第二章审计职业规范和审计责任
2020/12/10
第二章审计职业规范和审计责任
二、审计准则的结构内容
从现行世界各国的审计准则来看，其内容大体上包 括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。
西方国家的审计准则，大都是以美国的审计准 则为蓝本加以补充、修正而成的。其一般准 则主要是对人提出的要求；工作准则主要是 指出实施审计的行为准则；报告准则主要对 审计报告提出要求。
但独立性是一个相对的概念或者强一些，绝不会是绝对的，没有人自 己可以成为一座孤岛，必须充分认识到绝对的独立性永远也不会 达到的事实，因为总存在一些影响因素在某种程度上限制了独立 性。
保持独立性而应回避的事项 2. 客观原则 3. 公正原则
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第二章审计职业规范和审计责任
二、专业胜任能力要求
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第二章审计职业规范和审计责任
一、审计责任的含义及责任对象
（一）审计责任的涵义 审计责任是指CPA对其出具的审计报告的真实性、合法性所负的责任。 ⑴真实性：如实反映、可证实性和不偏不倚。
①如实反映：指审计报告应当如实反映CPA的审计范围、审计依据、 实施的审计程序和应发表的审计意见。
国际审计准则是由国际审计实务委员会制定的。 它在任何时候都可应用于民间审计的的审计 进程中。在适当的情况下，也可用于审计人 员的其他有关活动。
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第二章审计职业规范和审计责任
三、我国的中国注册会计师审计 准则
我国的中国注册会计师审计准则的 框架有以下三部分组成：
– 中国注册会计师审计基本准则 – 独立审计具体准则与独立审计
实务公告 – 职业规范指南
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第二章审计职业规范和审计责任
（一）《中国CPA审计基本准则》的内容
基本准则是中国注册会计师审计准则的总纲，是对CPA专业 胜任能力的基本要求和执业能力的基本规范，是制定具体 准则、实务公告和职业规范指南的基本依据。
1. 一般原则
⑴ 独立审计的目的
⑵ 负责审计的CPA应具备的条件
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第二章审计职业规范和审计责任
四、中国CPA审计准则与质量准则的关系
（一）联系
中国CPA审计准则和质量控制准则都是为了保证审计质量。
（二）区别
1. 视角不同。中国注册会计师审计准则是对审计人员提出的 保证审计质量的要求，而质量控制准则是对会计师事务所 提出的保证审计质量的要求。
2. 性质不同。中国注册会计师审计准则是审计人员实施审计 的技术性、基础性规范，而质量控制准则是一个监督性、 管理性规范。
6. 不得以降低收费的方式招揽业务。
7. 对法定的审计业务不得以收益分成式的转包协 作。
8. 不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名 义承接、执行业务。
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第二章审计职业规范和审计责任
第四节 审计责任
• 审计责任的含义及责任对象 • 影响审计责任的因素 • 错误、舞弊及审计责任的类型 • CPA如何避免法律诉讼
（二）审计的责任对象
审计，作为一种职业，应对所有 依靠其工作成果的人负责。
审计的责任对象即包括客户，也 包括其他利用财务报表和审计报告的 第三者
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第二章审计职业规范和审计责任
1. 对客户的责任
客户是指委托单位及其股东。CPA对客户的责任不仅要对委 托单位整体负责，也要对构成委托单位实体的股东负责。
②可证实性指审计报告事后可验证，有根有据，脉络清楚，其他 CPA在需要时都可按既定程序与方法对审计证据重新处理，可获 得相同的结论。 ③不偏不倚：对审计意见的表达应不受任何偏见或成见的影响。
⑵合法性：审计报告必须符合《CPA法》和中国注册会计师审计准 则的规定。
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第二章审计职业规范和审计责任
⑵ 应当编制审计计划
⑶ 研究和评价相关内控，必要时，可出具管理建议书
⑷ 在进行控制测试和实质性程序时，一般采用抽样审 计方法
⑸ 获取充分适当的证据，将审计过程记录于工作底稿
⑹ 根据需要配备助手和聘请专家协助工作，但对其结 果负责
⑺ 对期后事项、或有损失及持续经营能力等予以关注
⑻ 电子数据处理与计算机辅助审计。在此环境下，不 应改变审计目标和范围
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第二章审计职业规范和审计责任
2. CPA对第三者的责任
所谓第三者，是指与CPA没有合同关系的一切 报表使用者，包括债权人、保险商、潜在投 资者、政府机构、企业员工及咨询机构等。
⑴习惯法下CPA对指明受益第三者的责任（以 美国为例）
①CPA对指明受益第三者的责任 ②对未指明的第三者的责任 ⑵成文法下CPA对第三者的责任
第二章审计职业规范和审计责任
（二）审计具体准则和实务公告
• 独立审计具体准则是依据中国注册会计师审计基 本准则制定的，出具审计报告的具体规范。
• 独立审计实务公告也是依据中国注册会计师审计 基本准则制定的，是对CPA执行各项特殊行业、 特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。
• 具体准则和实务公告具有较强的可操作性。
⑼ 充分考虑审计重要性和审计风险
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第二章审计职业规范和审计责任
3. 报告准则
⑴ 应当实施必要审计程序后，以证据为依据，形成 审计意见
⑵ 在报告中，应说明审计范围、会计责任与审计责 任、审计依据和已实施的主要程序
⑶ 审计报告应当说明，对“两性”的看法 ⑷ 出具审计报告意见的类型
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全面质量控制是指会计师事务所为保证全体从业人员在 审计工作中遵循中国注册会计师审计准则而制定的政 策和程序。
项目质量控制是指在进行具体项目审计时审计人员应遵
循基本程序20。20/12/10
第二章审计职业规范和审计责任
二、我国的质量控制准则
1. 全面质量控制准则 （1）职业道德原则 （2）专业胜任能力 （3）工作委派 （4）督导 （5）咨询 （6）业务承接 （7）监控。对质量控制政策与程序的执行情况监控。
一、质量控制的含义
质量控制是指会计师事务所为确保审计质量符合中国注 册会计师审计准则的要求而采取的控制政策与程序。
其中控制政策是指会计师事务所为确保审计质量所采取 的基本方针及政策；
控制程序是指会计师事务所为贯彻执行控制政策而采取 的具体措施和方法。
会计师事务所的质量控制分为全面质量控制和项目质量 控制两个层次。
3. 内容不同。中国注册会计师审计准则的内容是指导审计人 员如何审计，质量准则的内容主要是会计师事务所如何进 行质量控制。
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第二章审计职业规范和审计责任
三、审计质量的外部控制
主要包括两个部分：规范控制和检查控制。
1. 规范控制
规范控制是指通过事先制定各种控制规范来控制会 计师事务所的审计质量。..\案例资料\审计准则第 1121号——历史财务信息审计的质量控制.doc
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第二章审计职业规范和审计责任
2.审计项目的质量控制程序
在项目审计过程中，负责的CPA应执行全面质量控制 政策与程序中适用审计项目的质量控制程序。督 导人员应对助理人员进行：
（1）指导。 （2）监督。包括：监督审计过程；了解重大会计、
审计问题并及时提出处理意见；解决专业判断分 歧，必要时向有关人员咨询。 （3）复核。主要复核：审计计划的执行情况；审计 工作过程及结果是否已适当记录；是否存在未解 决的重大问题；形成的审计结论与审计工作结果 是否一致。
– 审计准则是制约审计人员的行为准则
– 审计准则即对审计人员素质提出要求，同时也为提 高审计工作质量提供了保证
– 审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的
– 审计准则是审计人员签署最终审计意见时的保证
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第二章审计职业规范和审计责任
（二）审计准则的作用
审计准则的实施，是审计人员在从事审计工作时有 了规范和指南，便于考核审计工作质量，推动了审 计事业的发展。主要作用有：
（三）职业规范指南
是依据基本准则、具体准则与实务公告制定的。具 有可操作性的指导意见。
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第二章审计职业规范和审计责任
第二节 质量控制准则
• 质量控制的含义 • 我国的质量控制准则 • 我国质量的外部控制 • 中国注册会计师审计准则与质量控制准则
的关系
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第二章审计职业规范和审计责任
第二章审计职业规范和 审计责任
Байду номын сангаас
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第二章审计职业规范和审计责任
第一节 审计准则
一、审计准则的涵义和作用 二、审计准则的结构内容 三、我国的中国注册会计师审
计准则
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第二章审计职业规范和审计责任
一、审计准则的涵义和作用
（一）审计准则的涵义
审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪 守的最高行为准则，是审计工作质量的权威性判断标 准。审计准则包括政府审计准则、民间审计准则和内 部审计准则。它包含如下含义（本讲义以民间审计为 例）：
第十六条 项目组整体应当具备下列方面的素质和专业胜任 能力：
（一）通过适当的培训和参与审计业务，获得执行类似性质 和复杂程度审计业务的知识和实务经验；
（二）掌握法律法规、职业道德规范和审计准则的规定； （三）具有相关技术知识，包括信息技术知识； （四）熟悉客户所处的行业； （五）具有职业判断能力； （六）掌握会计师事务所质量控制政策和程序。 专业胜任能力要求： • CPA对助理人员和其他专业人员的责任 • 不能从事不能胜任的业务 • 接受后续教育
2. 检查控制
第2章 职业道德与审计准则
1.四大原则
诚信 独立 客观 公正
案例
• 小张和小李共同投资开办了一家公司，收益良 好，2012年小李表示想到高等学校继续深造，所 以要转让股份，他们决定聘请注册会计师对该公 司2011年度会计报表进行审计，以此合理确定股 份出售价格，2012年1月，注册会计师提交了审计 报告，并收取了2万元审计费用。
• （1）V商业银行以2011年度经营亏损为由 ，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审 计收费，但允诺给予其正在申请的购买办 公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会 计师事务所同意了V商业银行的要求，并与 之签订了补充协议。
• 影响。V商业银行允诺给予ABC会计师事务 所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会 计师事务所向客户获取除审计收费以外的 其他经济利益，损害审计独立性。
• 不影响。B注册会计师是审计项目负责人之 一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属 于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作 不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审 计独立性。
• （4）由于计算机专家李先生曾在V商业银 行信息部工作，且参与了其现行计算机信 息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先 生协助测试V商业银行的计算机信息系统。
• 影响。李先生协助测试V商业银行的计算机 信息系统将会导致自我评价，损害其独立 性。
back
2.专业胜任能力与应有关注
• ①专业胜任能力的获取：
•
教育、培训、执业实践
• 专业胜任能力的保持：
•
教育、培训、执业实践
• ②应有关注：
• 遵守执业准则和职业道德规范要求，谨 慎执业。
某港商虞某在海南省注册成立一家注册资本 为1000万美元的外商独资企业AB公司。根据 我国外商投资企业管理办法，海南省工商管 理局要求外商投资企业必须办理年检，以审 核公司现行的注册资本与实收资本情况。这 一举措对于已取得营业执照但尚未投入实收 资本的AB公司来说无疑是当头一棒。如果不 能通过年检，就意味着要被注销登记，并被 吊销营业执照。
审计职业规范准则及相关法律责任
注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。这与审计职业规范准 则中对于审计报告的要求相一致。
04
审计职业规范准则的 执行及监督机制
审计职业规范准则的执行要求
严格遵守审计职业规范准则
审计师必须严格遵守准则，不得违反或越权行使职权。
保持独立性和客观性
审业因素的影 响。
审计职业规范准则 及相关法律责任
2023-11-12
contents
目录
• 审计职业规范准则概述 • 审计职业规范准则的主要内容 • 审计职业规范准则与相关法律责任的联系 • 审计职业规范准则的执行及监督机制 • 完善审计职业规范准则的建议及展望 • 结论：总结审计职业规范准则的重要性和
影响
01
勤勉尽责
审计师应尽职尽责，对客户财务报表进行全面、准确的审查和披露 。
审计职业规范准则的监督检查机制
内部监督
会计师事务所应建立内部监督机 制，对审计师执行审计职业规范
准则的情况进行监督检查。
外部监督
监管机构如证监会、财政部等对 会计师事务所和审计师的执业行
为进行监督检查。
社会监督
社会公众和媒体对审计师的执业 行为进行监督和报道。
审计职业规范准则的制定机构通常是国家和地区的审计师 协会或注册会计师协会。
这些机构负责根据行业发展和市场需求，结合国家和地区 的法律法规，制定符合行业实际的职业规范和准则，并监 督执行。
审计职业规范准则的框架体系
审计职业规范准则的框架体系通常包括 以下几个方面
审计法律责任：规定了审计人员在执业 过程中应该承担的法律责任，包括民事 责任、行政责任和刑事责任等。
审计质量控制准则：规定了审计机构应 该建立的质量控制体系，包括审计流程 、审计质量控制等方面的要求。
审计员的法律责任和执业规范
审计员的法律责任和执业规范审计员作为负责审计工作的专业人员，在履行职责的过程中要遵守一定的法律责任和执业规范。
本文将就审计员的法律责任和执业规范展开论述，以期帮助读者更好地了解审计员的工作职责和法律要求。
一、审计员的法律责任作为审计工作的从业人员，审计员在履行职责时必须遵守相关的法律法规，承担相应的法律责任。
具体而言，审计员的法律责任主要包括以下几个方面：1. 保密责任：审计员在执业过程中接触到企业的机密信息，必须严格遵守保密义务，不得泄露给未授权的任何人。
违反保密责任将可能构成违法行为，并承担相应的法律责任。
2. 报告真实性责任：审计员在编写审计报告时必须准确地反映企业财务状况和业绩，不得故意制造虚假陈述或者遗漏重要信息。
如有虚假陈述或者故意隐瞒，将面临经济赔偿和法律追责。
3. 违规责任：审计员在执业过程中必须遵守相关的法律、法规和职业道德准则，不得违反审计行业的相关规定，如发现违规行为应及时报告。
如审计员本身存在违规行为，将面临组织调查和纪律处分。
二、审计员的执业规范为了保证审计工作的准确性和公正性，审计师行业制定了一系列的执业规范，要求审计员在执行职责时遵守。
下面将介绍几个常见的执业规范：1. 独立性：审计员在执行审计工作时必须保持独立性，不受任何利益干扰。
不能与被审计单位存在利益关系或者有其他可能影响独立性的情况。
只有保持独立性，审计员才能客观公正地履行职责。
2. 审计程序：审计员在进行审计工作时必须按照一定的程序和方法进行。
审计程序主要包括计划、风险评估、数据采集、核实和报告等环节。
合理的审计程序可以提高审计工作的效率和准确性。
3. 职业道德：审计师行业有着严格的职业道德要求，审计员在工作中必须遵守职业道德准则，如诚实、责任、保密、公正等。
职业道德的遵守可以确保审计员的工作质量和声誉。
4. 财务报表准则：审计员在审计财务报表时必须遵守相应的会计准则和财务报告要求，确保企业财务报表的真实性和准确性。
第2章 职业道德与审计准则
1.自身利益 如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不 当影响，将产生自身利益导致的不利影响。 2.自我评价 如果会员对其（或者其所在会计师事务所或工作单位的其 他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据 此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价导致 的不利影响。 3.过度推介 如果会员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见，使 其客观性受到损害，将产生过度推介导致的不利影响。 4.密切关系 如果会员与客户或工作单位存在长期或亲密的关系，而过 于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系导致 的不利影响。 5.外在压力 如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施 不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力导致的不 利影响。
诚信原则
（一）基本要求 诚信原则要求注册会计师在所有的职业关 系和商业关系中，保持正直和诚实，秉公 处事、实事求是。 （二）诚信原则要求注册会计师不得与有 问题的信息发生牵连，如果发生牵连，则 应当消除牵连。 发生牵连的含义 发生牵连是一个法律用语，针对注册会计 师审计业务而言，发生牵连是指注册会计 师针对有关审计客户信息出具审计报告或 同意将其姓名与有关信息联系在一起。
（7）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任XYZ公 司 的独立董事。 （8）注册会计师B的女儿自2004年度起一直担任XYZ公司的 统计员。 （9）注册会计师A的外甥拥有XYZ公司大量股票。
题号
独立性是否受 影响（Y/N） Y N Y Y N Y
理由 事务所的业务收费主要来源于该公司， 会计师事务所应当考虑经济 利益对独立性可能造成损害 妻子为普通职员，不影响注册会计师的独立性 存在除业务费之外的其他经济利益， 可能影响会计师事务所独立性 鉴证客户的董事、 经理及其他关键管理人员能够对鉴证业务产生重 大直接影响，可能影响会计师事务所独立性 属于近亲，但没有重大经济利益，一般不影响注册会计师的独立性 因前任在重大会计、审计问题上与鉴证客户存在意见分歧而受解 聘，对事务所及注册会计师有一定威胁，可能影响会计师事务所的 独立性 事务所高管或员工不得担任鉴证客户的关键管理职务， 可能影响注 册会计师的独立性 统计员不属于关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员 工，不影响注册会计师的独立性 外甥虽然不属于关系密切的家庭成员，但经济利益巨大，可能影响 注册会计师的独立性
审计准则职业道德与法律责任
审计准则职业道德与法律责任审计准则是审计师在进行审计工作时需遵循的规范和指导原则。
而职业道德则是审计师在从事工作时应遵循的伦理道德规范。
法律责任则是根据相关法律法规对审计师行为的约束和要求。
以下将分别对这三个方面进行详细阐述。
审计准则是审计师从事审计工作时应遵循的指导原则。
这些准则旨在确保审计师能够在合理的范围内对财务报表进行审计，并提供准确可靠的审计意见。
审计准则的核心包括科学性、真实性、公正性和保密性。
首先，审计准则要求审计师在进行审计工作时要科学、确实地评估被审计单位的财务状况。
审计师应进行适当的数据收集、分析和处理，确保审计结果的准确性和可靠性。
其次，审计准则要求审计师在进行审计工作时保持公正和中立。
审计师应以客观的态度和专业的知识进行工作，不偏袒任何一方。
同时，审计师要对审计过程中发现的问题和错误进行及时纠正和报告，确保审计结果的公正性和客观性。
再次，审计准则要求审计师在进行审计工作时保持保密性。
审计师应遵守相关的保密规定，不得将审计过程中获取的信息透露给未经授权的人员。
保密对于审计结果的准确性和可靠性至关重要，同时也是维护审计师职业声誉的重要因素。
职业道德是审计师从事工作时应遵循的伦理道德规范，包括诚实、正直、责任心、尊重他人和保持专业水准等方面。
首先，审计师应具备诚实正直的品质。
审计师要诚实地履行职责，不得伪造或篡改审计记录和报告。
同时，审计师要诚实地向被审计单位和相关方提供准确的信息和意见，确保审计结果的可靠性和客观性。
其次，审计师应具备责任心。
审计师要认真履行职责，按照相关准则和规定进行审计工作。
在发现问题或错误时，审计师要及时采取措施进行纠正，并及时向相关方报告。
再次，审计师应尊重他人。
审计师要尊重被审计单位和相关方的权益，保护其合法利益。
在与被审计单位和相关方进行沟通和合作时，审计师要尊重各方的意见和建议。
最后，审计师应保持专业水准。
审计师要不断学习和提高自身的专业知识和技能，保持自身的专业能力和水准。
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第2章 审计组织与审计职业规范体系习题
第2章审计组织与审计职业规范体系习题参考答案1.世界上政府审计机关的主要类型及其主要特征。
【答】国家（政府）审计机关是代表国有资源所有者依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。
其主要类型有以下四种：（1）立法型模式立法型国家的最高审计机关隶属立法机关，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权，一般直接对议会或国会负责，并向议会或国会报告工作。
目前世界上大多数国家的最高审计机关属于立法型审计机关。
立法型审计机关地位高、审计范围广、独立性强、权威性大，不受行政当局的控制和干预，因而是一种较为理想的国家审计机关设置模式。
（2）司法型模式司法型国家的最高审计机关隶属于司法部门，一般以审计法院的形式存在，1拥有很强的司法权，从而强化了国家审计的功能。
司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，因而具有很高的权威性。
（3）行政型模式行政型国家的最高审计机关隶属于政府部门，是政府的一个职能部门，根据政府赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计，对政府负责，保证政府财经政策、法令、计划、预算的正常实施。
行政型审计机关依据政府法规开展审计工作，其独立性相对较低。
（4）独立型模式国家审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外。
这样可以确保国家审计不带政治偏向地、公正地行使审计监督权职能。
一般说来，这类审计机关只受法律约束，而不受政府机关的直接干预。
2.我国国家审计机关有哪些方面的职责和权限？【答】我国国家审计机关实行“统一领导、分级负责”的管理体制。
审计署是国家最高审计机关，在国务院总理领导下，组织领导全国审计工作，对国务院负责并报告工作。
（1）政府审计机关的主要职责2①审计监督职责。
审计监督的对象包括：政府预算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况；中央银行和国家的事业组织，以及使用财政资金的其他事业组织的财务收支；国有金融机构和国有企业的资产、负债、损益；政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算；政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支情况；国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支情况等。
第二章我国的审计组织体系
2024/3/15
第二章
11
政府审计与注册会计师审计的区别：
1、两者的审计目标不同 政府审计是对财政财务收支的真实、合法、效益
性进行审计。注册会计师审计是对被审单位财务报 表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行 的审计。
2024/3/15
第二章
12
第二章
33
（二）基本原则
注册会计在职业道德方面应当遵循以下基本原则： 1、注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应
的社会责任，维护社会公众利益。 2、注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，
应当格守独立、客观、公正的原则。
2024/3/15
第二章
34
3、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持 和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规 范，勤勉尽责。
财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。
四、民间审计的执业标准
2024/3/15
第二章
30
注册会计师职业准则体系
注册会计师职业准则体系
职业道德准则 鉴证服务准则
职业技术准则 独立审计准则
质量控制准则 后续教育准则 保证服务准则 会计咨询与服务准则
独立审计基本准则
独立审计基本准则
独立审计实务公告
内部审计机构的隶属关系，一般有以下几种类型：
1、受本单位主计长（总会计师）领导。
2、受本单位总裁或总经理领导。
3、受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。
4、受本单位董事会下设的审计委员和主计长双重领 导。
2024/3/15
第二章
10
第三节 民间审计组织及审计人员
一、民间审计组织 民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，
审计学 职业道德与审计准则
第2章职业道德与审计准则2.1职业道德2.1.1职业道德的含义（1）独立（2）客观（3）公正（4）诚信（5）保密（6）专业胜任能力和应有的关注（7）职业怀疑的态度和职业行为：职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生注册会计师已知悉或者应当知悉的有损职业声誉的行为。
2.1.2 业务能力的要求包括注册会计师的业务能力和技术守则。
业务能力中，注意点1：注册会计师助理人员在执行业务之前，需经过专门培训，注册会计师对于委派给助理人员的工作必须切实予以指导、监督和检查，并对其工作的结果进行检查。
技术守则中，注意点1：注册会计师执行业务时，必须依据有关法律、法规和会计准则，遵循职业准则；对于法律、法规及执业准则中未作规定的重要事项，则应参照国际惯例处理。
注意点2：注册会计师在执行审计业务过程中，发现委托单位会计账目和财务报表的数据、内容或处理方法有错误，应当提请调整或改正；对于未作调整或改正的，则应在审计报告中予以说明。
注意点3：对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项，注册会计师不得就其可实现程度作出保证。
当然，不限制注册会计师以咨询的方式协助或代替委托单位从事预测、计划或可行性研究工作。
2.1.3 业务承接的要求注意点1：注册会计师执行的各项业务，均由会计师事务所统一接受委托，注册会计师本人及其有关人员均不得以个人名义承接业务。
注意点2：对应由会计师事务所从事的法定审计业务，会计师事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。
会计师事务所聘请其他机构有关专业人员协助工作以及各会计师事务所之间的业务合作不在此列。
2.1.4 对委托单位和同业的责任1.对委托单位的责任2.对同业的责任注意点1：委托单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师在接受委托之前，应与前任注册会计师联系，相互了解和介绍变更的情况和原因。
注意点2：委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作，包括在后任注册会计师的工作需要时提供以前年度的审计工作底稿等资料。
审计职业规范与法律责任
审计职业规范与法律责任在当今复杂多变的商业环境中，审计作为一项重要的监督和评价机制，对于保障经济秩序的稳定、维护公众利益起着至关重要的作用。
而审计职业规范与法律责任则是确保审计工作质量和独立性的基石。
审计职业规范，简单来说，就是审计人员在执行审计业务时应当遵循的一系列行为准则和技术标准。
它涵盖了审计的各个方面，包括审计计划的制定、审计证据的收集与评价、审计报告的编制等。
这些规范的存在，旨在保证审计工作的客观性、公正性和准确性。
首先，客观性是审计职业规范的核心要求之一。
审计人员必须以中立的态度对待被审计单位，不受任何利益冲突的影响。
这意味着审计人员不能与被审计单位存在经济利益关系，也不能受到来自外界的压力或干扰，从而能够独立地做出审计判断。
其次，公正性要求审计人员在处理审计事务时，对所有相关方都保持公平和平等的态度。
无论是大型企业还是小型组织，都应按照相同的标准和程序进行审计，确保审计结果的一致性和可靠性。
再者，准确性则强调审计人员在工作中必须严谨细致，对审计证据进行充分的收集和分析，以得出正确的审计结论。
任何粗心大意或马虎了事的行为都可能导致审计失误，给相关方带来损失。
为了实现这些要求，审计人员需要具备扎实的专业知识和丰富的实践经验。
他们不仅要熟悉财务会计、审计准则等专业领域的知识，还需要了解被审计单位所在行业的特点和运营模式，以便能够准确地识别和评估风险。
然而，仅仅依靠职业规范的约束是不够的，如果审计人员违反了职业规范，就需要承担相应的法律责任。
审计法律责任可以分为行政责任、民事责任和刑事责任三种。
行政责任主要是由审计机关或相关监管部门对违规的审计人员进行行政处罚，比如警告、罚款、暂停执业等。
这种责任的目的在于纠正审计人员的不当行为，维护审计行业的正常秩序。
民事责任则是当审计人员的过错给他人造成经济损失时，需要对受害人进行赔偿。
例如，如果因为审计失误导致投资者做出了错误的决策并遭受损失，审计人员可能需要承担相应的赔偿责任。
审计学——第2章
（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月
购买了甲公司发行的公司债券20万元。 （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于 20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室 主任。 （6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8 年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司 300股流通股股票，该股票每股市值为12元。 要求： 针对上述事项（1）至（6），分别指出是否 对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说 明理由。
直接从责任方获取鉴证对 象信息 鉴证对象信息或鉴证对象
只能通过鉴证报告获取有 关信息 鉴证对象
对鉴证对象信息负责，可 能同时也对鉴证对象负责 引言段明确提及责任方的 认定
仅对鉴证对象负责
鉴证报告的内容和 格式
直接提及鉴证对象和标准， 无需提及责任方认定
（二）鉴证业务要素
鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系、
4、爱德事务所向B公司暗示，在当地政府有
“人”，可以适当时机帮B公司搞定承包工程。 同时，要求B公司应在审计收费上给爱德事务 所特别待遇，否则不够哥们。 5、小刚刚考上注会，就以个人名义承接了一 项验资业务。 6、华德事务所是当地一大所。当地另一家仁 义事务所常以华德所名义承接业务，并给对方 一定好处费。
二、注册会计师业务准则的内容
(一)鉴证业务及其分类 1.鉴证业务，是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信 任程度的业务。 （1）审计业务。是指注册会计师执行历史财务信息的审 计业务。 （2）审阅业务。是指注册会计师执行历史财务信息的审 阅业务，相对审计而言，审阅程序简单，保证程度有 限，审阅成本也低。 （3）其他鉴证业务。是指除历史财务信息审计和审阅业 务之外的鉴证业务。这些鉴证业务可以增强使用者的 信任程度。 （4）相关服务业务。相关服务是指注册会计师执行除鉴 证业务之外的其他相关服务业务。