公司治理内部控制和内部审计三者关系

公司治理内部控制和内部审计三者关系

内容摘要公司治理、内部控制和内部审计三者的关系正日益引起学术界及企业界的注重和重视。本文从阐述内部控制和内部审计是公司治理的内在需求出发，指出内部控制和内部审计的互动共进，对提升公司治理效率、持续完善公司治理结构所具有的重要作用。关键词公司治理内部控制内部审计

随着现代企业制度中公司治理的框架中，内控制度已成为公司治理逐步有效完善的利器，内部审计在公司治理中也被持续地赋予了新的任务。研究公司治理、内部审计和内部控制三者之间的内在联系，明确内部控制和内部审计在公司治理中的地位和作用，推动内部控制和内部审计的互动共进，对于进一步完善公司治理结构，促动企业的健康发展，实现公司价值最大化就显得非常重要。

一、内部控制和内部审计是公司治理的内在需求

1、公司治理是现代企业制度的永恒命题。

公司治理是相当严密和复杂的系统工程，要求企业生产要素、产权要素以及企业相关利益者的权、责、利得到合理匹配与分工，要求权利制衡、激励和监督机制的严格和周密的控制运行，通过完整系统的制度安排和控制程序，使企业的人流、物流、资金流、信息流都能按照既定的流量、流速、流向在执行中起动、运行、停止。

所有权与控制权的分离是现代企业制度最显著的特征之一，伴随着股份制公司的诞生和发展，从股东到公司员工的层层授权和代理，就成为公司内外部各利益相关者最为核心的关系。为了防范可能发生的委托人与代理人的利益目标错位甚至背离，规避可能存有的代理人为自身利益而损害委托人利益，即所谓“道德风险”的发生，在公司治理的理论和实践中，各种对代理人的经营管理、经营绩效实行有效监督和控制的制度安排和控制机制被设计和制定出来，并逐步形成了“关系框架+制度安排+控制机制”三者合一的公司治理架构。

2、内部控制是公司治理的核心内容。

公司治理既是一个静态的组织架构和控制机制，也是一个动态的螺旋

式持续趋向完善的过程。在公司治理初始，治理目标定位在防范“道

德风险”，治理手段主要依靠资本市场的作用和社会中介的会计控制。随着世界经济一体进程的加快和跨国公司的发展，人们把注重的目光，从道德风险转移到管理风险、经营风险、被兼并风险上，因为这些风

险对企业生存和发展具有生死攸关的意义，公司治理的目标也从股东

和公司利益最大化，转变提升为公司价值的最大化，这些都迫切需要

在企业内部建立起自我约束、自我控制、自我监督的内部机制，与外

部约束、控制和监督形成合力，共同承担起建立科学严密的公司治理

机制、完成公司治理任务的重任。

改革开放以来，国有企业以现代企业制度为载体的产权制度改革和创

新已经取得世人瞩目的成果，中石化、中石油、中国移动、中国银行

等特大型国有企业纷纷实行了股份制改造，开始登陆国内和国际资本

市场。当前，外部监管不得力、内部治理不到位，不但是国有企业在

现代企业制度建立的过程中的基本国情，也是国际资本市场发展中面

临的最大挑战，一些会计舞弊、粉饰报表等欺骗投资者行为，不但损

害了投资者的利益，也严重动摇了投资者的信心和资本市场的公信力

基础。从中石化集团公司2006年审计工作会议披露的情况来看，当前

中石化经营管理中出现的问题主要表现在：一是部分单位执行国家法

律法规和集团公司各项规章制度不严格，私设“小金库”账外账、乱

拆借、乱担保、违规经营等问题时有发生，问题性质相当严重；二是

有的单位违反总部物资采购管理规定，增大采购成本，收受回扣，滋

生腐败；三是有的单位擅自组织职工集资入股，组建与母体企业有密

切关系的多种经营实体，并向这些单位大量让利，造成母体企业效益

流失；四是有的单位违规动用企业资金和补充养老保险资金实行股票

炒作和委托理财，形成较大的资金风险；五是部分单位多级法人和多

级管理现象严重，体制机制不完善，经营管理散乱，造成决策失误、

经济责任不落实、国有资产流失。这些问题产生的原因虽然是多方面

的，但内部控制不严、内部审计不力、内部监管不到位是不容忽视的

重要因素。

3、内部审计是内部控制的重要手段。

事实证明，股份制公司挂牌上市了，并不等于现代企业制度就已经建

立了，如果没有公司治理，或者公司治理不到位，就不是真正意义上

的现代企业制度。李金华审计长在总结我国内部审计工作的优势和不

足的时候，针对当前内部审计存有的“重监督轻服务、重结果轻过程、重财务轻业务、重合规轻效益、重单项轻系统、重当期轻长远、重查

处轻建议、重独立轻互动”等问题，多次强调“内部审计机构很重要

的一点，就是为你所在的单位、部门在增强管理、提升效益、建立良

好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标”，提出了要

“把内部审计作为一个控制系统，而不是一个检查系统”、“内部审

计要以效益审计和管理审计为主”、“内部审计要以事前、事中审计

为主”、“内部审计要以体现中国特色为主”等全新的内部审计理念。为内部控制、内部审计在公司治理中的地位和作用指明了方向。

与外部审计相比，内部审计在健全公司治理机制特别是强化内部管理

和控制方面具有得天独厚的优势。与时俱进的内部审计，应该围绕公

司治理机制的健全完善，以风险控制为导向，以监督检查内部控制活

动有效性为主线，以促动提升风险控制水平为目标，坚持跟着风险走，哪里有风险，内部审计就跟到哪里，在公司治理中发挥出更大的作用。

二、内部控制和内部审计的互动共进，有效提升公司治理效率

《内部审计准则第5号---内部控制审计》明确了内部审计与内部控

制是检查和被检查、评价和被评价的关系。展开企业内部控制的基本

流程能够看出，企业内部控制制度从设计开始，经过内部控制制度的

实施，到内部控制制度的测试，再到内部控制制度的评价，整个流程

的四个环节不可分割，控制活动周而复始，前两个环节是企业管理层

和各职能部门的责任，而后两个环节则是内部审计的主要作用空间，

内部审计既是内部控制系统中的一个重要子系统，同时又是对控制系