一个不属本行的老会计做的，公司从成立到现在已有五年这久，都没有成本、产品明细帐，每个月都是由会计将凭证汇总后，将材料、工资等总额告诉他，他就用一张纸在哪写呀画呀，然后再告诉会计生产成本和销售成本一个总额，会计就按该金额出报表。

可要命的事是现在本公司是中外合资企业三减半期，要交税了，而老会计也七十有余，不来了，老板要我来管成本，又不愿出钱买软件和请成本会计，我急啊。请楼主帮我，我从未做过成本，只略知一些理论。下面将本公司的生产详情告知，请指导为谢。

本公司生产流程是先从外购弹性体（几十种型号，每一种型号下面还有几十种量程）分钢件和铝件，弹性体购回后经过检验合格后进入生产，生产需要经过九道工序才能完工，主要材料为弹性体、

应变片、电缆线这几种能划分清楚，可还有硅胶、高温胶、马拉胶、清洗剂、导线等辅料都是无法分清每个产品到底能用多少。各种包装材料的划分问题。制造费用、人工费用、都不能确定划分的标准及比率。还用，本公司大部份出口，外商因商品问题会经常扣款或补发新货而不计件，旧货也不退还等方式，就如何处理？

请教我如何设置成本帐，如何做？

答:首先我说成本帐的设置：生产成本下设：生产成本－直接材料，生产成本－直接人工，生产成本－制造费用三个科目。制造费用科目下按照你公司的实际情况设二级明细科目，全部需要按部门管理，原材料与包装物科目如果有分开管理，设原材料、包装物两个科目，库存商品下可不设二级科目，如果内外销分开管理可以分开二级科目管理。仓库的材料帐内外购料分开仓库管理，最好在编号上区分内外购。

其次成本核算的基础资料的获取：直接材料成本，参考以前的做法（这个你必须保持成本核算前后的一致性，要全部按照新方法来做，可能工作量太大），看生产成本科目4101下是否有余额，如果有余额证明以前老会计的做法是计算在线的。如果没有余额，以前可能就是将当月领用的全部计入了当月完工产品的成本；直接人工的核算，当月生产线工人的工资总额作为当月直接人工的投入，按照人数、出勤天数加加班小时为当月投入的总工时数。直接人工的分摊按照以前的方法。最好是能够计算到具体某类产品的工时，以此为标准来分摊制造费用；制造费用的归集分摊，需要计提当月该计提的费用、待摊费用的分摊，辅料、包装材料的领用（包材的领用如果金额比较小，可以计入制费而不需计入产品成本），资产计提折旧（查以前月份的帐）防止少计费用，确认制费全部入帐。再按照产品的工时分摊（如果没有具体的工时，可以委托生产技术部门提供一个每类产品的内部工数，最后的办法可以参考售价来分摊）。

因质量问题给客户的补货但客户没有将原来购买的产品退回，这样只能视同销售处理。最好是让客户能来以原产品换新产品，这样既可以选择维修也可以选择报废处理计入费用。可以减轻税负。

问:现在一些老板不愿意给财务招人，又想要知道产品的盈利能力，就只有按照产品的BOM（物料清单）计算产品的材料成本（类似标准成本的做法，但只是针对材料部分）。一个季度盘点或者半年盘点一次，库存与总账的差异再调整主营业务成本。

请问楼主能否说得细一些

答:假设年初没有在线材料，对于任何一个材料以后每月都有以下平衡关系：月初在线材料+本月领料数量-本月完工产品BOM用量＝月末在线材料，对于理论上的月末在线材料与实际盘点在线可能会有差异，一般工厂不会每月盘点在线，假如半年盘点一次，发现实际在线的材料小于理论上的帐面在线结存，这部分差异就需要转入成本。

问:是不是按物料清单上的材料品种金额计算各种产品材料成本，那工资福利费、制造费用如何分配？谢谢

答:人工制费一般情况下可以直接分摊给当月的完工产品。

问:我是用手工记帐的,没用软件,这样的话是否需要记数量金额.还有一个问题是,我7月份买的材料,当时是小规模纳税人,8月份认定为一般纳税人.7月买的材料,我当时做的分录是:

借: 原材料

贷: 应付帐款

我的发票10月份到,是增值税发票,可以抵扣,那么这样的话,我该怎么处理呢? 产品还未售出.

答:7月份买的材料，8月份认定一般纳税人，如果发票开在10月份，理论上是不能抵扣（实质重于形式）。但是税务查只是你取得增值税票的开票日期是否再你取得资格之前，如果再之前就不给抵扣，你取得的票在10月份，那扫描也没有问题。至于原来全额计入了成本，而产生了进项税的差异，这个差异可以直接调整主营业务成本。

问:谢谢楼主，因我公司管理较乱，领多少料仓管员管不了，工人在做工中差料就去找生产经理，而生产经理就叫工人自己去拿，但我多次向老板反映而无果，然而老板的要求那样高，楼主，您给我

出个主意吧。

答:我将我公司的做法告诉你：

生产线下的生产计划，严格按照BOM清单领料，如果需要补充报废料件，必须先退损坏料件（供应商责任退来料不良仓），退后在领。（实际操作中，往往是用后面的工单来领料，损坏也用后面的工单退料，这是一个生产线的挪料，财务可以不管，只需要管理按照BOM清单领料就可以了）。找老板或者生产经理说明情况吧，那样对于管理就是胡来。坚决反对。

问:我大概说一我公司的情况,请楼主帮忙啊!我公司是搞机械加工的!生产的产品种类比较多!

我们经常会买一些小东西,当时是不结账,可能过一段时间才能拿到增值税的发票.而东西早已经领用,请问我什么时候可以做这些东西的领用呢?这里的会计每次都是要到收到发票才让入材料帐,这

样做对吗?我大概说一我公司的情况,请楼主帮忙啊!我公司是搞机械加工的!生产的产品种类比较多! 我们经常会买一些小东西,当时是不结账,可能过一段时间才能拿到增值税的发票.而东西早已经领用,请问我什么时候可以做这些东西的领用呢?这里的会计每次都是要到收到发票才让入材料帐,这

样做对吗?

答：如果属于产品的组成料件，一定要入材料仓，再领用。

如果是平时耗用的消耗品、厂内用品之类的小物件，所有公司都是报帐的时候再计入制造费用。收到发票才入材料帐是不符合实际的，如果采购都有入仓库，可以根据报价单借原材料，贷应付帐款。

问：楼主你好，感谢您给我们成本核算人员提供了一个学习交流的平台，很长时间以来在成本核算

工作中有一些问题处理不好，麻烦您指教！

我们公司是生产仪表的，仪表中的一部份配件是自制，自制的注塑件成本很难核算，经常是一次

领料而同时生产出好多产品，由于始终处于加工过程中，财务不知道在线材料，还有半成品又不断

的被产成品车间领用，这样又影响了产成品成本的准确，如果半成品不能及时的算出成本来等月末

再算工作量很大，因为每一种产成品材料成本都涉及到自制半成品，我现在的方法是平时半成品分

品种以标准成本入库，这样可以不影响平时算产成品成本，而月末根据各半成品车间耗用的材料记

入半成品材料成本，只记一个总数，不分明细，也不算在线材料，这样平时入库的各品种标准成本

总数就和实际发生的材料有差异，到年末一起调，我觉得只有这种方法可以解决目前半成品不断被

产成品耗用而月末一起算工作量大的问题，但是又有缺点，就是半成品始终不能算出每月的实际成本，也不能对半成品车间的材料损耗等加以控制，这样在物控上还不到财务管理的效果。请楼主指

出我这种方法你觉得合理吗？针对目前的情况，还有没有更好的方法？请赐教！

答：1、注塑、压铸以及吸塑等都是这样的特点，我公司同时有这三类产品，对于材料成本我现在的做法是让生产管理部门和技术部门一起核定产品的损耗率，半成品的单重+单位产品损耗就可以确定单台的标准用量了，并以此作为成本结转的依据。

2、领用数量-半成品完工数量*标准材料用量＝在线，因为我用ERP系统管理，工单领料数不会全部结转到当月完工产品中，而会留一些在线。

3、一年调整一次会有较大差异，我现在是三个月调整一次。账面在线材料与在线实际盘点材料之间的差异直接调整主营业务成本。

问：楼主：你好，感谢你的解答，但我仍有很多问题需向你请教

1、生产成本下设直接材料，直接材料是否需按材料类别设三级明细。辅助材料（在生产过程中消耗掉的及在各产品上无法准确区分的）及包装物是否也放在制造费用中，我公司的包装用的主要有纸盒纸箱，标贴。海棉等。另外技术人员的工资是放在管理费用还是制造费用呢，哪一个更合理呢。

2、由于本司有五年之久的成本帐都没明细，根本找不到老会计的核算方法及分摊方法，就只有总分帐上有生产成本、库存商品等的一个金额，其他什么都没有，只有仓库有材料及商品的出入记录，本公司的材料全是国内采购，产品95％外销，外销品的4％转成本的又如何分摊呢。

3、工资及制造费用分摊问题是最难的，总人工投入当然知道，但每一件到底分多少很难。产品种类很多，技术部也提供不出人工数据，每一产品都需经过很多道工序才能完工。

售价也千差万别，同一产品的售价不同客户也不相同。

4、库存商品需不需要按类别。品名设置明细

答：答复：1、辅助材料不构成产品的组成部分，直接计入制造费用－辅料消耗品科目，包装物如果金额较小可以计入制造费用。技术人员如果是为生产服务的计入制造费用－工资，技术开发部门的工资计入管理费用；

2、全部内购的材料用于外销和内销，按照实际领用计算生产成本－直接材料，不必做分摊，只是有转厂出口的时候，要将进项税作为综合分摊：当月取得进项税¥；转厂/销售总额转入成本。

3、技术部门一般都会核定每个工序的内部标准工时，最后可以给出汇总的具体产品的内部标准工时（ST），产品的工时与客户没有关系；

4、库存的成品一定会按照类别、品号（成品编码）来设置，成本也能够核算到具体的产品种类，所以总帐下只需要设置库存商品科目就可以了。

问：你好啊，楼主，一直都这么敬业！

我有个问题：我们委托外单位为我们加工的材料，他们只收加工费，材料是我们自己的。那么当对方开来加工费增值税发票时，这样入账可不可以？ J：制造费用二级科目应该是什么？

答：委外发材料的时候，借方：生产成本－委外材料，贷方：原材料，当月委外产品入库的时候，借方：成产成本－加工费；进项税，贷方：应付帐款－委外供应商，同时按照完工入库，将委外材料成本和加工费结转到委外入库的产品/半成品中，借方：原材料/半成品/库存商品，贷方：生成成本－委外材料，贷方：加工费。加工费不宜计入制造费用，直接计入生产成本结转到产品中去。

问：我第一次在酒店里做帐，有些地方不懂，希望楼主能给予帮助，谢谢！

我以前在工业企业做帐时，每天的成本都是按仓库的领料单来核算的，现在在酒店里，厨房里的菜、

米、油类都不是买来当天就可以消耗掉的，应属于存货，但我如何计算每天的成本呢？毕竟这些不是一个一个的零件啊！

我问过一个老师傅，她说厨房里每天消耗掉的存货不可能按件计算，只能让保管估计一个数出来。难道真的只能这样做吗？

请楼主帮帮我，谢谢你了！！！

答：酒店的成本核算我应该有简单介绍过。

我认为：

1、所有的进货金额较大的需要通过存货科目来管理，偶尔发生的一些购入，如果没有入仓库帐务，可以直接计入费用（材料入库）

2、当月的领用，如油、菜、米、调料等可以按照发出计入成本，可以不考虑厨房的结存部分，领用多少就计入多少；鲜活类食品没有卖出的，在池中也算为在库；烟酒饮料等一般领用在吧台，相当一个在线仓或者说中转仓，按照中转仓的销售结转成本，吧台的库存需要记帐，也需要盘点，做到帐实相符。

3、仓库的材料的盘点，如果变质、处理的材料（存货）需要调整库存帐并计入当月费用。

4、早点之类的如果需要单独核算损益，可以让领料按照耗用来，不要留太多的余料在厨房。

其余呢，你了解情况，根据实际情况办吧，这方面我没有实际经验，姑妄言之了。

问：因为我们这工人的废品是要扣工人的钱的,所以经常有工人藏废品,导致经常会补料,请问楼主这又该如何处理呢?又该如何控制呢?头疼?请楼主帮忙!

答：这个问题我们公司也有过，有些工人害怕就将报废品丢下水道或者拿到宿舍去了。

关键还是一个生产现场的管理问题。没有“藏”则“补”也有依据了。这是一个管理问题。还是交给生管部门对策吧

问：请教楼主，我们公司的原材料在实际入仓库时已入保管帐，但是财务在收到发票时再入原材料，这样仓库实物始终与材料总帐对不上，除了发票与实物的时间差异，还有发票多开或少开的情况，公司材料品种有几千种，一直以来都是仓库实物与总帐对不住，而要想彻底对住工作量又很大，请问楼主你们公司是如何处理发票与材料不能同时到的情况的？如果用暂估方法你觉得可行吗？如果长久下来原材料总帐与实物对不住，在税务上会不会出现什么问题？

答：采购入库的时候根据下的采购订单单价确认材料入库的成本、待摊费用－暂估进项税，贷计应付账款（也就是你说的暂估入账），支付材料款的时候冲应付账款，如果有差异可以调整主营业务成本和待摊费用－暂估进项税。从下月开始这样执行，10月份之前的如果还有需要等开发票再确认材料入库的，后续再补吧，这样可以实现自然过渡，以减少记帐方式变更带来的工作量。

年终审计的时候，会计师事务所会到仓库实际盘点库存的材料，并与总账核对，如果有差异，首先得找出差异原因，不能找出原因的，多余的材料当作盘盈处理，则会要多交所得税。而且审计报告中会以总账明细账不相符，财产管理制度不健全，会计核算基础工作薄弱......

问：请问结转已售出产成品成本有没有更省事的办法：我司成品库房每月把售出产品的出库单报到财务，据出库单核算售出产品的成本，但是这个工作量很大，每张出库单是以客户来记的，我只能