对外投资税收政策的国际比较(一)_1
国内外经济政策比较分析
国内外经济政策比较分析一、引言随着经济全球化的不断加深和发展，各国之间的经济政策也愈加紧密地联系在一起。
国内外经济政策比较分析是当前势必要进行的工作之一，它对于了解世界各国的政策倾向、优劣之处，制定和调整国家经济政策，推动经济发展有着重要的指导作用。
二、国内外经济政策对比分析（一）目标国外经济政策的目标，在某种程度上是受到国际机构，如国际货币基金组织、世界贸易组织等的指导影响。
其主要目标是促进经济增长和发展，稳定汇率，维护就业和价格稳定，提高竞争力。
与之对比，国内经济政策的目标是为了适应国内经济环境的变化而改变，主要是加强内需，促进发展和稳定就业，提高经济增长速度和质量。
（二）手段国外经济政策的主要手段是货币政策，通常通过央行进行调控。
此外，财政政策、贸易政策等也是的重要手段。
而国内经济政策相对来说更为丰富多样，除了货币和财政政策，还有调控房地产、提高教育水平、加强环境保护等方面的政策措施。
（三）税制国外经济政策中，税制是重要政策手段之一。
其总体特点是税收基数大，税率较低，侧重于鼓励企业发展和促进国际贸易。
而国内经济政策在税制上的目标主要是促进经济增长和改善民生，税收政策更加注重纵向调整和细分调节，例如推进增值税改革，调整个税起征点等。
（四）对外开放国外经济政策的重要组成部分是对外开放，加强对外贸易和投资合作，发挥其优势以获取更多利益。
而国内经济政策更为注重自主创新、增强自主经济实力等方面，对外投资和贸易的重点在于保障国家经济安全和维护国家利益。
（五）有效性最后，需要重点分析国内外经济政策的有效性。
在此方面，国外经济政策在稳定经济发展、控制通货膨胀、维护价格稳定等方面取得了很大成效。
而在最近几年的全球经济危机中，这些政策也有很大作用。
相比之下，国内经济政策在去杠杆、防范金融风险等方面发送着更为严峻的压力，需要更为精细的政策制定和调控。
三、结论总之，国内外经济政策之间存在很大的差异，可以从目标、手段、税制、对外开放等方面进行比较。
第9章国际税收筹划1
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（3）避税港课征低税率的 劳务报酬所得税，从而减轻税负；
（4）在避税港持留的税后所得，
可享受税收递延的好处。
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五、利用国际税收协定 丹麦、意大利、挪威、瑞典、新加坡等 对本国公司向荷兰公司支付股息免征预提税； 美国、法国、英国等只征5%的预提税。
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荷兰对在本国实际性参股的
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（3）对境外收入不征税， 如中国香港、巴拿马、委内瑞拉等；
（4）对离岸公司的控股公司 实行税负特低政策，
如卢森堡、荷兰、荷属安第列斯、新加坡等；
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（5）对出口加工区免税， 如许多经济特区，如爱尔兰的香农等；
（6）对国际商业公司实行减税， 如安提瓜、巴巴多斯、格林纳达、牙买加等。
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对避税港的选择还会考虑： （1）地理位置。 （2）政治、经济稳定。 （3）税收政策透明度高，变动性小。
第九章 国际税收筹划
中山大学岭南学院 龙朝晖
国际税收筹划 是指跨国纳税人在各国既定的
税法和税制体系许可范围内, 在从事跨国经营活动中,
通过事先筹划和安排, 使其在全球经营中总税收负担降到最低,
实现整体税后收益最大化。
1
第一节 国际税收筹划的限制因素
一、不同国家税制结构的差异 １.发达国家以直接税为主体。 ２.发展中国家间接税所占比重大都比较高。 ３.几十个避税港如百慕大、巴哈马、瑙鲁、
对收入来源地认定标准各国有具体规定。
例：A、D是日本居民，
B、C为非日本居民，
打算在避税港某国设X公司，
A有40%的股权，
B、C和D各拥有20%股权。
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日本税法： 设在避税港公司， 日本居民有50%以上股权，则为基地公司， 其税后利润没有汇回日本，也要申报合并计税。
国际经济学知识点整理
国际经济学知识点整理一、国际贸易理论国际贸易理论是国际经济学的重要组成部分。
它旨在解释国家之间为什么进行贸易以及贸易如何影响各国的经济。
（一）绝对优势理论绝对优势理论由亚当·斯密提出。
该理论认为，各国应专门生产并出口其具有绝对生产优势的产品，进口其具有绝对生产劣势的产品。
例如，如果 A 国生产一单位的商品 X 所需的劳动投入少于 B 国，那么 A 国在商品 X 的生产上具有绝对优势，应该专注于生产和出口商品 X。
（二）比较优势理论大卫·李嘉图的比较优势理论则更加具有普遍意义。
即使一国在两种商品的生产上都处于劣势，但只要在两种商品生产上劣势的程度不同，该国仍可以通过生产并出口其劣势相对较小的商品，进口劣势相对较大的商品来获得贸易利益。
（三）要素禀赋理论赫克歇尔和俄林提出的要素禀赋理论认为，各国在生产要素的禀赋方面存在差异，这导致了各国在不同商品的生产上具有不同的成本。
比如，劳动力丰富的国家在劳动密集型产品的生产上具有成本优势，应出口劳动密集型产品；资本丰富的国家在资本密集型产品的生产上具有成本优势，应出口资本密集型产品。
二、国际贸易政策（一）关税关税是一国政府对进出本国关境的商品所征收的税收。
征收关税可以增加政府的财政收入，同时保护本国的产业。
但过高的关税可能会引发贸易伙伴的报复，导致贸易战。
（二）非关税壁垒非关税壁垒的形式多样，包括进口配额、自愿出口限制、技术性贸易壁垒、绿色贸易壁垒等。
这些措施往往比关税更加隐蔽和灵活，但也可能对国际贸易造成更大的扭曲。
（三）贸易保护主义贸易保护主义的兴起往往是由于国内经济面临困境、就业压力增大等原因。
然而，长期的贸易保护主义不利于全球资源的有效配置和经济的发展。
三、汇率与国际收支（一）汇率的决定汇率是一种货币兑换另一种货币的比率。
汇率的决定因素包括购买力平价、利率平价、国际收支状况等。
（二）汇率制度固定汇率制度下，货币的汇率被固定在一定的水平上；浮动汇率制度下，汇率由市场供求决定。
外商直接投资对我国涉外税收影响的实证分析
外商直接投资的不断增 加也带来 了 以外商投 资税 收 为主的涉外税收的快速 增长 ，其 占全 国工商税 收总额 以 及全 国税 收 总额 的比重连 年上 升。１９ ９３—２０ ，涉 外 ０５年 税收总 额 年 均 增 长 ３ ．７ ６９ ％； 占全 国工 商 税 收 比重 由 ｒ １９ 年 的 ５７ ％上升 到 ２０ 的 ２ ．１ ，平均 比重 为 ９３ ．１ ０５年 ０７ ％
一
１ ． ％ ，成 为促进全 国工商税收总额增长 的重要 因素之 ５４ ４ 涉外税收 具体 比例指标如 图 １ 和图 ２所示。
。
图 １ 涉 外 税 务 总 额 及 其 增 长 率
有关外商直 接投 资与 涉外 税 收的研 究 文献 有很多 ， 大部 分是从税 收政策在吸 引外 商直接投资方 面存 在的问 题及如何 改善方 面进行 分析 的。如 ：闻媛 （０５ ２０ ）分析
图 ２ 涉 外 税 务 占全 国 工 商 税 务 的 比重
来分 析 我 国外 商 直接 投 资 税 收优 惠 政 策。如：刘建 民
收 稿 日期 ：２ｏ—Ｏ ～２ ０８ 幸 ８
基金项 目：本文得 到辽宁省教育厅人文社科项 目的资助 （ 目编号：２ ￣ ０７ 项 （ Ａ２） Ｋ
●
一
１４ — ３
了我 国税收优惠政策 对吸引 外资的影 响 ，认 为税收优 惠 政策对 Ｆ Ｉ Ｄ 的地 区和结构 分布是有影 响的。陈斌 （０７ ２０ ）
检验 了我 国税收优 惠政策在 吸引外资方 面的有效 性 ，认 为税 收优惠政策对 吸引外 国直接投 资确实发挥 了显著 的
作用 。张阳 （０６ ２０ ）认为 国家或地 区 的经 济发展 水平 和 开放 程度是影响外 国直 接投 资的关键性 因素 ，而税收 因 素对 Ｆ Ｉ Ｄ 的作用不 明显 。此 外 ，也有学 者通过 国际 比较
对外投资税制国际比较与借鉴
金 融 与经 济
２ ２０７ Ｄ７
余 额 进 行抵 补
（ ） 外投 资 流转 税 制 主要 是 出 口退 税 的有 关 二 对
难。
（ ） 收 优 惠 形 式 比较 单一 。首 先 ， 收 优 惠 二 税 税
间接 控 制② 的外 国企 业 分 得 的来 源 于 中 国境 外 的股
息 、 利 等 权 益 性 投 资 收 益 ． 国 企 业 在 境 外 实 际 红 外 缴纳 的所得 税 税 额 中 属于 该 项所 得 负 担 的部 分 。
第 二 ， 许 抵 扣 境 内应 税 所 得 的 限额 是 企 业 来 允
经 济 日益全 球 化 和 我 国经 济 发 展 的需 要 ， 国 对 外 我 投 资 也迅 速 发 展 。０ ０年底 我 国对 外 直 接 投 资余 额 ２１ 为 ３７ ． １ ２１亿 美 元 ． 当 年 对 外 直 接 投 资 发 生 额 为 ６ ８１亿美 元 ， 比增长 ２ ．％。 诸 多 政策 中 ， 收 ８． 同 １ ７ 在 税 是影 响我 国企 业 对 外投 资行 为 的重 要 因素 之一 。本 文 在 系 统 总结 我 国对 外 投 资 税 制 的基 础 上 ， 鉴 主 借 要 资 本输 出 国对 外 投 资税 制 的经 验 ， 出 优 化 对 外 提 投 资 税 制 的 建议 ， 以更 好 地 服务 对 外 投 资 纳税 人 和 加强 对 外 投 资税 收 征 管 。
ｆ 键词 １ 外 投 资 ； 制 ； 鉴 关 对 税 借
【 中图分 类号１８０５ Ｆ３． ９
【 文献标识码】 Ａ
【 文章编号】０６ １９ ２ ｌ ）７ ０ ３ － ４ １０ — ６ ｘ（０ ２ ０ — ０ １０
马来西亚和泰国的税收政策比较研究
欧会议和世界贸易组织成员。
电池和涂料。
马来西亚和泰国都是中国的重要贸易伙伴和投资合
马来西亚和泰国的关税税率均比较高，但因这两个
作伙伴。截至 2017 年底，中国在马来西亚和泰国的投资 国家均是东盟成员国，我国与东盟签订有 10+1 自贸协定，
存量分别为 491 470 万美元和 535 847 万美元，分别占 所以，中国商品出口到马来西亚和泰国大部分享受免关
超过 300 万泰株部分，税率 20%。
于投资收益）的费用扣除有限制。
银行境外外币贷款利息收入，税率 10%；
石油公司：税率 50%，共享合同 20%。
外国分公司
税率 24%，分公司利润汇回，不征税。
税率 20%，分公司利润汇回，征收 10% 预提税。协定免税。
出售股权的利得不征税，出售不动产及不动产公司 视同经营所得纳税。未在泰国经营的非居民出售在泰国
银行业、保险业、航空公司、船运公司以外）。
公司所得税税率 20%，
公司所得税税率 24%，中小企业所得额在 50 万林吉
资本金在 500 万泰株以下企业累进税率：
特以下部分，税率 18%。石油公司 38%，边际油田 经营所得适用
25%。 税率
控股公司（以控制投资为主且总收入 80% 以上来源
30 万泰株以下部分，免税； 30 万～ 300 万泰铢部分，税率 15%；
名的旅游胜地，但汽车业是泰国的支柱产业。泰国也是 国征收消费税的产品有 14 类，包括烟、酒、化妆品、小
世界新兴工业国家和世界新兴市场经济体。泰国不仅是 汽车、摩托车、金银首饰、高档手表、游艇、高尔夫球
“东盟”创始国之一，同时也是亚太经济合作组织、亚 及球具、成品油、实木地板、一次性筷子、鞭炮焰火、
中国与美、日对外直接投资的国际比较
表 一 ： 国对 外 直 接 投 资 累 计 额 美 （ 位 ： 美元 ） 单 亿
１ １年 ｌ１４ 年 Ｉ１５ 年 ｌ１７ 年 ｌ１８年 ｌ１９ 年 ｌ２０ 年 ９ ４ ９ ９ ９ ６ ９３ ９ ０ ９ ２ ００
美 日对
外 直 接 投 资
的 国 际 比 较
文 ／ 张 蕴 如
现 产业 结 构 高 级 化 。
１ ７ 年 中 国 实 行 改 革 开 放 政 策 后 ， 国 企 业 对 外 直 接 ９９ 中 投 资 才 开 始 起 步 。 在 整 个 ８ 年 代 实 行 的是 计 划 经 济 体 制 ， 但 ０
各 级 政 府 是 经 济 操 作 的 主 体 。 ￣ ９ 年 代 后 ， 开 始 向 市 场 直 ｌ０ Ｊ 才
３ 中 国的 对 外 直接 投 资起 步 最 晚 ， 关 、 ． 与 日有 差 距
虽 然 ５ 年 代 初 中 国就 开 始 了对 外 经 济 技 术 援 助 ，０ 代 ０ ７年
国际税收
一、国际税收1、“国际税收”定义：涉及两个或两个以上国家权益的税收活动。
税收的国际化，主要是由所得税和财产税的跨国课征引起的。
因而，国际税收的研究对象主要是在所得税和财产税课征上所发生的国家之间的权益关系。
P440-4412、“国际税收”的起源：税收产生取决于相互制约的两个前提条件：一是国家的产生与存在；二是私有财产制度的产生与发展。
只是到了近代，随着跨国经济活动的发生、发展，出现了跨国收入（及其带来的跨国财产的价值积累），国际税收才逐步在国内税收的基础上形成。
由此推知，国际税收的形成还要取决于另外两个重要条件：一是大量来自于国外的收入的存在，即收入国际化已经成为现实；二是所得税成为世界性税种，即世界大多数国家都已经开征个人所得税和公司所得税。
3、国际税收协调C、国际税收协调的方式：第一，国家之间签订双边或者多边的国际税收协定（国际税收条约）。
即两个或两个以上的主权国家，为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关税收方面的关系，本着对等原则，由政府谈判签订的一种书面协议。
内容包括：国家之间重复征税问题，税收差别待遇问题，相互给予税收优惠问题，以及共同防止国际避税问题等等。
第二，通过国际经济组织，或者组织一体化经济集团，对有关税收问题达成协议。
如联合国财政委员会、联合国贸发会议、经合组织的财政事务委员会、世界贸易组织等等。
这些组织与机构，以协调国家之间的经济关系与财政税收政策为宗旨，通过召开国际性财政税收会议，或者对重大经济问题组织磋商谈判，或者拟定有关指导性文件，来调节、处理、解决国际税务关系，减少这方面的摩擦，消除矛盾。
第三，在国际税收关系的协调方面，各国除了签订国际税收协定，接受国际经济组织的协调以外，还要按照国际税收惯例建立与修订本国的涉外税法、国际税收法规法令等等。
这集中体现在要求各国在有关税法制定中，对纳税对象、纳税人、计税方法、征税方法的规定，对不同税收管辖权性质与适用范围的规定，对公民、居民、非居民的判别标准的确定，如此等等，都要尽可能地符合国际通行做法。
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对外投资税收政策的国际比较（一）
一、对外投资税收政策国际比较（一）一些国家对外投资税收政策的主要措施 1.美国。
20世纪初美国已成为一个化国家，但是当时的对外投资并不多。
一战使美国对外顺利投资于原来欧洲国家拥有投资优势的地区，对外投资迅速增加；二战中由政府催生的巨大生产能力落入跨国公司手中，面对高度膨胀的生产力和相对狭小的国内市场，鼓励对外投资成为重要的国策，政府给予一系列的优惠措施，对外投资继续增加，其对外投资集中于高新技术领域的优势，使美国的对外投资遥遥领先。
截至2001年底，美国对外直接投资存量已达到13816.74亿美元，占全球对外直接投资存量的21.09%，居世界第一位。
而且对美国政府而言，“如何为增强美国的国际竞争力服务至今仍为美国设计其国际税收制度的重要命题”。
（1）分类的综合限额税收抵免。
美国在1918年开始实行外国税收抵免政策，是实行税收抵免政策最早的国家。
20世纪70年代初，美国以国内立法的形式将外国税收抵免规范化。
美国实行不分国别的综合限额抵免法，但综合限额法是在区分不同所得类别的基础上使用的。
美国税法规定了9个所得类别，它们是被动所得。
高预提税利息、服务所得、船运所得、非受控第902节公司股息、国内的国际销售公司来源于美国境外的股息、对外贸易的应税所得、出口融资利息、其他所有的所得。
纳税人获得境外所得都要按照这些类别进行归类，每一类按照不同的税率抵免限额，抵免外国所得税税款。
美国国内母公司拥有海外子公司1O%以上的股票表决权可允许单层间接抵免，海外子公司拥有
孙公司10%以上的股票表决权，母公司间接拥有海外孙公司5%以上的股票表决权可允许多层间接抵免。
对于外国所得税税款超过抵免限额的超限额部分，可向前结转2年，向后结转5年抵免。
（2）延迟纳税与CFC法规。
延迟纳税即对公司未汇回的国外投资收入不予征税，这样在国外的投资公司实际上等于从政府那里得到了一笔无息贷款，能在一定期限内减轻公司负担。
但此项政策却被跨国公司利用结合国际避税地进行国际避税。
为对付纳税人在避税港设立基地公司并利用延迟纳税进行避税，1962年美国国会通过了其国内收入法典的F分部条款，提出了特定意义的受控外国公司（controlled foreigr company，CFC）概念，即如果一家外国公司各类有表决权的股票总额中，有50%以上属于美国股东，而这些股东每人所拥有的有表决权的股票又在10%以上，那么该外国公司即为受控外国公司。
F分部条款规定，凡是受控外国公司，其利润归属于美国股东的部分，即使当年不分配，不汇回美国，也要视同当年分配的股息，分别计入各股东名下，与其他所得一并缴纳美国所得税。
此后，此项利润真正作为股息分配时可以不再缴纳所得税，这一部分当年实际未分配的所得，在外国缴纳的所得税可以按规定获得抵免。
（3）亏损结转及其追补机制。
具体做法是，当海外企业在一个年度出现正常的经营亏损时，便可将该亏损抵消前3年的利润，同时把冲销掉的那部分利润对应于以前年度所缴纳的税收退还给企业；也可向以后5年结转，抵消以后5年的收入，少缴税款，以弥补企业在海外投资所遭受的损失。
但同时规定，如果在以前年度纳税人用海外亏损冲抵了国内所得，在当年
有国外所得而来源国又不允许亏损结转的情况下；应将外国所得中相当于以前年度亏损的部分，作为美国国内所得看待。
不再给予外国税收抵免。
（4）关税优惠。
美国海关税则规定，凡是飞机部件。
内燃机部件，办公设备，无线电装备及零部件、照相器材等，如果使用美国产品运往国外加工制造或装配的，再重新进口时可享受减免关税的待遇。
只按照这些产品在国外增加的价值征进口税。
2.法国。
法国的对外投资始于19世纪末，受两次世界大战的，法国的实力下降，对外直接投资受到冲击。
战后马歇尔计划使得法国经济恢复，对外直接投资扩大，但是政府对资本管制的时松时紧使得法国的对外投资呈现波动态势，1996年后进入持续增长中。
2001年法国对外直接投资存量为4894.41亿美元，居世界第四位。
法国国内税收法典第39条规定，进行海外投资的企业每年（一般不超过5年）可在应税收入中免税提取准备金，金额原则上不超过企业在此期间对外投资的总额。
期满后将准备金余额按比例计入每年的利润中纳税。
3.日本。
二战后，日本几乎丧失了全部的海外投资，加上政府对海外直接投资的限制，到1965年底，日本对外投资累计只有9.59亿美元。
1964年日本成为OECD成员国，调整了政府对外投资政策，1966年起，日本的对外直接投资出现增长态势，并在***年成为世界第一大对外直接投资国。
2001年日本对外直接投资存量为3001.15亿美元。
居世界第六位。
（1）综合限额税收抵免。
1962年，日本政府实施了抵免外国税额制度。
日本企业可以在一定的限额内从日本法人税中抵免外国所得税。
母公司拥有海外子公司25%以上的持股比例，并
连续持股6个月以上可单层间接抵免，海外子公司拥有孙公司25%以上的持股比例，并连续持股6个月以上方可多层间接抵免。
日本实行综合限额抵免法（亏损国除外），当年在外国的纳税额超出抵免限额时，允许向后结转3年继续抵免；在外国的纳税额小于抵免限额时，则允许将超抵免限额的部分转入其后3年享用。
（2）税收饶让。
发展家为吸引外资给予的税收减免优惠，日本政府视为已缴税额，允许从国内法人税中抵扣。
根据税收协定和协定对方国的国内法，通常把针对利息、股息和特许权使用费等投资所得的减免优惠作为饶让抵免对象。