【税会实务】以前年度损益调整会计科目运用
以前年度损益调整会计科目的使用分析
以前年度损益调整会计科目的使用分析作者：郭爱武来源：《科技经济市场》2011年第09期摘要：“以前年度损益调整”本身是过渡性科目，使用有其特殊性。
本文主要讨论了“以前年度损益调整”的使用范围及注意事项，并从资产负债表日后调整事项和前期重大会计差错更正两个方面进行了案例分析。
关键词：以前年度损益调整；资产负债表日后调整；前期重大会计差错1 “以前年度损益调整”的使用范围及注意事项分析1.1 “以前年度损益调整”的使用范围分析“以前年度损益”调整在会计实务中并不常用。
按照《企业会计准则-应用指南》的规定，该科目主要用来核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。
设置以前年度损益调整会计科目的原因在于损益类会计科目期末无余额，当本期发现需要调整前期损益类科目时，不能再直接计入对应的损益类科目，而只能通过以前年度损益调整科目过渡。
一般来说，在实际使用过程中，“以前年度损益调整”的核算范围主要包括两个方面：（1）资产负债表日后调整事项；（2）前期重大会计差错更正。
在确定具体核算范围时，需要注意以下几个方面：（1）不属于以上两种情况的，但需要按照追溯法进行会计调整的会计政策变更，例如长期股权投资、投资性房地产后续计量方式的转换等，无需通过“以前年度损益调整”科目，而是直接计入当期“利润分配-未分配利润”。
（2）企业发生的一般性会计差错，达不到重大标准的，应当直接调整发现会计差错当期的对应科目，而无需通过“以前年度损益调整”会计科目核算。
如果企业发生的重大会计差错不涉及损益类账户或仅涉及损益类账户，例如企业记账时将本应计入应收账款的1000万元误记为应付账款，也都无需通过“以前年度损益调整”账户核算。
（3）按照企业会计准则的规定，企业发生的固定资产盘盈属于前期重大会计差错，应当使用该科目核算。
1.2 使用“以前年度损益调整”会计科目的注意事项（1）应当根据调整的具体损益类科目调整相关报表项目。
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根据会计分期的基本前提，每年的12月31日为年度资产负债表日，在这一日，凡属于本年度的交易和事项，应当根据权责发生制的要求，全部反映在当年的会计账套内，此后再发生的业务，就属于新的会计年度了。
但是，在结账之后，往往又会发生一些业务，这些业务从根儿上看，应当追溯至以前年度。
比如，某企业2017年11月发生一笔销售业务，不含增值税金额10万元，销售成本8万元，2018年2月22日，发生销售退回，此时该企业财务报告尚未被批准报出。
如何进行处理，有三种做法：
1、简单粗暴法：在2017年的账套中进行反结账，然后在12月做销售退回分录如下：
借：主营业务收入 10万元
贷：应收账款 10万元
借：库存商品 8万元
贷：主营业务成本 8万元
然后根据调整后的科目余额表编制会计报表。
这种做法没有任何政策依据，不符合权责发生制原则，如果考虑增值税和企业所得税，将会出现更大的麻烦和风险，因而是错误的，也是不可取的。
2、未来适用法：17年的账套和报表全不改，统一在18年进行会计处理。
这种做法符合《小企业会计准则》的规定，也与企业所得税的规定一致，不会出现税会差异。
但要注意这种做法的适用范围，只有采用《小企业会计准则》的企业才可以这样做。
3、追溯调整法：17年已结账，账套动不了，但由于报表尚未批准报出，。
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原来则是作为当期损益，之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进 行会计处理，是以这些资产尤其是固定资产出现由于企业无法控制的因 素而造成盘盈的可能性极小，甚至是不可能的为理论基础的，该些资产 如果出现盘盈，必定是企业自身“主观”原因所造成的，或者说以前会 计期间少计或漏计该些资产等会计差错而形成的，所以，应当按照前期 差错进行更正处理。旧准则直接计入营业外收入，直接影响净利润，新 准则通过以前年度损益调整，计入未分配利润，使企业的报表更加透 明，这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。
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【例 4】2008年某公司发生职工教育经费 25万元，按照税法规定可以 税前扣除的标准为 20万元，企业会计处理如下：
借：管理费用 25万元 贷：银行存款 25万元 调整：根据《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》规定，职工教育经 费实际发生时，借记“应付职工薪酬——教育经费”科目，贷记“银行 存款”科目等，期末按成本费用对象，借记“管理费用”等科目，贷记 “应付职工薪酬——教育经费”，期末一般应无余额。 假如 2009年财务审计时发现以上做账错误，虽然不会影响以前年度损 益，但会影响应付职工薪酬的本年发生额，不符合会计的真实性原则。 新的企业所得税法实施条例第四十二条规定：除国务院财政、税务主 管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总 额 2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 即在新税法下，职工教育经费的实际发生额是作为一种特殊的时间性 差异处理，对于超过当年扣除标准的金额可以无限期向后结转，类似于 广告费和业务宣传费的处理。 2008年形成 5 万元（25-20）的可抵扣的暂时性差异，登入备查账簿 中。假设 2008年所得税率为 25%，2009年调整分录如下： 借：递延所得税资产 1.25万元 贷：以前年度损益调整 1.25万元 五、固定资产盘盈的会计差错处理 根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》及其应用指南的有关规 定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，而
浅谈“以前年度损益调整”科目的运用
浅谈“以前年度损益调整”科目的运用
王俊杰
【期刊名称】《商场现代化》
【年(卷),期】2007(000)08S
【摘要】“以前年度损益调整”属于损益类、调整性质的会计科目。
在涉及到资
产负债表日后的损益调整事项和本期发现以前期间重大会计差错的损益调整时,需
要通过该科目进行核算。
在实际工作中,由于会计实务情况复杂和会计准则作出的
相关规定较概括,运用“以前年度损益调整”科目核算极易出错,在此提出进行分析、归纳。
【总页数】2页(P393-394)
【作者】王俊杰
【作者单位】郧阳师范高等专科学校
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
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以前年度损益调整会计科目的使用分析
［】赵冰， 东晓， ５ 牛 刘金朋 ， 宁． 王 内蒙古主导产 业选择模 型的建 立 及其 实证研 究 技术 经济与 管理研究， ０ ０２ ： ７ １ １ ２ １（ ） ３ — ４ ． １ 【 ６ 】张米 尔， 孔令伟． 资源型城 市产业 转型的模 式选择Ⅱ． 交 】 西安 通大学学报 ： 社会科学版， ０ （ ０ ： — １ ２ ３１ ）９ ３． ０ ２ 【 ７ Ｉ樊根 耀 ． 兵 团主 导产 业选择 的量化分 析卧 工业技 术 经 新疆 济， ０ ，５ １ ）１６ ２ ． ２ ６ （ ２ ： —１８ ０ ２ ２
攻关重 大技术装备和重要基础装备的尖端技 术 ，在立足 自主研 发的基 础上 ， 实现再创新 和 自主创造 ， 发展高端制造业 。
参考文献 ：
台和实施相应 的金融政策 、 技术进 步政策 、 产业支持政策等 。 加
速 主导 产业 的投 资发展 、 技术进步 、 资源配置等 。 ３ 提高就业水平 ， ） 吸引人才 。是否具有高就业率 、 低失 业率 是资源型城市选择主导产业考虑的重要指标 ，因此应 努力提高
Ｏ ５５： ４ １１ 。 （ ） ０ － １． ２ １
挽 留人 才。 自治区在“ 科教兴区 、 人才强 区” 的战略下 ， 发展 优先 教育， 加快人才资源开发利用 ， 为主导产业 的发展 奠定 人力 资源
基础。实施“ 草原英才” 工程， 以高层次创新型科技人才为重点，
造 就一流的科学家 、 工程师和科技创新团队。 引进和培养一批高 层 次科技人 才 ， 培育一批能经 营 、 会管 理的经营管理人 才 ， 培 从 养、 引进 、 用三个环节不 断创新人才激励机制 。 使 ４ 增强科技创新 能力 ， ） 提高行业 竞争 力。 针对内蒙古的主导 产业 ， 行业要 组织实施 重大科技专项 ， 优化创新 环境 ， 强化创新 载体 ， 开展新 能源 、 先进装备制造 等领域科技联 合攻关 ， 研制一 批具备 国内外先进水平的产品 ，培育一批具 有 自主知识产权 的
新准则下以前年度损益调整会计科目运用
四、企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。
现金盘盈领导批准前借:现金。
贷:待处理财产损溢。
批准后借:待处理财产损溢。
贷:营业外收入。
盘亏批准前借:待处理财产损溢贷:现金。
批准后借:他应应收款(有责任人赔偿)。
2.涉及利润分配调整的事项，直接在"利润分配--未分配利润"科目核算。
3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
4.通过上述帐务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：。
(1)资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；。
(2)当期编制的会计报表相关项目的年初数。根据企业会计准则的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错，并根据相关规定进行更正。
假定：所得税税率25%，会计科目编制如下：。
1．借：固定资产8000。
贷：累计折旧5000。
贷：以前年度损益调整3000。
2．借：以前年度损益调整750。
贷：应交税费--应交所得税750。
3．借：以前年度损益调整2250。
贷：利润分配--未分配利润2250。
1.涉及损益的事项，通过"以前年度损益调整"科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入"以前年度损益调整"科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入"以前年度损益调整"科目的借方。"以前年度损益调整"科目的贷方或借方余额，转入"利润分配--未分配利润"科目。
新准则下以前年度损益调整会计科目运用
以前年度损益调整是指在会计周期之后，对以往年度的损益进行调整。
以前年度损益调整通常是由于发现了会计处理错误、会计估计错误或法律法规变更而引起的。
新准则下以前年度损益调整的会计科目运用主要是针对以下情况进行调整。
首先，如果在新准则下，对以往年度的损益进行调整，则应使用与调整事项相关的会计科目。
例如，如果发现了以往年度的收入计算错误，应使用相关的收入科目进行调整。
同样地，如果发现了以往年度的费用计算错误，应使用相关的费用科目进行调整。
其次，如果在新准则下，需要对以往年度的损益进行调整，则应在损益调整项目中增加或减少相应的金额。
例如，如果发现以往年度的收入计算错误，应在损益调整项目中增加或减少收入的金额。
同样地，如果发现以往年度的费用计算错误，应在损益调整项目中增加或减少费用的金额。
此外，如果在新准则下，需要对以往年度的损益进行调整，则调整金额应该与相应的会计科目相关。
换句话说，调整金额应该与调整事项的性质相匹配。
例如，如果发现以往年度的收入计算错误，调整金额应该与收入相关。
同样地，如果发现以往年度的费用计算错误，调整金额应该与费用相关。
最后，新准则下以前年度损益调整的会计科目运用也需要遵循相关的会计准则和法规要求。
在进行以前年度损益调整时，应遵循会计准则和法规要求的规定，确保调整过程的合规性和准确性。
综上所述，新准则下以前年度损益调整的会计科目运用主要包括使用相关的会计科目、增加或减少相应的金额、与调整事项的性质相匹配以及遵循相关的会计准则和法规要求。
通过正确运用这些会计科目，可以确保以前年度损益调整的准确性和合规性。
以前年度损益调整的会计分录以及会-以前年度损益损益调整【范本模板】
以前年度损益调整的会计分录以及会计处理指南以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整。
以使其不至于影响到本年度利润总额。
以前年度多、少计费用或多、少计收益时,应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不变,然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配"科目下,进行相应的盈余公积的调整。
最终不能影响当期的“本年利润"科目.一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项.企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算.二、以前年度损益调整的主要账务处理.(一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损,借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。
(二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费-—应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录.（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目;如为借方余额做相反的会计分录。
三、本科目结转后应无余额。
1、调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损：例如：盘盈、收入少计、冲减多计提的折旧/摊销、费用等多出等借:有关科目（银行存款、现金、资产、累计折旧/摊销等)贷：以前年度损益调整2、调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损例如:少记制造费用,管理费用、折旧、补计提所得税等借：以前年度损益调整贷:有关科目（银行、累计折旧、应交税费）3、由于调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损而相应增加的所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费—应交所得税4、由于调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损而相应减少的所得税借：应交税费—应交所得税贷:以前年度损益调整5、结转余额1）如为贷方余额:借:以前年度损益调整贷：利润分配—未分配利润2.）如为借方余额：借:利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整会计处理程序如下:①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户,应调增利润（上年少计收益、多计费用）时记贷方、应调减利润（上年少计费用、多计收益)时记借方。
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【税会实务】以前年度损益调整会计科目运用
以前年度损益调整，主要核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。
在新准则下该科目核算范围有所变化，以下通过举例说明。
(下列举例假定所得税税率为25%，按净利的10%提取法定盈余公积，不作其他分配)
一、调整预计负债或确认新负债
[例1]甲公司与乙公司签订一供销合同中规定甲公司在2007年8月销售给乙公司一批物资。
由于甲公司未能按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。
乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失450万元。
该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，甲公司按或有事项准则确认预计负债300万元。
2008年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。
甲、乙均服从判决，赔偿款当日支付。
甲、乙公司2007年所得税汇算清缴均在2008年3月20日完成(假定该预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时才允许税前抵扣)。
(1)甲公司的会计处理如下：
08年2月10日记录支付的赔款并调整递延所得税资产
借：以前年度损益调整1000000
贷：其他应付款——乙公司1000000
借：应交税费——应交所得税250000
贷：以前年度损益调整250000
注：250000=1000000×25%。