(财税[2015]52号)财政部、国家税务总局关于实施稀土、钨、钼资源税从价计征改革的通知
财政部、国家税务总局关于资源税改革具体政策问题的通知-财税〔2016〕54号
财政部、国家税务总局关于资源税改革具体政策问题的通知正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------财政部国家税务总局关于资源税改革具体政策问题的通知财税〔2016〕54号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、宁夏回族自治区国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据党中央、国务院决策部署，自2016年7月1日起全面推进资源税改革。
为切实做好资源税改革工作，确保《财政部国家税务总局关于全面推进资源税改革的通知》（财税〔2016〕53号，以下简称《改革通知》）有效实施，现就资源税（不包括水资源税，下同）改革具体政策问题通知如下：一、关于资源税计税依据的确定资源税的计税依据为应税产品的销售额或销售量，各税目的征税对象包括原矿、精矿（或原矿加工品，下同）、金锭、氯化钠初级产品，具体按照《改革通知》所附《资源税税目税率幅度表》相关规定执行。
对未列举名称的其他矿产品，省级人民政府可对本地区主要矿产品按矿种设定税目，对其余矿产品按类别设定税目，并按其销售的主要形态（如原矿、精矿）确定征税对象。
（一）关于销售额的认定。
销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。
运杂费用是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。
运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。
（二）关于原矿销售额与精矿销售额的换算或折算。
为公平原矿与精矿之间的税负，对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。
注册税务师税法二模拟题2020年(15)_真题-无答案
注册税务师税法（二）模拟题2020年(15)(总分140,考试时间150分钟)单项选择题1. 1.根据资源税的有关规定，下列表述正确的是( )。
A. 洗选煤的销售额包括洗选副产品的销售额和洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用B. 纳税人开采或者生产应税产品自用的，以实际销售数量为销售数量C. 资源税扣缴义务人扣缴资源税的依据是收购的未税矿产品的销售数量D. 水力发电和火力发电贯流式(不含循环式)冷却取用水量按照实际发电量确定2. 2.稀土、钨、钼实行从价计征资源税，其计税销售额中不包括( )。
A. 赔偿金B. 增值税销项税C. 优质费D. 延期付款利息3. 3.某稀土矿山企业2018年8月销售稀土精矿取得不含增值税收入1400万元；销售开采的稀土矿原矿取得含税收入260万元；移送50吨稀土原矿继续加工稀土精矿。
尚未销售。
该企业当月应纳资源税( )万元(当地稀土矿资源税税率8％，市场法的换算比为3．1)。
A. 111．00B. 167．59C. 155．11D. 344．114. 4.某煤矿2018年3月开采原煤40万吨，销售16万吨，取得不含税销售收入6400万元；将一部分原煤移送加工生产选煤39万吨，销售选煤30万吨，不含税销售收入为15000万元，选煤折算率为60％。
资源税税率为3％。
该煤矿2018年3月应纳资源税( )万元。
A. 450B. 462C. 490D. 6425. 5.某油田2018年10月开采原油6．5万吨，当月销售4万吨，取得不含税收入16000万元；将1．5万吨用于加工成品油，其余1万吨转入库存待销售。
该油田当月应纳资源税( )万元(原油资源税税率6％)。
A. 800B. 1000C. 1320D. 13006. 6.位于河北省的某水资源开采企业，2018年4月利用设施直接从地下取用地表水，实际取用水量为33000立方米，对外销售水量为30000立方米。
当地税额标准为每立方米0．6元。
第15章 资源税
财政部网站刊文：7月1日起全面实施资源税改 革2016－5 问：为何要全面推开从价计征？ 2010年起，我国进行了资源税从价计征改革， 分品目、分地区逐步推开。2010年6月1日起 率先在新疆开展改革试点（油气资源税税率 定为5%），2010年12月1日起推广到其他西部 地区，2011年11月1日起推广到全国。2014年 12月1日起，在全国范围实施改革，煤炭资源 税税率幅度定为2%—10%。同时，将油气资源 税税率由5%提高到6%。2015年5月1日起，在 全国范围实施稀土、钨、钼3个矿产品目改革。
二、城镇土地使用税征税范围和纳税人 1、征税范围 为城市、县城、建制镇和工矿区。 2、纳税人 凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使 用土地的单位和个人，为城镇土地使用税 的纳税义务人。
城镇土地使用税的征收范围为城市、县城、建制镇、 工矿区。凡在上述范围内的土地，不论是属于国 家所有还是集体所有，都是城镇土地使用税的征 税对象。对农林牧渔业用地和农民居住用土地， 不征收土地使用税。
六、征收管理
（一）资源税的纳税义务发生时间及纳税期限 1、纳税义务发生时间。资源税纳税人销售应税产品， 其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得销售 款凭证的当天；自用应税产品，其纳税义务发生 时间为移送使用的当天。具体规定如下： （1）分期收款的，销售合同规定的收款日期当天。 （2）预收货款的，发生应税产品当天。 （3）其他结算方式，收讫坐或取得索取价款的凭证 的当天。
（六）关于收入分配体制及经费保障。 1．按照现行财政管理体制，此次纳入改革的 矿产资源税收入全部为地方财政收入 2．水资源税仍按水资源费中央与地方1:9的分 成比例不变。河北省在缴纳南水北调工程基 金期间，水资源税收入全部留给该省 3．资源税改革实施后，相关部门履行正常工 作职责所需经费，由中央和地方财政统筹安 排和保障。 （在现行分税制财政体制下，除海洋石油资源 税外，其余所有资源税收入均归地方所有。 因此，资源税成为名副其实的地方税种。）
有色金属：中国推出资源税改革 对企业影响有限
2015年4月29日高华短评证券研究报告中国推出资源税改革；对企业影响有限中国推出稀土、钨、钼资源税改革4月28日国务院常务会议决定从2015年5月1日起，将稀土、钨、钼资源税由从量计征改为从价计征，并按照不增加企业税负的原则合理确定税率。
同时，进一步清理和规范收费，将稀土、钨、钼的矿产资源补偿费费率降为零，停止征收相关价格调节基金，取缔省以下地方政府违规设立的相关收费基金。
初步估测：资源税改革对矿产商影响有限今年以来中国取消了稀土、钨和钼的出口配额以及出口关税（参考中国：金属及采矿：中国取消稀土等产品出口关税；三类公司有望受益，2015年4月23日），因此资源税改革的推出并不出乎市场意料。
中国政府暂未公布稀土资源税税率，但提到将以不增加企业税负的原则确定税率；中国政府同时决定清理其它税费及停止征收相关价格调节基金，因此，总的来说我们认为稀土企业的负担不会上升且边际影响有限。
具体影响需等到税率确定后再评估由于中国政府尚未确定具体的资源税税率，我们需要等到最终的资源税税率确定后才能评估上市公司将受到的实际影响。
张富盛 (分析师) 执业证书编号: S1420512030001+86(21)2401-8945 jefferson.zhang@ 北京高华证券有限责任公司北京高华证券有限责任公司及其关联机构与其研究报告所分析的企业存在业务关系，并且继续寻求发展这些关系。
因此，投资者应当考虑到本公司可能存在可能影响本报告客观性的利益冲突，不应视本报告为作出投资决策的唯一因素。
有关分析师的申明和其他重要信息，见信息披露附录，或请与您的投资代表联系。
王玮嘉 (研究助理)+86(21)2401-8923 claire.wang@ 北京高华证券有限责任公司信息披露附录申明我们，张富盛、王玮嘉，在此申明，本报告所表述的所有观点准确反映了我们对上述公司或其证券的个人看法。
此外，我们的薪金的任何部分不曾与，不与，也将不会与本报告中的具体推荐意见或观点直接或间接相关。
注册会计师税法练习题198_1
一、单项选择题1. 依据我国资源税暂行条例及实施细则的规定，下列单位和个人的生产经营行为不需要缴纳资源税的是______。
A.冶炼企业进口矿石B.个体经营者开采煤矿C.军事单位开采石油D.盐场生产固体盐答案：A[解答] 资源税纳税义务人是在我国领域及管辖海域开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，进口应税资源产品不征资源税。
2. 下列各项中，不属于资源税应税产品的是______。
A.天然气B.洗选煤C.人造原油D.石灰石答案：C[解答] 选项C，人造石油不属于资源税应税产品。
3. 下列关于资源税相关规定的表述，不正确的是______。
A.资源税采用比例税率和定额税率两种形式B.金矿以标准金锭为征税对象，纳税人销售金原矿、金精矿的，应按规定将其销售额换算为金锭销售额缴纳资源税C.纳税人将自采原煤与外购原煤进行混合后销售的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进数量D.原煤计税销售额是指纳税人销售原煤向购买方收取的全部价款和价外费用，包括从坑口到车站、码答案：D[解答] 原煤计税销售额是指纳税人销售原煤向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税销售税额以及从坑口到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。
4. 某油田2016年8月销售原油86000吨，收取不含税价款34400万元；销售与原油同时开采的天然气47500干立方米，收取不含税价款2375万元；自用原油25吨，其中18吨用于本企业在建工程，7吨用于修井。
已知原油、天然气资源税税率为6%，该油田本月应缴纳的资源税为______万元。
A.2000B.1838.75C.2206.93D.1926.25答案：C[解答] 销售与原油同时开采的天然气应缴纳资源税；用于修井的原油免征资源税。
油田本月应纳资源税=(34400+34400÷86000×18+2375)×6%=2206.93(万元)。
财政部、国家税务总局公告2020年第34号——关于资源税有关问题执行口径的公告
财政部、国家税务总局公告2020年第34号——关于资源税有关问题执行口径的公告文章属性•【制定机关】财政部,国家税务总局•【公布日期】2020.06.28•【文号】财政部、税务总局公告2020年第34号•【施行日期】2020.09.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】资源税正文财政部税务总局公告2020年第34号关于资源税有关问题执行口径的公告为贯彻落实《中华人民共和国资源税法》，现将资源税有关问题执行口径公告如下：一、资源税应税产品（以下简称应税产品）的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税税款。
计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。
相关运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。
二、纳税人自用应税产品应当缴纳资源税的情形，包括纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。
三、纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无销售额的，主管税务机关可以按下列方法和顺序确定其应税产品销售额：（一）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
（二）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
（三）按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。
（四）按应税产品组成计税价格确定。
组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）上述公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。
（五）按其他合理方法确定。
四、应税产品的销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。
五、纳税人外购应税产品与自采应税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量；当期不足扣减的，可结转下期扣减。
【热门】稀土、钨、钼资源税如何计算缴纳
稀土、钨、钼资源税如何计算缴纳为进一步推进清费立税，理顺资源税费关系，财政部、国家税务总局发布了《关于实施稀土、钨、钼资源税从价计征改革的通知》（财税〔2015〕52号），通知规定从2015年5月1日起，将稀土、钨、钼资源税由从量计征改为从价计征，具体的计算缴纳包括以下几方面内容：一、征收范围稀土、钨、钼应税产品包括原矿和以自采原矿加工的精矿。
二、应纳税额的计算纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，按精矿销售额（不含增值税）和适用税率计算缴纳资源税。
纳税人开采并销售原矿的，将原矿销售额（不含增值税）换算为精矿销售额计算缴纳资源税。
应纳税额的计算公式为：应纳税额=精矿销售额×适用税率1、适用税率轻稀土按地区执行不同的适用税率，其中，内蒙古为11.5%、四川为9.5%、山东为7.5%。
中重稀土资源税适用税率为27%。
钨资源税适用税率为6.5%。
钼资源税适用税率为11%。
2、精矿销售额精矿销售额依照《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》第五条和本通知的有关规定确定。
精矿销售额的计算公式为：精矿销售额=精矿销售量×单位价格精矿销售额不包括从洗选厂到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。
轻稀土精矿是指从轻稀土原矿中经过洗选等初加工生产的矿岩型稀土精矿，包括氟碳铈矿精矿、独居石精矿以及混合型稀土精矿等。
提取铁精矿后含稀土氧化物（REO）的矿浆或尾矿，视同稀土原矿。
轻稀土精矿按折一定比例稀土氧化物的交易量和交易价计算确定销售额。
中重稀土精矿包括离子型稀土矿和磷钇矿精矿。
离子型稀土矿是指通过离子交换原理提取的各种形态离子型稀土矿（包括稀土料液、碳酸稀土、草酸稀土等）和再通过灼烧、氧化的混合稀土氧化物。
离子型稀土矿按折92%稀土氧化物的交易量和交易价计算确定销售额。
钨精矿是指由钨原矿经重选、浮选、电选、磁选等工艺生产出的三氧化钨含量达到一定比例的精矿。
钨精矿按折65%三氧化钨的交易量和交易价计算确定销售额。
第5章 资源税《税法》PPT课件
为公平原矿与精矿之间的税负，对同一种应税产品，征税对象 为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销 售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加 工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。换 算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算， 也可通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润计算。
一、计税依据
3.《财政部 国家税务总局关于实施稀土、钨、钼资源税从价计征改 革的通知》（财税〔2015〕52号）关于精矿销售额的规定
➢ 轻稀土精矿按折一定比例稀土氧化物的交易量和交易价计算确定销 售额。
➢ 离子型稀土矿按折92%稀土氧化物的交易量和交易价计算确定销售额。 ➢ 钨精矿按折65%三氧化钨的交易量和交易价计算确定销售额。 ➢ 钼精矿按折45%钼金属的交易量和交易价计算确定销售额。 ➢ 纳税人销售（或者视同销售）其自采原矿的，可采用成本法或市场
➢ （1）纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在 原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销 售原煤，依照《资源税暂行条例实施细则》第七条和财税 〔2014〕72号的有关规定确定销售额，计算缴纳资源税。
➢ （2）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤 销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。其计 算公式为：洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税 率
一、计税依据
➢ （3）纳税人将自采原煤与外购原煤（包括煤矸石）进行混合 后销售的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确 认计税依据时可扣减外购相应原煤的购进金额。
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财政部、国家税务总局关于实施稀土、钨、钼资源税从价计
征改革的通知
财税[2015]52号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、宁夏回族自治区国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
经国务院批准，自2015年5月1日起实施稀土、钨、钼资源税清费立税、从价计征改革。
现将有关事项通知如下：
一、关于计征办法
稀土、钨、钼资源税由从量定额计征改为从价定率计征。
稀土、钨、钼应税产品包括原矿和以自采原矿加工的精矿。
纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，按精矿销售额（不含增值税）和适用税率计算缴纳资源税。
纳税人开采并销售原矿的，将原矿销售额（不含增值税）换算为精矿销售额计算缴纳资源税。
应纳税额的计算公式为：
应纳税额=精矿销售额×适用税率
二、关于适用税率
轻稀土按地区执行不同的适用税率，其中，内蒙古为11.5%、四川为9.5%、山东为7.5%。
中重稀土资源税适用税率为27%。
钨资源税适用税率为6.5%。
钼资源税适用税率为11%。
三、关于精矿销售额
精矿销售额依照《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》第五条和本通知的有关规定确定。
精矿销售额的计算公式为：
精矿销售额=精矿销售量×单位价格
精矿销售额不包括从洗选厂到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。
轻稀土精矿是指从轻稀土原矿中经过洗选等初加工生产的矿岩型稀土精矿，包括氟碳铈矿精矿、独居石精矿以及混合型稀土精矿等。
提取铁精矿后含稀土氧化物（REO）的矿浆或尾矿，视同稀土原矿。
轻稀土精矿按折一定比例稀土氧化物的交易量和交易价计算确定销售额。
中重稀土精矿包括离子型稀土矿和磷钇矿精矿。
离子型稀土矿是指通过离子交换原理提取的各种形态离子型稀土矿（包括稀土料液、碳酸稀土、草酸稀土等）和再通过灼烧、氧化的混合稀土氧化物。
离子型稀土矿按折92%稀土氧化物的交易量和交易价计算确定销售额。
钨精矿是指由钨原矿经重选、浮选、电选、磁选等工艺生产出的三氧化钨含量达到一定比例的精矿。
钨精矿按折65%三氧化钨的交易量和交易价计算确定销售额。
钼精矿是指钼原矿经过浮选等工艺生产出的钼含量达到一定比例的精矿。
钼精矿按折45%钼金属的交易量和交易价计算确定销售额。
纳税人申报的精矿销售价格明显偏低且无正当理由的、有视同销售精矿行为而无销售额的，依照《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》第七条和本通知的有关规定确定计税价格及销售额。
四、关于原矿销售额与精矿销售额的换算
纳税人销售（或者视同销售）其自采原矿的,可采用成本法或市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。
其中成本法公式为：
精矿销售额=原矿销售额+原矿加工为精矿的成本×（1+成本利润率）
市场法公式为：
精矿销售额=原矿销售额×换算比
换算比=同类精矿单位价格÷（原矿单位价格×选矿比）
选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量
原矿销售额不包括从矿区到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。
五、关于共生矿、伴生矿的纳税
与稀土共生、伴生的铁矿石，在计征铁矿石资源税时，准予扣减其中共生、
伴生的稀土矿石数量。
与稀土、钨和钼共生、伴生的应税产品，或者稀土、钨和钼为共生、伴生矿的，在改革前未单独计征资源税的，改革后暂不计征资源税。
六、关于纳税环节
纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，在销售环节计算缴纳资源税。
纳税人将其开采的原矿，自用于连续生产精矿的，在原矿移送使用环节不缴纳资源税，加工为精矿后按规定计算缴纳资源税。
纳税人将自采原矿加工为精矿自用或者进行投资、分配、抵债以及以物易物等情形的，视同销售精矿，依照有关规定计算缴纳资源税。
纳税人将其开采的原矿对外销售的，在销售环节缴纳资源税；纳税人将其开采的原矿连续生产非精矿产品的，视同销售原矿，依照有关规定计算缴纳资源税。
七、关于纳税地点
稀土、钨、钼按精矿销售额计征资源税后，其纳税地点仍按照《中华人民共和国资源税暂行条例》的规定执行。
八、其他征管事项
（一）纳税人同时以自采未税原矿和外购已税原矿加工精矿的，应当分别核算；未分别核算的，一律视同以未税原矿加工精矿，计算缴纳资源税。
（二）纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其应纳税收入的，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行合理调整。
（三）纳税人2015年5月1日前开采的原矿或加工的精矿，在2015年5月1日后销售和自用的，按本通知规定缴纳资源税；2015年5月1日前签订的销售原矿或精矿的合同，在2015年5月1日后收讫销售款或者取得索取销售款凭据的，按本通知规定缴纳资源税。
（四）2015年5月1日后销售的精矿，其所用原矿如果此前已按从量定额办法缴纳了资源税，这部分已缴税款可在其应纳税额中抵减。
此前有关规定与本通知不一致的，一律以本通知为准。
对改革运行中出现的问题，请及时上报财政部、国家税务总局。
财政部
国家税务总局
2015年4月30日。