第十一章审计报告(1)
中国注册会计师审计准则第1501号－－审计报告(2006年修订)
中国注册会计师审计准则第1501号－－审计报告(2006年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]4号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文*注：本篇法规已被：财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1101号―注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等38项准则的通知(2010修订)（发布日期：2010年11月1日，实施日期：2012年1月1日）废止中国注册会计师审计准则第1501号－－审计报告（财会[2006]4号二○○六年二月十五日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师形成审计意见和出具审计报告，制定本准则。
第二条本准则适用于注册会计师执行整套通用目的财务报表（以下简称财务报表）审计业务。
第三条本准则所称审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
第四条注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。
第五条注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后。
第二章审计意见的形成第六条注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。
第七条在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。
第八条在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：（一）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（二）管理层作出的会计估计是否合理；（三）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（四）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
《审计实务》第十一章 舞弊审计
中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为 数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾 斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、 ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的 红光实业公司、天津广夏（集团）有限公 司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册 会计师带来了很大的审计风险。
【同步案例】
背景与情境：有关专家通过对近年来国内外典型案件的分 析发现，最大的审计风险来源于被审计单位的经营失败。 而经营失败往往导致管理层舞弊，由此导致审计失败。
• 3. 舞弊者在被审计单位的职位级别。舞弊者的职位级 别越高，注册会计师识别舞弊导致的重大错报所受到 的阻力就越大，也就越难以 发现舞弊导致的重大错报。
• 4. 舞弊者操纵会计记录的频率和范围。虽然操纵会计记录的频率 和范围的确会影响到注册会计师对舞弊导致的重大错报的识别， 但其影响可能不像前几项因素那么直接。例如，舞弊者频繁地操 纵会计记录，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有 可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具 隐蔽性和迷惑性。再如，被操纵的会计记录涉及的范围越广（或 程度越大），一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有 可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同操纵和相互“印证”， 使注册会计师反而更难以察觉异常情况。又如，对涉及判断（如 会计估计）的项目，即使注册会计师可能发现存在着实施舞弊的 机会，也往往难以确定有关错报是出于故意还是无意（即无法判 定财务信息被操纵的程度）。
2.舞弊和错误的区别
舞弊与错误是两个相对应的概念，错误是 指导致财务报表错报的非故意的行为。这 两个概念针对的都是被审计单位相关方面 （如管理层、员工）的行为，这些行为最 终都可能导致财务报表出现错报。换言之， 舞弊、错误等是原因，错报是结果。区分 舞弊和错误的标准是：导致错报的行为是 否出于故意。
第十一章--终结审计08
5. 签署日期。管理层声明书标明的日期通常与 审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计 师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些 交易或事项获取单独的声明书。 补充声明通常就下列两个事项予以声明：（1） 管理层是否注意到任何事项使其认为前一声明 需要修改；（2）在资产负债表日后是否发生任 何事项导致需要对财务报表进行调整。
已知差异
未知差异 重分类误差
误差 不
二、审计差异的汇总
分别汇总至“审计差异调整表—调整分录汇 分别汇总至 “ 审计差异调整表 调整分录汇 总表” 审计差异调整表—重分类分录汇 总表 ” 、 “ 审计差异调整表 重分类分录汇 总表” 审计差异调整表—未调整不符事 总表 ” 和 “ 审计差异调整表 未调整不符事 项汇总表” 项汇总表”。
（3）对预付账款的贷方明细余额作重分类调整: 对预付账款的贷方明细余额作重分类调整: 预付账款— 借：预付账款—c公司 120 000 应付账款— 贷：应付账款—c公司 120 000 借：其他应收款—d公司 其他应收款— 100 000 预付账款— 贷：预付账款—d公司 100 000 借：资产减值损失 —计提的坏账准备 5 000 贷：其他应收款一坏账准备 会计调整分录:前两笔分录一样。 会计调整分录:前两笔分录一样。 借：以前年度损益调整 5 000 贷：其他应收款一坏账准备 5 000
5 000
(4) 结合上述影响损益的审计调整分录, 调减企 结合上述影响损益的审计调整分录 , 业所得税: 业所得税: 000－ 000－ 500+ 000+ (1 000 000－600 000－58 500+3 800 000+5 000) 33% 1368345（ 000)×33%=1368345（元） 借：应交税金—企业所得税1368345 应交税金—企业所得税1368345 贷:所得税费用 1368345 会计调整分录： 会计调整分录： 应交税金— 借：应交税金—企业所得税 1368345 贷:以前年度损益调整 1368345
审计学第十一.十二章练习
第十一章审计抽样五、练习题（一）单项选择题1. 在实施下列程序时，注册会计师应当考虑使用审计抽样的是（）A 风险评估程序B 实质性分析程序C 实质性程序D 细节测试2.在控制测试中，信赖过度风险与样本规模之间是（）A 反向变动关系B 同向变动关系C 同比例变动关系D 反比例变动关系3. 下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都有影响的是（）A 信赖过度风险 B信赖不足风险C 误受风险D 非抽样风险4. 应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为5万元，而实际的差错额为8万元。
此时，注册会计师已经承受了（）A 信赖不足风险B 信赖过度风险C 误受风险D 误拒风险5. 使用随机数表选取样本的方法是（）A 随机选样B 系统选样C 随意选样D 判断选样6．注册会计师欲从1 000张凭单中按系统选样方法选出40张作为样本，确定的选样起点为556，则所等到的最小编号是（）A 6B 24C 128D 38.（二）多项选择题1．审计抽样的优点表现在（）A 能够客观地选择样本 B能够科学地计量抽样风险C 能够控制抽样风险 D能够定量地评价样本结果2．注册会计师在选取测试项目的时候可以使用的方法包括（）A 选取全部项目 B选取特定项目C 审计抽样 D抽查3．适合使用选取全部项目进行测试的情况包括（）A 总体由少量的大额项目构成B 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据C 符合成本效益原则D 审计资源充足4．注册会计师在采用选取特定项目进行测试的方法时，考虑选取的项目可能包括（）A 大额关键项目 B超过某一金额的全部项目C 被用于获取某些信息的项目D 被用于测试控制活动的项目5．影响审计效率的抽样风险包括（）A 对内部控制信赖过度风险B 对内部控制信赖不足风险C 误拒风险D 误受风险6．影响审计效果的抽样风险包括（）A 对内部控制信赖过度风险B 对内部控制信赖不足风险C 误拒风险D 误受风险7．非抽样风险可能来自于（）A 选择的总体不适合测试目标B 控制偏差或错报的定义不恰当C 审计程序选择不当D对审计发现的评价不当8．按审计抽样所了解的总体特征不同可以将审计抽样划分为（）A 非统计抽样B 统计抽样C 变量抽样D 属性抽样（三）判断题1．审计抽样是根据被选取项目所获取的审计证据，形成或帮助形成关于总体的结论。
2024年工程全过程跟踪审计实施细则
2024年工程全过程跟踪审计实施细则第一章绪论第一条目的和依据为了加强对2024年工程全过程的跟踪审计，确保工程质量和安全，提高资金使用效益，制定本实施细则。
本实施细则依据《国家审计法》、《审计署关于加强全过程审计工作的指导意见》等相关法律法规。
第二条审计范围本实施细则适用于2024年工程全过程的跟踪审计。
第三条审计目标本实施细则的审计目标为：全面掌握2024年工程的进展情况，检查工程质量和安全情况，评估资金使用效益，并提出相关建议和意见。
第四条审计原则本实施细则的审计原则包括：独立性原则、客观性原则、全面性原则、实证性原则、风险导向原则、程序合法性原则等。
第二章审计组织和人员第五条审计组织为了实施2024年工程全过程跟踪审计，需要设立跟踪审计组织。
跟踪审计组织具体由审计机关负责设立，组织人员的配备和任务分工等由审计机关决定。
第六条审计人员跟踪审计人员应具备审计专业技术和岗位素质，熟悉2024年工程相关政策法规以及工程管理常识。
审计人员应当遵守审计机关的相关规定，保持审计秘密，不得泄露审计信息。
第三章审计计划和执行第七条审计计划根据2024年工程的实际情况和审计需要，审计机关应制定全面的审计计划。
审计计划应包括审计目标、审计方法、审计时间表等内容。
第八条审计方法跟踪审计应采用多种审计方法，如实地考察、资料审阅、细节核对、数据比对等。
审计方法应确保审计结果的客观真实性。
第九条审计实施跟踪审计应按照审计计划的要求进行实施。
审计人员应按照审计方法进行审计工作，全面收集相关信息，进行数据分析和比对，确保审计结果的准确性。
第四章审计结果和报告第十条审计结果跟踪审计结束后，审计机关应对审计发现的问题进行分析和归纳，形成审计结果。
审计结果应准确反映2024年工程的质量和安全情况，资金使用效益，以及存在的问题和风险。
第十一条审计报告审计机关应根据审计结果编制审计报告。
审计报告应包括审计目的、审计结果、存在的问题和建议等内容。
项目决算审计报告管理规定最新
项目决算审计报告管理规定最新
第一章总则
第一条为加强项目决算审计报告管理,规范项目决算审计报告编制、审核和使用,根据国家有关法律法规和审计准则等规定,制定本规定。
第二条本规定适用于各级审计机关对所审计单位项目决算进行审计后形成的审计报告的管理。
第二章审计报告的编制
第三条审计人员应当按照审计准则的要求,遵循独立、客观、公正、审慎的原则,编制真实、完整、准确的审计报告。
第四条审计报告应当包括审计项目概况、审计发现及审计建议等主要内容。
第五条审计报告应当使用规范的文字,内容简明扼要,逻辑性强,数据准确。
第三章审计报告的审核
第六条审计机关应当建立健全审计报告审核制度,对审计报告进行严格审核。
第七条审核人员应当对审计报告的真实性、完整性和准确性进行审核,确保审计发现及审计建议有事实和数据依据。
第八条审核发现审计报告存在问题的,应当退回审计人员进行修改完善。
第四章审计报告的使用
第九条审计报告应当及时送达被审计单位,并按规定报送上级主管部门。
第十条审计报告作为审计监督和问责依据,被审计单位应当认真落实整改。
第十一条审计报告涉及的重大问题线索,审计机关应当及时移送监察、纪检、司法等部门依法处理。
第五章附则
第十二条本规定自发布之日起施行。
以上是根据标题"项目决算审计报告管理规定最新"拟定的内容框架,概括了审计报告编制、审核和使用的基本要求。
实际执行时,各单位可根据具体情况对相关内容作进一步细化和完善。
2021CPA审计 第11章 生产与存货循环的审计(下载版)
2021CPA审计第11章生产与存货循环的审计（下载版）第十一章生产与存货循环的审计一、单项选择题1.通常，下列财务报表项目中，( D )的重大错报对于财务状况和经营成果都会产生直接的影响。
A.货币资金B.应收票据C.销售费用D.存货 2.签发预先顺序编号的生产通知单的部门是( D )。
A.人事部门B.销售部门C.会计部门D.生产计划部门 3.下列关于发出产成品的说法中，不正确的是( C )。
A.发运部门是一个独立的部门B.装运产成品时必须持有经有关部门批准的发运通知单C.出库单一般为一式三联D.出库单一般为一式四联4.下列内部控制中，存在设计缺陷的是( B )。
A.请购部门填制请购单 B.仓库部门编制发运凭证 C.销售部门编制销售发票D.会计部门填写生产成本明细账5.如果被审计单位在接触存货时没有设置授权审批的内部控制措施，将导致存货( A )认定出现重大错报风险。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务6.注册会计师检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，针对的认定是( A )。
A.生产成本的存在 B.生产成本的完整性 C.生产成本的计价和分摊D.存货的存在7.被审计单位在内外部经营环境没有改变的情形下，如果营业成本异常增多，则会导致存货项目的( B )认定存在重大错报。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务8.如果被审计单位以养殖牲畜为主营业务，那么注册会计师针对该类存货可以实施的监盘程序中效果最好的是(D )。
A.实施分析程序B.利用被审计单位内部审计的工作C.向供应商函证D.通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录9.甲注册会计师正在对A上市公司2014年度的存货进行计价测试，被审计单位期末对存货采用成本与可变现净值孰低计价。
2014年12月31日W材料的实际成本为100万元，市场售价为80万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场上甲产品的销售价格由200万元降为180万元。
11第十一章 审计报告：ST弘高审计案例[9页]
![11第十一章 审计报告：ST弘高审计案例[9页]](https://img.taocdn.com/s3/m/1ce3402049649b6649d74752.png)
NO.3 长期股权投资未进行减值测试
*ST弘高的子公司弘高设计的净利润 出现大幅下滑。*ST弘高母公司尚未 对其财务报表中的账面净值为人民 币2.82亿的长期股权投资——弘高 设计进行减值测试。
思考与讨论
3、案例中*ST弘高2016年度 为了“实现”企业的当年借 壳上市承诺的业绩，不惜多 次变更会计师事务所来寻求 合适的二次意见，接任的中 兴财光华所应采取哪些防范 措施来消除或降低被要求提 供二次意见的不利影响至可 接受的水平？
*ST弘高2016年度原财务总 监离职后，一直未任命新财务 总监，同时财务部关键岗位人 员出现离职和变动，导致在销 售与收款环节、采购与付款环 节的内部控制上出现了重大缺 陷，财务核算出现了混乱，严 重影响了财务报表的可靠性和 公允性。源自NO.2 违规调节收入和成本
* ST 弘 高 的 下 属 公 司 弘 高 设 计 和弘高装饰于2016年12月对不满 足收入和成本确认条件的工程项 目进行了调整，相关项目调减收 入人民币3.57亿元，调减成本人 民币2.79亿元。同时将与调整项 目相关的收到资金和支付资金计 入“其他应付款”和“其他应收 款”，并将其进行抵消处理。
1、案例中*ST弘高在2017年 2月17日发布关于变更会计师 事务所的公告，由上会所变 更成天职所是否符合要求？ 上市公司变更会计师事务所 一般有什么理由？
2、案例中上会所对*ST弘高 2016年度出具无法表示意见 是否恰当？为什么？
谢谢！
被审计单位基本情况
北京弘高创意建筑设计股份有 限公司（以下简称“弘高创 意”）成立于1993年，2014年 借壳东光微电上市，成为大建 筑行业设计概念第一股（股票 代码002504）。
主要会计问题
内部控制存在重 大缺陷
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第十一章审计报告(1)
第十一章审计报告(1)
第一节 期后事项
例题：1.甲注册会计师负责审计A上市公司2012 年度财务报表，在审计过程中，甲注册会计师识 别出A公司存在的以下事项。审计报告日是2013 年3月15日，财务报表报出日是2013年3月31日。 下列事项中，属于期后事项的有（ ）。
B.2013年2月2日，甲公司发生企业合并
C.2013年2月10日，甲公司发行股票
D.2013年2月1日，发现甲公司2012年度财务报 表存在错报
第十一章审计报告(1)
第一节 期后事项
【答案】BC，选项A属于2013年度的事项，不 属于期后事项；选项D属于期后调整事项。
第十一章审计报告(1)
第一节 期后事项
第十一章审计报告(1)
2020/11/28
第十一章审计报告(1)
第十一章 审计报告 v 教学目的与要求： v 掌握期后事项的审计结果的处理 v 掌握审计报告的含义和类型
第十一章审计报告(1)
教学内容
1
期后事项
2
审计报告
第十一章审计报告(1)
第一节 期后事项
一、期后事项的含义及种类 （一）期后事项的含义
第十一章审计报告(1)
第一节 期后事项
管理层不修改财务报表且审计报告未提交时， 出具保留意见或否定意见的审计报告。
管理层不修改财务报表且审计报告已提交时通知 管理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。
如果财务报表仍被报出，应采取措施防止财务报 表使用者信赖该审计报告。例如，利用证券传媒， 刊登必要的声明等。注册会计师采取的措施取决于 自身的权利和义务以及所征询的法律意见。
第十一章审计报告(1)
第二节 审计报告
一、审计报告的含义 审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准
则的规定，在实施审计工作的基础上出具的对被审计 单位财务报表发表审计意见的书面文件。
二、审计报告的作用 鉴证、保护、证明
第十一章审计报告(1)
第一节 期后事项
（三）第三时段的期后事项
1.注册会计师没有义务针对第三时段期后事项实 施任何审计程序；
2.如果注册会计师在财务报表报出后知悉了某事 实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告， 注册会计师应当采取以下措施：
（1）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；
（2）确定财务报表是否需要修改；
第十一章审计报告(1)
第一节 期后事项
➢如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财 务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计 师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会 计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成 员参与管理被审计单位)，注册会计师将设法防止 财务报表使用者信赖该审计报告。
➢如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管 理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应 当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信 赖该审计报告。
A.2013年4月15日，发现A公司2012年财务报表 存在舞弊
B.2013年4月20日，A公司遭受海啸
C.2013年2月10日，A公司2013年1月的一笔销 售被退回
D.2013年3月1日，A公司发生火灾
第十一章审计报告(1)
第一节 期后事项
【答案】AD，选项A属于期后调整事项，选项D 属于期后非调整事项。选项BC属于2013年的事项， 和2012年的财务报表无关。
第十一章审计报告(1)
第一节 期后事项
例题：2.乙注册会计师负责审计B上市公司2012 年度财务报表。乙注册会计师出具审计报告日期 是2013年2月15日，财务报表报出日是2013年3 月1日。在审计过程中，乙注册会计师识别出B公 司存在以下事项。其中，属于期后非调整事项的 有（ ）。
A.2013年3月15日，甲公司发生重大诉讼
二、期后事项的审计程序 1、结合对财务报表项目执行的实质性程序审计 期后事项； 2、针对期后事项实施的专门审计程序。
第十一章审计报告(1)
第一节 期后事项
二、期后事项的审计程序
(一）主动识别第一时段期后事项
Байду номын сангаас
注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门 的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项 的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行 调整还是披露。
（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报
表中处理该事项。
第十一章审计报告(1)
第一节 期后事项
如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采 取如下必要的措施：
1.根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序； 2.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财 务报表和审计报告的人士了解这一情况； 3.延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表 出具新的审计报告； 4.在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计 报告。
（1）与管理层和治理层(如适用)讨论该事项；（2） 确定财务报表是否需要修改；（3）如果需要修改， 询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。
第十一章审计报告(1)
第一节 期后事项
如果管理层修改了财务报表，注册会计师应 根据获取充分适当的审计证据，以验证管理层做 出的调整或披露是否符合规定。
注册会计师除了根据具体情况实施必要的审 计程序外，还要针对修改后的财务报表出具新的 审计报告和索取新的管理层声明书。
注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施
旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计
程序。
第十一章审计报告(1)
第一节 期后事项
（二）被动识别第二时段期后事项
1.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务 报表实施任何审计程序；
2.如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出 日前知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致 修改审计报告，注册会计师应当采取以下措施：
期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间 发生的事项以及审计报告日后到财务报表报 出日、财务报表报出日以后知悉的事实。
第十一章审计报告(1)
第十一章审计报告(1)
第一节 期后事项
（二）期后事项的种类 1、调整事项，这类事项对资产负债表日已存情
况提供了新的或进一步证据，影响财务报表金额， 需提请管理层调整财务报表及与之相关的披露信 息；