日本税制简介

3.对研发费（R&D）的鼓励措施
根据修改后的研发费扣除规定，纳税人可以选择现行制度或新制度，按规定，允 许扣除的部分相当于全部研发费限额的10%至15%。按照新规定，中小企业适用的
扣除率为实际支出研发费的15%，扣除限额是法人税额的20%。按照现行规定，增 额部分的研发费扣除率为15%，扣除限额为法人税额的12%，如果当年的研发费超 过前两年研发费的平均数，则允许按其超出部分的15%给予税额扣除。新规定适 用于2003年1月1日开始的财政年度，现行制度扩大至2006年4月1日前开始的财 政年度。
法人税的基本税率是30%。资本金不超过1亿日元的法人，年应纳税所得额低于80 0万日元，适用税率为22%；年应纳税所得额超过800万日元，适用税率为30% 。 ⑶应纳税所得额 应纳税所得额为每一纳税年度的利润总额减除费用后的余额。 ①股息处理。实行法人之间分配股息扣除制度。法人A对法人B持股达25%以上、 持续时间在6个月以上的,法人A从法人B取得的股息全额不征税;持股低于25%时, 取得的股息80%不征税。 ②向外国分支机构支付的特许权使用费。日本法人向外国分支机构支付的特许 权使用费允许扣除,但是必须符合独立公平交易价格的规定。对资本弱化公司而 言,负有关联公司债务的日本法人支付利息的可扣除部分受到限制。运用公式计 算出的负债资产比例超过3:1时,不得扣除负债利息。 ③固定资产折旧。纳税人可以选择使用余额递减法和直线法。余额递减法不适用 于1998年4月1日以后购进的建筑或固定资产。税法规定了不同种类固定资产的 使用年限和使用上述两种方法时的年折旧率。 税法规定折旧资产的残值为10%。折旧方法适用于购置成本的90%。根据行业和资 产种类，可在购进年度适用特别加速折旧。财务账面折旧与税务折旧之间的差异 应在纳税申报表中作出调整。 产量比例法是一种年限法，适用于矿产，根据矿山预期采掘年限计算预期采掘量 的方法。 ④亏损结转。法人合并、分立发生的经营亏损，可以向后结转5年,即允许从今后 5年内实现的利润中抵扣,不论法人还是居民个人税均不允许亏损向前结转。
日本现行税制中的国税、地方税共有53个税种, 国税主要税种有:法人税、继承与赠与税、消费税、酒税、烟税、挥发油税、地方道 路税、石油天然气税、印花税、汽车重量税等; 地方税主要税种有:个人居民税、法人居民税、个人事业税、法人事业税、不动产 购置税、汽车税、汽车购置税、轻油交易税、固定资产税、特别土地持有税、事业 所税、城市规划税等。另外,日本的社会保障税不是独立税种,而是以加入保险的 形式缴纳的。
⑶酒税和烟税
烟酒作为嗜好品,较之其他商品征收较高税收, 引进消费税之后,税负有所调整。在确立以直接税为主导税种之前,酒税占国税 收入的第一位,现在约占国税收入的4%;酒税是以含酒精1度以上的饮料为计税依 据,按照不同酒类设定税率,如40°的威士忌1公斤税额高达409000日元;烟酒税均 采用从量税方式征收,对于香烟,除征收消费税和地方消费税以外,还征收国税的 烟税和地方的烟税以及特别烟税。烟酒税属于间接税,最终的负担者是消费者。 ⑷印花税 对个人或法人制作的凭证如合同、期票、汇票、收据等征收,凭证制作人是纳税人 。纳税人在其制作的应纳税凭证上贴足印花税票即完成纳税。税率取决于凭证的 性质和所含的数额。如不动产转让合同金额10万日元以下,税率为200日元,合同 金额超过50亿日元,税率为60万日元。
日本税制简介
摘要：日本实行中央、都道府县、市町村三级征税体制,由中央征收的税种称 为国税,由都道府县征收的税种称为地方税。日本的税收立法权统一在国会,各 种税法都要经国会批准,主要税种管理权集中在中央,一些地方税的解释权或者 减免权归地方政府。日本实行的是中央地方兼顾型税制,国税、地方税是两个相 互独立的体系。国税由财务省管理,地方税由总务省内设的自治部门管理。
⑸社会保障税
健康、养老、长期看护和失业保险是政府主办、雇主和雇员必须参加的制度。税 额由雇主和雇员各自分摊。税率为:健康保险是月标准工资的4.1%(最大限额为 每月40180日元),月奖金标准的4.1%（最大限额为一次支付81000日元）;养老保险
是月标准工资的6.79%(最大限额为每月42098日元),月奖金标准的6.79%（最大限 额为一次支付101850日元）;长期看护保险是月标准工资的0.445%(最大限额为每 月4361日元);失业保险是月标准工资的0.7%，月奖金标准的0.7%。雇员每月全部 保障税占月标准工资的12.035%,占月奖金的11.59%。其余均由雇主分摊。
,其经营所得、资产所得与居民一样采用综合计税方法;劳务报酬、工资、股息、 特许权使用费、租赁费、贷款利息、存款利息、债券、金融商品收益等必须缴纳15 %至20%的预提税,然后,纳入综合计税对象。非居民和外国法人在日本没有常设 机构的，按照“无常设机构不征税”的国际法原则,对经营所得免税,资产所得只限 于不动产转让所得列入综合计税对象; 劳务报酬、工资、股息、特许权使用费、租赁费、贷款利息、存款利息、债券、金融 商品收益等一般只征收15%至20%的预提税。
（二）主要税收优惠 1.对进行的特定投资，目的在于促 进某项特定自然资源的生产时，允许从2006年3月31日开始的财政年度或以前财 政年度中，按投资额的30%至100%建立海外风险投资准备金。该项准备金经过5年 优惠期后，从第6年至第10年，恢复到从所得中提取。 ⑵国内投资鼓励措施。对符合一定条件的国内投资法人适用一项亏损向后结转 的特殊规定。其组建后最初5年产生的亏损允许向后结转7年(标准结转期为5年) ,这项特殊规定适用于提交蓝色申报表的法人，该法人于2006年年3月31日开始 的财政年度或以前财政年度被授予指定国内投资企业的资格。
2.对资本性投资的税收鼓励
中小企业于2006年3月31日之前购进的指定机械和节能型设备，按其购进价的7% ,从法人税额中扣除，扣除限额为法人税额的20%。根据纳税人的选择，还可按照 上述价格的30%提取特别折旧。 另一项投资鼓励措施也针对中小企业，由特定中小企业购进的商用机械、设备、 家具、固定组装设备、货车、大型船只选择按购进成本的7%进行特别税额扣除或 者按30%提取特别折旧，7%的税额扣除也可以适用于特定租赁资产。
关键词：税制；税种管理；所得税；股息所得；
日本实行中央、都道府县、市町村三级征税体制,由中央征收的税种称为国 税,由都道府县征收的税种称为地方税。日本的税收立法权统一在国会,各种税 法都要经国会批准,主要税种管理权集中在中央,一些地方税的解释权或者减免 权归地方政府。日本实行的是中央地方兼顾型税制,国税、地方税是两个相互独 立的体系。国税由财务省管理,地方税由总务省内设的自治部门管理。
⑤准备金制度。只有坏帐准备金、返销品调整准备金允许抵扣，但有数额限制规 定。2003年4月1日起，季节性红利和担保准备金不再允许抵扣，而且，雇主解雇 费和特别维修准备金也不再允许抵扣，从2003财政年度起以后的4年间将缩小这 两项准备金数额。 ⑷法人事业税和法人居民税 日本法人除缴纳法人税外，另须缴纳法人事业税和法人居民税。法人事业税属于 都道府县收入,法人居民税属于都道府县和市町村收入，税率(按照法人税额的 一定比例)由各地方政府制定。不论国内法人和外国法人均须缴纳法人事业税, 法人事业税自2003年起引进外形标准征税制度,以各经营年度所得额、附加价值 额和资本金额作为计税依据,既使是亏损法人也须缴纳法人事业税,征税对象是 资本金超过1亿日元的法人。外形标准征税制度按照法人各经营年度所得额、附 加价值额和资本金额分别设定不同比例税率:所得额对不超过400的部分按照3.8 %;对超过400至800的部分按照5.5%;对超过800的部分和清算所得按照7.2%征税 。附加价值额按0.48%征税。资本金按照0.2%征税。此税率从2004年4月1日以后的 年度适用。凡在都道府县和市町村拥有事务所的居民法人均须缴纳法人居民税, 计税依据是资本金总额和从业人员数量,道府县居民税按照资本金总额设定为2 万日元至80万日元的五级,标准税率为5.0%(税率上限是6.0%);市町村居民税按 照资本金总额和从业人员数量设定为5万日元至300万日元的九级,标准税率为12 .3%(税率上限是14.7%);东京都按照法人税额的17.3%(税率上限为20.7%)征收。 ⑸外国税额抵免 日本居民和国内法人在外国已缴纳的税额可以在规定的限额内抵免国内法人税 和居民税。 ⑹对非居民和外国法人的征收制度 对非居民或者外国法人来源于日本国内的所得征税。根据其在日本国内有无常 设机构以及源泉所得的种类而不同:非居民和外国法人在日本国内有常设机构的
2.其他主要税种
⑴消费税 居民和非居民以及国内法人和外国法人在日本国内提供货物及劳务必须缴纳5% 的消费税(属增值税性质)。 2003年对中小法人(个体经营者)采取进一步扩大税基的措施,年应纳税销售额低 于1000万日元的法人(个体经营者)免缴消费税。为解决消费税滞纳税金问题,对 年消费税额超过4800万日元(含地方消费税6000万日元)的法人由按季缴纳改为 按月缴纳。上述措施自2004年4月1日起适用。 从事出口贸易的中小法人经申请可以选择作为纳税人,这样,不仅可以扣除进项 消费税税额,还可以享受出口退税的优惠(申请期限为2年)。另外,税法还规定了 法人继承、合并、分立时免除消费税纳税义务的特例。进口货物一律缴纳消费税 。 ⑵继承和赠与税 个人通过赠与取得来自另一个人的财产时需要缴纳赠与税，赠与财产的基础扣 除额为每年110万日元。自2003年1月1日起,赠与税税率和继承税税率作出大幅 下调,最高税率从70%降至50%,同时,作出了提高适用最低税率的起征点和降低适 用最高税率的起征点的调整。65岁以上父母对20岁以上子女的赠与,允许受赠人 选择按赠与财产与继承财产合并计算征税。按照这项制度,赠与财产特别扣除额
（一）主要税种概况 1.法人税
⑴纳税人 法人税的纳税人是以营利为目的的普通法人组织和其他有经营性收入的法人组 织。纳税人分为国内法人和外国法人。总部设在日本境内的为国内法人，总部设 在日本境外的为外国法人。国内法人应当就其来源于日本境内、境外的全部所得 缴纳法人税；外国法人只就其来源于日本境内的所得纳税。 ⑵征税对象 、税率 法人税的征税对象是法人各经营年度从事经营获取的利润。国内法人就经营所 得、清算所得、退休年金基金等所得缴纳法人税。 来源于日本境内的所得共分为11类：经营和资产运用所得、提供劳务所得、不动 产租赁所得、存款利息所得、股息所得、贷款利息所得、资产转让所得、广告所得 、人寿保险基金所得、从隐名工会等组织分得的所得、中小企业风险准备金。