审计工作中财务报表舞弊的识别
如何判断财务报表是否存在舞弊迹象
如何判断财务报表是否存在舞弊迹象在商业世界中，财务报表是企业经营状况的重要反映。
然而，有时候一些不良企业或个人可能会通过舞弊手段来美化报表，误导投资者、债权人以及其他利益相关者。
因此，学会判断财务报表是否存在舞弊迹象至关重要。
首先，我们来看看财务数据的异常波动。
这是一个常见且重要的线索。
比如说，如果一家企业的营业收入在没有明显业务拓展或市场变化的情况下突然大幅增长，就需要引起警惕。
同样，如果成本在短期内急剧下降，而又没有合理的成本控制措施解释，这也可能是舞弊的信号。
再看看利润指标。
过高或不合理的利润率可能暗示着问题。
如果一家公司在同行业中利润率远远高于平均水平，且无法从其独特的竞争优势或经营策略中找到合理的解释，那就值得深入探究。
另外，利润的增长趋势如果与其他关键指标如销售额、现金流等不匹配，也可能存在舞弊。
资产方面的异常也是判断的重要依据。
虚增资产是常见的舞弊手段之一。
例如，存货的数量或价值被高估，固定资产的价值被不合理地抬高，或者无形资产的评估存在夸大等。
如果资产的增长速度与企业的实际运营和投资活动不相符，就需要进一步审查。
负债的情况也不能忽视。
隐瞒负债或者低估负债规模是舞弊者常用的手法。
比如，应付款项的账龄被不合理延长，或者长期负债被错误分类为短期负债，以美化短期偿债能力。
接下来，关注现金流。
健康的企业通常会有与盈利相匹配的现金流。
如果企业报告了盈利，但经营活动产生的现金流量却持续为负或者远远低于净利润，这可能意味着收入确认存在问题，或者存在虚构交易来虚增利润的情况。
再看看关联交易。
过多或复杂的关联交易往往是舞弊的温床。
如果企业与关联方之间的交易价格明显偏离市场公平价格，或者存在大量的关联方资金往来，且没有合理的商业实质，就可能存在通过关联交易操纵利润的嫌疑。
非财务信息也能提供有价值的线索。
比如，管理层的频繁变动、公司治理结构的不完善、内部审计职能的薄弱、企业面临的法律诉讼等。
如果一家企业经常更换审计师，或者审计意见出现保留或否定的情况，这都可能是财务报表存在问题的信号。
中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑
中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑第一章总则第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中对被审计单位舞弊的考虑，以及具体运用《中国注册会计师审计准则第1211号--了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1231号--针对评估的重大错报风险实施的程序》，以识别、评估和应对舞弊导致的重大错报风险，制定本准则。
第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
第三条在计划和实施审计工作以将审计风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险。
第二章舞弊的特征第四条财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致。
舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。
第五条错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：（一）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；（二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；（三）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。
第六条舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
舞弊是一个宽泛的法律概念，但本准则并不要求注册会计师对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定，只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。
第七条下列两类故意错报与财务报表审计相关：（一）对财务信息作出虚假报告导致的错报；（二）侵占资产导致的错报。
第八条对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。
对财务信息作出虚假报告的动机主要包括：（一）迎合市场预期或特定监管要求；（二）牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；（三）偷逃或骗取税款；（四）骗取外部资金；（五）掩盖侵占资产的事实。
第九条对财务信息作出虚假报告通常表现为：（一）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；（二）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；（三）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。
中华人民共和国审计准则对财务舞弊的定义
中华人民共和国审计准则对财务舞弊的定义1. 引言在中华人民共和国，财务舞弊是一个严重的社会问题，对国家经济发展和社会稳定造成了负面影响。
为了规范审计行业的行为准则，中华人民共和国制定了《中华人民共和国审计准则》来定义和规范审计工作中的各项准则和要求。
其中之一便是对财务舞弊的定义与防范。
本文将全面、详细、完整地探讨中华人民共和国审计准则对财务舞弊的定义。
2. 财务舞弊的概念财务舞弊是指在财务报告中故意虚增收入、减少费用或隐藏负债等手段，以欺骗利益相关方和违法逃避税收等目的进行的违法、不道德的行为。
财务舞弊不仅损害了企业的声誉和利益，还损害了投资者的利益，破坏了市场秩序和信任机制。
因此，中华人民共和国审计准则对财务舞弊有着明确的定义和规定，以保护公众利益和维护社会稳定。
3. 中华人民共和国审计准则对财务舞弊的定义根据《中华人民共和国审计准则》，财务舞弊可以被定义为企业在编制财务报表时，故意进行虚假记账、涂改账目和报表等行为，以掩盖真实的财务状况和经营业绩，误导利益相关方的判断和决策。
财务舞弊不仅包括故意虚增收入、减少费用和隐藏负债等行为，还包括利用关联方交易、跨国转移定价、计提不合理的准备金和减值准备等手段进行的欺骗行为。
以下是中华人民共和国审计准则对财务舞弊的详细要求：3.1 虚假记账和涂改账目企业应当按照中华人民共和国财务会计准则的要求编制真实、完整的财务报表。
虚假记账是指企业在编制财务报表时，故意记载虚构或错误的交易、收益和费用等信息，以掩盖真实的财务状况和经营业绩。
涂改账目是指企业在编制财务报表时，故意篡改、删除、修改原始账目的内容，以掩盖真实的财务状况和经营业绩。
审计师应当对企业的财务报表进行全面审计，查实和揭示虚假记账和涂改账目的情况，并据此发表审计报告。
3.2 关联方交易和跨国转移定价关联方交易是指企业与其关联方进行的交易，包括购买和销售商品、提供和获取服务、借款和担保等。
关联方之间的交易往往存在利益输送和财务舞弊的风险。
财务报表舞弊行为的识别与预警模型构建
财务报表舞弊行为的识别与预警模型构建第一章：绪论财务报表是反映企业经济活动结果、财务状况和现金流量的主要信息资源，其真实性、准确性和完整性对于企业信誉和业务发展至关重要。
然而，在实际应用过程中，有一些企业或个人向外界发布不真实、不准确或不完整的财务报表，以达到各种目的。
这种行为就是财务报表舞弊，也被称为财务会计舞弊行为。
财务报表舞弊不仅损害了企业的信誉和形象，而且会给投资者、债权人、监管机构等影响负面影响，甚至引发金融风险。
因此，建立财务报表舞弊识别与预警模型对于有效监控和规避风险至关重要。
第二章：财务报表舞弊的类型财务报表舞弊的种类较多，分类方法也不尽相同，但根据其诱因和动机，可分为三类。
1、收入舞弊。
这类舞弊常出现于企业需要报表业绩来满足某些约定或底线时，通过虚构收入、不当会计政策和偏离规定计算方式进行欺诈。
2、成本舞弊。
成本舞弊是指通过虚增或虚伪的成本和费用，来掩盖企业净利润实际的高水平。
3、资产和负债舞弊。
这类舞弊多表现为虚增或虚构负债、绵延递延资产、收入预测和估计以及账面折旧的不当处理，来转移成本、掩盖损益和负债的真实情况。
第三章：财务报表舞弊的识别方法1、比较分析法。
比较分析法是指对财务数据进行比较和分析，从而找出与历史数据或行业平均水平存在偏差的情况。
该方法主要应用于分析利润、成本、资产、负债等数据，看其变化曲线是否正常无异常。
2、趋势分析法。
趋势分析主要是看分析对象逐年或逐季的表现情况是否符合发展趋势，有没有异常的波动。
3、比率分析法。
比率分析是指将财务数据间的关系用比率或运算表现出来，常见的比率有资产负债表资产负债率、营业成本利润率等。
第四章：财务报表舞弊的预警模型构建1、评估财务风险因素。
确定与财务报表舞弊相关的主要财务风险因素，包括收入、成本、资产、负债等方面，进行风险评估以制定相应的措施。
2、构建模型。
依据财务报表舞弊的类型和产生原因，结合具体企业的特性、行业内数据，构建财务报表舞弊预警模型，包括但不限于多元回归分析、神经网络、判断树等。
财务造假如何识别财务舞弊
财务造假如何识别财务舞弊财务造假是指企业在财务报表中故意采取不诚实的会计处理手段，通过虚增收入、减少费用或隐藏负债等方式，达到误导投资者、隐瞒真实情况的目的。
对于投资者和金融机构而言，准确识别财务舞弊至关重要，以保护自身权益，并做出正确的投资决策。
本文将从多个角度分析如何识别财务舞弊，并介绍一些常见的财务舞弊手段。
一、财务指标异常一项财务指标的异常表现可以引起财务舞弊的怀疑。
这些异常可能体现在经营活动、财务状况或现金流量等方面。
1. 经营活动异常如销售额的异常增长或下降、盈利能力突然改善或恶化，这些情况都可能是财务舞弊的迹象。
2. 财务状况异常低资本回报率、过高的负债水平、不合理的资产负债结构等也是财务舞弊的信号。
3. 现金流量异常随着公司业务规模扩大，现金流量应该相应增长，若现金流量减少或持平，则可能意味着财务舞弊。
二、财务报表分析1. 收入和费用分析对企业的收入和费用进行详细分析可以揭示财务舞弊的迹象。
例如，虚增收入往往会导致销售净利率异常高，而费用的异常变动也可能暗示着财务舞弊。
2. 资产和负债分析仔细分析企业的资产和负债情况可以揭示财务造假的痕迹。
虚增资产和隐藏负债的情况应引起警惕。
3. 资金流动分析对企业资金的流入和流出进行分析，发现异常的资金流动可能是财务舞弊的证据。
例如，大额现金支出或频繁的资金调动可能是隐藏财务问题的迹象。
三、审计和内部控制1. 审计报告审计报告中的意见和说明是对企业财务真实性的评价，通过仔细阅读审计报告可以了解到审计师是否发现了任何迹象表明存在财务舞弊的可能性。
2. 内部控制企业的内部控制体系应该能够防范和发现财务舞弊行为。
检查企业的内部控制流程以确保其有效性是识别财务舞弊的重要手段。
四、财务舞弊的常见手段以下是一些常见的财务舞弊手段：1. 虚增收入：通过虚构交易或合同来增加企业的收入，从而提高企业的盈利能力。
2. 虚增利润：通过调整会计核算政策、发生时间和计量方法来操纵财务报表，夸大企业的利润水平。
《2024年我国上市公司财务报告舞弊行为识别及其监管研究》范文
《我国上市公司财务报告舞弊行为识别及其监管研究》篇一一、引言近年来，随着资本市场的繁荣与扩张，上市公司数量及交易规模均呈显著增长趋势。
然而，伴随这种趋势，财务报告舞弊现象频发，其对社会、投资者和监管机构的负面影响也愈发突出。
如何有效地识别并监管上市公司的财务报告舞弊行为，已成为当前我国资本市场亟待解决的问题。
本文旨在深入探讨我国上市公司财务报告舞弊行为的识别方法及其监管策略，以期为相关领域的研究与实践提供参考。
二、上市公司财务报告舞弊行为概述上市公司财务报告舞弊行为主要指公司在编制、报送财务报告过程中故意提供虚假或误导性的信息，导致财务报告不能真实反映公司的财务状况、经营成果及现金流量。
此类行为不仅会损害投资者利益，影响资本市场健康发展，还可能引发系统性金融风险。
因此，识别和防范上市公司财务报告舞弊行为至关重要。
三、财务报告舞弊行为的识别方法（一）财务报表分析法财务报表分析法是识别财务报告舞弊行为的主要手段之一。
通过对财务报表进行横向与纵向比较，分析各项指标的异常变化，可以发现可能存在的舞弊线索。
例如，收入异常增长、存货周转率异常等，均可能为舞弊行为的信号。
（二）审计法审计法是防止和发现财务报告舞弊的重要手段。
通过审计师对财务报表的审计，可以发现潜在的舞弊行为。
审计过程中应重点关注会计政策变更、关联方交易等高风险领域。
（三）大数据分析法随着大数据技术的发展，大数据分析法在识别财务报告舞弊方面发挥了重要作用。
通过分析公司的财务数据与其他相关数据的关联性，可以发现潜在的舞弊行为。
例如，利用数据挖掘技术分析公司的经营数据、市场数据等，可以找出异常的交易模式和关联关系。
四、监管策略研究（一）完善法律法规体系应进一步完善相关法律法规，提高对财务报告舞弊行为的处罚力度，以增强法律的威慑力。
同时，应明确监管机构的职责和权力，确保其能够有效地执行监管任务。
（二）加强监管机构建设应加强监管机构的建设，提高监管人员的专业素质和业务能力。
财务报表舞弊的识别与防范机制
财务报表舞弊的识别与防范机制在当今复杂的商业环境中，财务报表舞弊现象屡见不鲜，给投资者、债权人、企业自身以及整个经济社会都带来了严重的负面影响。
财务报表作为反映企业财务状况和经营成果的重要文件，其真实性和可靠性对于各方决策至关重要。
因此，识别财务报表舞弊并建立有效的防范机制显得尤为重要。
一、财务报表舞弊的常见手段（一）虚增收入这是一种常见的舞弊手段。
企业可能通过虚构销售交易、提前确认收入、夸大销售金额等方式来虚增收入，从而营造出企业经营良好、业绩增长的假象。
（二）虚减成本企业可能会隐瞒成本费用，例如少计原材料采购成本、不计提折旧和摊销、将费用资本化等，以达到虚增利润的目的。
（三）资产造假包括虚增资产价值、隐瞒资产减值损失、虚构资产等。
例如，高估固定资产价值、少计提存货跌价准备等。
（四）关联交易舞弊通过与关联方之间的不正当交易来操纵利润，如高价向关联方销售商品、低价从关联方采购等，从而美化财务报表。
（五）会计政策和估计变更企业可能会故意选择对自身有利的会计政策和估计，如延长固定资产折旧年限、改变存货计价方法等，以调整利润。
二、财务报表舞弊的识别方法（一）财务指标分析通过对企业的财务比率进行分析，如毛利率、净利率、资产负债率等，发现异常波动。
如果这些指标与同行业平均水平或企业历史数据相比存在较大差异，可能暗示存在舞弊。
（二）趋势分析观察企业财务数据的长期趋势，如收入、利润、资产等的增长趋势。
突然的增长或下降可能是舞弊的信号。
（三）非财务信息分析关注企业的行业环境、市场竞争状况、管理层变动等非财务信息。
如果企业所处行业不景气，但财务报表却显示业绩良好，可能存在问题。
（四）审计报告和内部控制审查仔细审查审计报告的意见类型，如果是保留意见或否定意见，需要引起警惕。
同时，评估企业的内部控制制度是否健全有效，薄弱的内部控制往往容易滋生舞弊。
（五）实地调查和第三方验证对企业的生产经营场所进行实地调查，了解其生产能力、库存情况等。
利用会计报表识别财务舞弊的方法分析
利用会计报表识别财务舞弊的方法分析财务舞弊是指企业或个人通过虚假交易、财务操作等手段，故意篡改财务报表，以达到欺骗投资者、债权人和其他相关方的目的。
对于投资者和监管机构而言，识别和防范财务舞弊是非常重要的。
会计报表是反映企业经济状况和财务运作的主要工具，我们可以通过对会计报表进行分析，找出潜在的财务舞弊迹象。
以下是一些识别财务舞弊的常见方法：1. 现金流量分析：财务舞弊通常会影响企业的现金流量状况。
通过分析现金流量表，特别是经营活动现金流量的变化趋势，比较经营性现金流与净利润之间的差异，可以发现是否存在虚增或虚减现金流量的情况。
2. 资产负债表分析：财务舞弊可能会通过虚增或虚减资产或负债来欺骗投资者。
通过对资产负债表进行比较分析，观察企业在不同期间资产和负债的变化情况，可以发现是否存在异常的现象。
3. 利润表分析：财务舞弊可能通过虚增或虚减销售收入、其他业务收入以及费用等项目来掩盖真实的经营状况。
通过对利润表进行详细分析，比较不同期间的销售收入、毛利润率、净利润率等指标的变化情况，可以发现是否存在异常的现象。
4. 财务比率分析：财务比率可以反映企业的盈利能力、偿债能力、营运能力等。
通过比较企业的财务比率与行业平均水平或历史水平，观察是否存在明显的差异，可以发现潜在的财务舞弊。
6. 关注异常交易：财务舞弊通常会伴随虚假交易的发生。
关注企业在销售、采购、资金往来等方面是否存在异常的交易，比如与关联方的交易、大额现金交易等，可以发现是否有潜在的财务舞弊行为。
7. 专业审计：请专业的会计师事务所进行审计，他们具有丰富的经验和专业知识，能够从会计记录、支持文件、内部控制等方面发现财务舞弊的迹象。
需要指出的是，以上方法仅供参考，不能保证100%识别财务舞弊。
为了提高识别财务舞弊的准确性，可以采取多种方法综合分析。
投资者和监管机构还可以关注企业的公开信息、业绩报告、管理层讨论与分析等，结合对企业的整体情况进行综合判断。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
审计工作中财务报表舞弊的识别企业财务报表舞弊加剧了审计人员的审计风险，如果审计人员在审计中能有效识别企业报表舞弊，审计风险将大大降低。
通过对企业财务报表舞弊动机、舞弊手法的分析，为审计人员在审计中提高对财务报表舞弊的识别能力提供借鉴，从而有助于其提高审计质量和效率。
标签：财务报表；舞弊；审计审计的目标是对被审单位的财务报表发表审计意见，在审计过程中，审计人员必须秉持职业怀疑的态度，也即假定企业的财务报表是不可信的，从企业的财务报表追溯到会计凭证，从中搜集充分的证据，或者证实自己的假定，或者推翻自己的假定。
而企业财务报表一旦有舞弊，总会有征兆显露出舞弊的蛛丝马迹。
假如审计人员能掌握有效识别舞弊的方法，审计的质量和效率都会大大提高。
基于此目的，本文着重探讨在审计工作中，如何有效地识别财务报表舞弊，提高审计质量，并降低审计风险。
1财务报表舞弊的动机在探讨舞弊识别的方法之前，有必要先分析被审计单位财务报表舞弊的动机。
这些动机也正是企业财务报表舞弊的诱因，在审计中，审计人员一旦发现这些诱因的存在，那么，其报表的可信性就值得怀疑。
企业财务报表舞弊的动机概括如下。
1.1业绩考核动机许多企业对高管的人事激励政策，通常是和业绩挂钩的。
比如，管理层的晋升、奖金福利等，往往依赖于对其经营管理业绩的评定，在这种环境下，对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，从而促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。
1.2信贷资金获取动机企业的资金来源之一就是银行借贷，而且，通常负债获得的资金在企业的资本结构中占的比重还相当大。
国有企业负债率超过70%，大多数上市公司的负债率也超过50%，这些都充分说明了银行信贷资金对企业的重要性。
而银行出于降低风险的考虑，通常会根据企业的经营业绩来评定是否放贷给企业。
因此，为了获得银行等金融机构的信任，经营业绩欠佳同时又急需资金的企业，其财务报表舞弊的可能性会加大。
1.3股票发行动机和上市资格维持动机证券法规定，IPO的企业必须最近三个会计年度连续盈利，增发还要求最近三个会计年度加权平均净资产收益率不低于6%，为了顺利通过证监会的审批，拟上市公司往往会对财务报表进行粉饰。
同时，有关退市的政策也会给业绩差的企业带来很大压力。
濒临退市的上市公司，其报表粉饰的动机就更加强烈。
除了上述动机外，企业财务报表舞弊的动机还包括纳税筹划动机、责任推卸动机。
企业为了降低税负，少计收入、多计成本。
新上任的高管，为了推卸责任，也往往会大刀阔斧地对陈年老账进行清理，提前消化潜亏。
离任审计中，此类问题屡屡暴露。
2财务报表舞弊的手法和识别综观财政部、证监会及新闻媒体披露的会计造假丑闻，企业财务报表舞弊可归纳为下列惯常手法。
知己知彼，百战不殆，审计人员通过对企业财务舞弊手法的掌握，可以快速识别出舞弊。
2.1通过操纵收入、成本的入账时间来操纵利润企业财务报表舞弊更多情况下表现为对利润的舞弊。
而利润来自于收入和成本费用的抵减，因此，操纵利润无非要么是操纵收入，要么是操纵费用。
其中，操纵收入、费用的入账时间，比如，把不该在当期确认的收入提前确认，或者，把该在当期确认的收入推迟到以后期间；又比如在建工程完工后，迟迟不结转成本，从而延长借款利息资本化的时间，以此来降低企业的财务费用。
针对这种情况，审计人员在审计中要特别注意原始凭证的日期和记账日期是否在同一会计期间。
或者利用现场查看固定资产工程进度，来判断其借款利息处理是否正确。
会计准则对收入和费用的确认主要依据业务的经济实质，然而在实际操作中，对这两项会计要素的确认很多时候需要会计人员进行职业判断方，这种职业判断的主观性为管理当局进行财务报表舞弊提供了机会。
2.2利用其它应收款、其它应付款来调节利润“其它应收款”和“其它应付款”这两个账户原本是用来核算往来账项中不经常发生的业务，因此，其期末余额正常情况下不应过大。
然而，正是因为其科目名称中有“其他”二字，这种语焉不详给企图舞弊的企业提供了很好的庇护所，比如，把发生的费用计入“其他应收款”，把发生的收入计入“其他应付款”，从而实现隐匿费用和收入的目的。
在实务中，这两个账户常常被人们称之为“蓄水池”。
如果审计人员在审计中注意到这两个账户金额过大，就要格外留意企业是否存在利用这两个账户调节利润的可能，一般来讲，“其他应收款”余额特别巨大，可能意味着：大股东占用资金、变相的资金拆借、隐形投资、费用挂账甚至抽逃出资等。
2.3利用虚拟资产高估利润所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为长期待摊费用、待处理财产损益等资产科目。
广义的虚拟资产还包括资产潛亏，如潜在的坏账损失、潜在的存货跌价损失、频繁的资产评估等。
这些虚拟资产名义上会使企业资产规模看起来很大，但事实上，已经不能为企业带来现金流入，失去了资产的实质。
而企业之所以不愿及时处理这些费用或损失，不具备承受能力是其一，更多原因是，保留这些虚拟资产既可以美化资产负债表，又可以美化利润表。
因此，审计人员在审计中，对于报表中高额的虚拟资产要格外留意，重点关注其不摊销、不处理的原因是否合理。
2.4利用关联交易，不当输送利益上市公司关联交易是上市公司年报附注中必须对社会公众披露的，其原因就在于企业往往会利用母子公司之间的关联关系，进行不正当关联交易，从而实现操纵利润的目的。
其方式包括：虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益；采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动或资产置换；以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；以收取或支付管理费或分摊共同费用来调节利润；隐瞒关联关系，为关联企业提供贷款担保。
审计人员在阅读报表附注时，要注意企业的关联方及关联方之间交易的价格，判断其是否存在利用关联交易进行报表舞弊的可能。
2.5滥用“主观估计”会计中存在大量需要职业判断的环节，这种职业判断的主观性为企业管理当局进行财务报表舞弊提供了机会。
比如计提固定资产折旧时，对固定资产的折旧年限及净残值的估计；对应收账款计提坏账准备时，坏账损失的估计；对存货跌价损失的估计；对固定资产、无形资产减值损失的估计等，既然是主观估计，也就意味着没有一个客观统一的标准，这就给舞弊人员一个可乘之机，根据企业的需要而非会计准则的要求，滥用主观估计，从而实现操作利润的目的。
无论何时，上述项目都是审计人员的审计重点，尽管没有客观尺度去衡量，但是，审计人员不妨用被审计单位同行的数据来进行横向对比，看其有无脱离同行平均数据太多。
或者用其历史数据进行前后期对比，看其有无随意变更会计政策，变更理由是否有说服力。
在审计工作中，审计人员如果能在控制测试环节发掘出被审计单位的舞弊动机，并对企业惯用的舞弊手法多加关注，审计的质量将会得到充分的保证，审计效率也会得到大大的提高。
3大唐电信综合案例分析大唐电信是国内通信领域的著名高科技骨干企业。
为了达到大股东重组以及筹集更多资金的目的，大唐电信多次虚报财务信息，严重粉饰财务状况和经营业绩。
下面从公司治理、财务报表舞弊动机、财务报表舞弊手法等方面进行具体分析。
3.1公司治理问题分析3.1.1权力制衡不力公司治理机制中，股东会、董事会、监事会三权分立，各司其职，并互相牵制。
但，在大唐电信，公司治理机制名存实亡，三权分立实际已蜕化为“三位一体”，权力制衡荡然无存，董事会和经营班子沦落为大股东的“玩偶”，上市公司已经成为大股东的“提款机”。
此外，本应对董事会和经营班子进行监督的监事会，也成为摆设。
3.1.2独立董事不作为独立董事不独立，这是存在于我国上市公司的普遍现象。
大唐电信的独立董事，尽管对个别会计处理问题提出过异议，但对其余虚假陈述仍没有恪尽职守地加以注意，导致最后一道监督屏障失效。
3.1.3董事会没有诚信，信息披露严重失实大唐电信董事会在其2006的对外公告中，先是对未来的业绩预计盈利，转而在2007年又公告亏损。
而对社会公众纷纷预测的研究院的重组计划，大唐在2007年公告中予以否认，然而仅仅4天后，大唐电信又公告其电信研究院股权无条件划给大唐电信。
以上分析表明，大唐电信公司治理结构存在严重缺陷，这样的公司不仅面临较大的经营风险，而且缺乏会计信息质量的制度保证，财务报表舞弊的概率非常高，审计时，对这类治理结构存在明显缺陷的公司，其会计信息的可靠性和可信度值得审计人员高度警惕。
3.2财务报表舞弊动机分析在审计中，审计人员如果能有效地辨别上市公司管理层的财务报表舞弊动机，对于其快速发现上市公司财务报表舞弊有极大帮助。
大唐电信的财务报表舞弊动机包括以下两个方面：3.2.1内忧外患和避免被ST动机大唐电信作为一个技术研发机构，在产业化和市场化方面一直比较欠缺，自诩有先进的技术，却一直备受资金短缺的困扰，不得不靠银行贷款维持生计。
而大唐电信业绩不佳的現状，令不少银行对其敬而远之。
2003年，大唐电信亏损1.87亿元，极有可能被ST，于是，内忧外患的大唐电信只好铤而走险，通过虚增利润来粉饰其经营业绩。
3.2.2股票价格效应动机不理性的消息市是我国资本市场的一大特征，股价脱离基本面也是个常态，大唐电信企图通过美化后的业绩来刺激股价，成为其财务舞弊的一个诱因。
3.3财务报表舞弊手法分析在审计中审计人员发现，大唐电信在2004年通过费用资本化、少提资产减值准备、不当确认投资收益等方式，虚增该年度利润共计37186597.53元。
（1）通过账务调整，将570万的财务顾问费和150万的广告费调整到“在建工程”科目，少计当期管理费用720万元。
（2）在编制2004年合并报表时，将注册及中介费从“财务费用”科目调整到“长期股权投资”科目，少计当期财务费用10463225.9元。
（3）对四家客户的应收账款计提的坏账准备比例均小于公司会计政策规定的计提比例，少计当期费用6884298.36元。
（4）在收益结算依据不充分的情况下，不当确认2004年度投资收益12639073.27元。
参考文献[1]黄世忠.财务报表分析-理论.框架.方法与案例[M].北京：中国财政经济出版社，2007.[2]袁天荣.财务分析[M].北京：中国财政经济出版社，2006.[3]何秀英.审计学[M].大连：东北财经大学出版社，2012.[4]黄世忠.收入操纵的九大陷阱及其防范对策[J].中国注册会计师，2004.。