金融工具专题讲座(ppt 34页)
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第六章 金融工具PPT教学课件
•
借：可供出售金融资产——公允价值变动 390 000
•
贷：资本公积——其他资本公积 390 000
• （4）2007年12月31日，确认股票价格变动
•
借：资本公积——其他资本公积 400 000
•
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000
2020/12/10
10
第六章 金融工具
• （5）2008年5月13日，确认应收股利
2020/12/10
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第六章 金融工具
• 例2：2007年5月6日，甲公司支付10 160 000元从二级市场购入乙公 司发行的股票
• 2 000 000股，含交易费用10 000元和已宣告发放尚未支取股利150 000元。占乙公司有表决权股份的0。5％。甲公司将持有的乙公司股 票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：
贷：可供出售金融资产——成本 10 010 000
•
借：银行存款
1 500 000
•
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
•
公允价值变动 300 000
•
投资收益
200 000
•
借：公允价值变动损益
300 000
•
贷：投资收益
300 000
2020/12/10
7
第六章 金融工具
• 2、可供出售金融资产：企业准备持有较长时期的 债权投资、股票投资、基金投资等非衍生金融资 产。
• “交易性金融资产”科目核算为赚取差价为目 的从二级市场购买的股票、债券、基金等以及直 接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益 的金融资产的公允价值。应设置“成本”和“公 允价值变动”明细科目
• 划分为交易性金融资产的衍生工具不通过本科 目核算，应放在“衍生工具”科目核算。
金融工具详细PPT课件
• A．7.54万元
B．11．54万元
• C．12.59万元
D．12．60万元
• 【答案】B
2021年5月24日
16
第16页/共81页
• 借：交易性金融资产－成本
171
• 投资收益
0.52
• 应收股利
4
• 贷：银行存款
175.52
• 借：银行存款 4
• 贷：应收股利
4
• 借：公允价值变动损益
46
• 贷：交易性金融资产－公允价值变动
付交易费用10万元.
借：交易性金融资产—成本 投资收益
1000 10
贷：银行存款
1010
2.2007年6月30日该股票每股市价为9元.
借：公允价值变动损益
100 （1000-9×100）
贷：交易性金融资产—公允价值变动 100
2021年5月24日
13
第13页/共81页
3.2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.10元.
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额 与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失。
摊余成本＝初始确认金额－已收回的本金
＋（－）累计摊销的折价（溢价）
－已发生的减值损失
2021年5月24日
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三、持有至到期投资的会计处理
1、企业取得持有至到期投资时
2021年5月24日
24
第24页/共81页
实际利率——是指将金融资产在预期存 续期间或适用的更短期间内的未来现金流量， 折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。
2021年5月24日
25
金融工具新版.pptx
[解]该债券的卖出价格： C=1000*8%/2=40元，y=6%/2=3%，n=2*5=10
P C (1 y)
C (1 y)2
......
CM (1 y)10
=1P085.(13元430%)
40 ...... 40 1000
(1 3%)2
(1 3%)10
第22页/共105页
债券的利息和利息的利息收益之和=40* [(1 0.04)10 1] =480元 0.04
P[(1 y)n 1] n1C[(1 y)i 1] nC (M P) i1
债券收益由三部分组成：
（1）定期支付的利息收益Nc （2）债券到期或出售时的资本利得（M-P） （3）利息的再投资收益
c(1 n1
r)i
(1 r)n C[
1] nc
i 1
r
第21页/共105页
[例].投资者以900元的价格购买了10年期票面利率为8%，面值为1000元的债券， 如果该投资者持有5年后卖出，假设该债券半年付息一次，另外设利息的再投资 利率为8%，卖出后至债券到期日的市场预期收益率为6%，则该债券的总收益率 为多少？
成本
21813.18美元 21925.92美元 21248.69美元
第15页/共105页
存货融资、应收账款融资和托收
第16页/共105页
▪资本市场中的主要金融工具-长期固定收益证券
1.长期固定收益证券概述 1.1定义 一般也称为债券，是一种借款人按预先规定的时间和方式向投资者支付利息和 偿还本金的债务合同。也就是说固定收益证券未来的现金流是符合某种合同规 定的，但是现金流不一定是固定不变的。 1.2基本特征 ❖发行人 ❖到期日 ❖本金（Par Value) ❖票面利率 ❖本金的偿还特征 ❖嵌入期权
P C (1 y)
C (1 y)2
......
CM (1 y)10
=1P085.(13元430%)
40 ...... 40 1000
(1 3%)2
(1 3%)10
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债券的利息和利息的利息收益之和=40* [(1 0.04)10 1] =480元 0.04
P[(1 y)n 1] n1C[(1 y)i 1] nC (M P) i1
债券收益由三部分组成：
（1）定期支付的利息收益Nc （2）债券到期或出售时的资本利得（M-P） （3）利息的再投资收益
c(1 n1
r)i
(1 r)n C[
1] nc
i 1
r
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[例].投资者以900元的价格购买了10年期票面利率为8%，面值为1000元的债券， 如果该投资者持有5年后卖出，假设该债券半年付息一次，另外设利息的再投资 利率为8%，卖出后至债券到期日的市场预期收益率为6%，则该债券的总收益率 为多少？
成本
21813.18美元 21925.92美元 21248.69美元
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存货融资、应收账款融资和托收
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▪资本市场中的主要金融工具-长期固定收益证券
1.长期固定收益证券概述 1.1定义 一般也称为债券，是一种借款人按预先规定的时间和方式向投资者支付利息和 偿还本金的债务合同。也就是说固定收益证券未来的现金流是符合某种合同规 定的，但是现金流不一定是固定不变的。 1.2基本特征 ❖发行人 ❖到期日 ❖本金（Par Value) ❖票面利率 ❖本金的偿还特征 ❖嵌入期权
金融工具-精品.ppt
金融工具：是各种证明债权债务关系或所有权关系的具有法
律效力的凭证，它一般约定了资金盈余者和短缺者之间融通 资金的金额、期限和条件等。
金融资产：是一切可以在金融市场上进行交易、具有现实价
格和未来估价的金融工具的总称。其最大特征是能够在市场 交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。
金融工具只是对其持有者而言才构成金融资产，对其发 行人来讲就不能构成金融资产。
原生金融工具——股票、债券、存款等，
它们的主要职能是调剂资金的余缺和直接促进 储蓄向投资的转化和流动性管理。
衍生金融工具——是在原生金融工具基础
上创新出来的金融产品，包括期货、期权以及 远期和互换等，主要功能不在于融资，而是管 理与原生工具相关的风险。它们的价值取决于 相关原生产品的价格。
随着金融机构竞争的加强和交易技术的不断发展， 有越来越多更加复杂的金融产品被开发出来。
第二章 金融工具
15
金融工具的形式演变：
口头信用：口头允诺
挂账信用：各自记账，信用关系结束时冲销
票据信用：以票据形式为载体(书面凭证)
电子化的无纸凭证
第二章 金融工具
16
三、金融工具的特征
期限性：债务性金融工具要注明偿还期限，到期偿还。
股票则在另一个极端，期限是不确定的无限长。
流动性：将金融工具转变为现金而不遭受损失的能力。
第二章 金融工具
13
二、典型的金融工具
——具体品种繁多，且在不断创新
按不同性质： 权益性金融工具 —— 股票 债务性金融工具 —— 银行存单、债券、商业票据
债务性金融工具也就是信用工具。还因为其发行 人一般会承诺未来支付固定金额的利息回报，所以也 被称为固定收益证券。
第二章 金融工具
律效力的凭证，它一般约定了资金盈余者和短缺者之间融通 资金的金额、期限和条件等。
金融资产：是一切可以在金融市场上进行交易、具有现实价
格和未来估价的金融工具的总称。其最大特征是能够在市场 交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。
金融工具只是对其持有者而言才构成金融资产，对其发 行人来讲就不能构成金融资产。
原生金融工具——股票、债券、存款等，
它们的主要职能是调剂资金的余缺和直接促进 储蓄向投资的转化和流动性管理。
衍生金融工具——是在原生金融工具基础
上创新出来的金融产品，包括期货、期权以及 远期和互换等，主要功能不在于融资，而是管 理与原生工具相关的风险。它们的价值取决于 相关原生产品的价格。
随着金融机构竞争的加强和交易技术的不断发展， 有越来越多更加复杂的金融产品被开发出来。
第二章 金融工具
15
金融工具的形式演变：
口头信用：口头允诺
挂账信用：各自记账，信用关系结束时冲销
票据信用：以票据形式为载体(书面凭证)
电子化的无纸凭证
第二章 金融工具
16
三、金融工具的特征
期限性：债务性金融工具要注明偿还期限，到期偿还。
股票则在另一个极端，期限是不确定的无限长。
流动性：将金融工具转变为现金而不遭受损失的能力。
第二章 金融工具
13
二、典型的金融工具
——具体品种繁多，且在不断创新
按不同性质： 权益性金融工具 —— 股票 债务性金融工具 —— 银行存单、债券、商业票据
债务性金融工具也就是信用工具。还因为其发行 人一般会承诺未来支付固定金额的利息回报，所以也 被称为固定收益证券。
第二章 金融工具
金融市场和金融工具课件.ppt
金融市场和金融工具课件
金融学院
货币银行学
第十章 金融市场与金融工具
三、金融市场的类别 1、按融资交易期限划分为：
①长期资金市场（资本市场），主要供应一年以
上的中长期资金，如股票与长期债券的发行与流通； ②短期资金市场（货币市场），是一年以下的短
期资金的融通市场，如同业拆借、票据贴现、短期债 券及可转让存单的买卖。
③公开竞价方式决定交易价格。 金融市场和金融工具课件
金融学院
货币银行学
第十章 金融市场与金融工具
4、场外交易市场 ①电话、电报、传真、网络……进行交易，不在证券交易所。 ②特征：
分散的无形市场。 多数采用做市商制度。 一般交易未上市证券。 监管松懈、效率不如证交所。
金融市场和金融工具课件
金融学院
货币银行学
③无期限：股权资产、永久性债券。
筹资期限越长、利率越高、成本越大、风险递增。
金融市场和金融工具课件
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第十章 金融市场与金融工具
★ 永久性债券
不规定本金返还期限，可以无限期地按期取得利
息的债券。永久债券的利息一般高于浮动利息，债券 的发行人一般多为商业银行。其发行目的是为了扩充 银行的自有资金实力。
实际上这种债券以失去了一般公司债的性质，并
且具有股票的特征，因而可认为这是一种最彻底的公
司债。在美国有一种期限为数十年甚至百年以上的公
司债，也可认为是一金种融变市场相和金的融工永具课久件 公司债。
金融学院
货币银行学
第十章 金融市场与金融工具
4、价格和收益
① 票面价格：名义价值，计算账面注册资本
• 市场价格：市场成交价格
上证综指、深证综指。
金融工具培训课件PPT(共-51张)精选全文
长期消费信用
住宅抵押贷款
汽车贷款
推迟付款
分期付款
消费贷款
赊 销
抵押贷款
信用贷款
五、民间信用 1.概念 ★ 民间信用是民间自发产生的由民营企业或个人之间相互提供的信用。它主要为民营经济服务，处于政府金融管理部门监管之外，被称为非正规金融。
2.形式
商业汇票
商业本票
商业票据
债务人
汇票
债权人
第三人
债务人
本票
债权人
（出票人即付款人）
（受款人）
（受款人）
（出票人）
（承兑人即付款人 ）
（2）机构投资人能够享受大规模交易的经济利益 （3）更有利于分散投资，降低风险 （4）具有较大的流动性 （5）不受资金量的限制
第二节 金融工具分类
按融资期限分
短期 金融工具
长期 金融工具
国库券
票 据
汇 票
本 票
支 票
商业汇票
银行汇票
商业本票
银行本票
4.商业票据特点
商业票据特点
流通性
抽象性
不可争辩性
有追索权
要式证券
无因证券
流通证券
5.商业信用局限性 ◆ 商业信用的规模和数量有限 ◆ 商业信用的提供方向有限 ◆ 商业信用的信用能力有限 商业信用的发展日益依赖于银行信用。而商业票据贴现和抵押贷款，则是银行发展过程中首先扩展的主要业务。
投资者
基金托管人
基金管理人
按组织形式分
契约型基金
公司型基金
公司型基金:依据公司法成立以盈利为目的的股份有限公司形式的基金。 契约型基金：依据一定的信托契约组织起来的代理投资制度。
公司型基金 基金为股份制投资公司，具有法人资格 基金通过发行普通股票筹集 投资者即基金公司股东。有权对公司的重大决策发表自己的意见，并以股息形式收取投资收益。 基金公司具有永久性 美国绝大多数基金为公司型
住宅抵押贷款
汽车贷款
推迟付款
分期付款
消费贷款
赊 销
抵押贷款
信用贷款
五、民间信用 1.概念 ★ 民间信用是民间自发产生的由民营企业或个人之间相互提供的信用。它主要为民营经济服务，处于政府金融管理部门监管之外，被称为非正规金融。
2.形式
商业汇票
商业本票
商业票据
债务人
汇票
债权人
第三人
债务人
本票
债权人
（出票人即付款人）
（受款人）
（受款人）
（出票人）
（承兑人即付款人 ）
（2）机构投资人能够享受大规模交易的经济利益 （3）更有利于分散投资，降低风险 （4）具有较大的流动性 （5）不受资金量的限制
第二节 金融工具分类
按融资期限分
短期 金融工具
长期 金融工具
国库券
票 据
汇 票
本 票
支 票
商业汇票
银行汇票
商业本票
银行本票
4.商业票据特点
商业票据特点
流通性
抽象性
不可争辩性
有追索权
要式证券
无因证券
流通证券
5.商业信用局限性 ◆ 商业信用的规模和数量有限 ◆ 商业信用的提供方向有限 ◆ 商业信用的信用能力有限 商业信用的发展日益依赖于银行信用。而商业票据贴现和抵押贷款，则是银行发展过程中首先扩展的主要业务。
投资者
基金托管人
基金管理人
按组织形式分
契约型基金
公司型基金
公司型基金:依据公司法成立以盈利为目的的股份有限公司形式的基金。 契约型基金：依据一定的信托契约组织起来的代理投资制度。
公司型基金 基金为股份制投资公司，具有法人资格 基金通过发行普通股票筹集 投资者即基金公司股东。有权对公司的重大决策发表自己的意见，并以股息形式收取投资收益。 基金公司具有永久性 美国绝大多数基金为公司型
《金融工具》PPT课件
货币市场工具
资本市场工具
商业票据 短期国债 银行承兑汇票 可转让大额定期存单
回购协议…….
中长期债券 股票
按有无中介 直接金融工具：股票、债券 间接金融工具：存款、贷款等
按所有权
所有权凭证：股票 债务凭证：其他
5
金融体系
资金供给 部门
直接金融
金融市场
金融中介机 构
间接金融
资金需求 部门
6
三、我国的“三票一卡”
➢ 商品可以方便的划分品级
标准化合约
➢ 商品有广泛的需求和供给
价格不易被操纵
➢ 商品保存成本低，不易腐败
▪ 3、 只有很少的商品有期货市场 ▪ 4、期货与远期的不同之处 ▪ 返回
29
1、期货合约实际上就是标准化的远 期合同
▪ 统一商品品级
➢ 例：三等黄大豆 /
▪ 规范交易单位：固定每份合同商品数量
➢ 例：每份大豆期货合同的交易数量都是1吨 ➢ 5吨/手或10吨/手（手：最少买卖数量）
▪ 指定交割月份：商品交割时间
➢ 1月、3、5、7、9；交割月份的任意一个营业 日
▪ 交割方式：栈单
30
3、只有很少的商品有期货市场
▪ 部分农产品期货：小麦、大豆 ▪ 部分金属商品期货：铜 、金、银 ▪ 部分矿产品、能源期货：原油、电 ▪ 金融期货：利率期货、股票指数期货、外
➢ 在到期前，以“对冲”的方式抵消他们最初持有的头 寸，以免除交割义务
对冲：即反向交易，进行一次以期初方向相反的期货交易， 以免除交割义务。也称为平仓。
▪ 多头头寸的对冲：卖出期货合约，空头头寸的对 冲：买入期货合约。
▪ 银行承兑汇票(Banker‘s Acceptance Bill)：合同签 署后，销货方向购货方的银行开出一张汇票，银 行在汇票上签章承认兑付。并将汇票返还给销货 方。银行向购货方收取一定的费用。返回
金融工具专题讲座(ppt 34页)
不要求初始净投资，或与对市场情况有类似反应 的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。
在未来某一日期结算。
第一节 金融工具概述
补充：衍生工具的会计处理基本思路 （一） 将衍生工具在资产负债表中确认为一
项资产或负债； （二）按公允价值计量所有衍生工具：
对用于投资的衍生工具，资产负债表日公允价值的变 动额计入当期损益；
但根据媒体解读，朝鲜政府目的远非如此简单，国内经济困局可能是此次改革 的主要原因，此外亦有打击黑市、维系政权稳固等多方面的原因，因朝鲜对外 闭关锁国，一切有关此次币改真实原因还都是猜测…
第一节 金融工具概述
衍生工具特点：
其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇 率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数 或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变 量的，该变量与合同的任何一方不存在特定的关 系。
下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有（ ）。 A 因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产 B 因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产 C 取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资 D 因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产 E 因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产
第二节 金融资产的确认和计量
多选：下列关于金融资产重分类的表述中，正 确的有（ ）。（2010年中级会计实务第18题）
A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为 交易性金融资产
B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为 可供出售金融资产
C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类 为持有至到期投资
朝鲜从12月1日起全面推行货币改革，将现有的100元改为新币1元。当局解释 说兑换货币是因为人民富者愈富、贫者愈贫的情况日益严重，所以要消除这种 经济失衡现象。
在未来某一日期结算。
第一节 金融工具概述
补充：衍生工具的会计处理基本思路 （一） 将衍生工具在资产负债表中确认为一
项资产或负债； （二）按公允价值计量所有衍生工具：
对用于投资的衍生工具，资产负债表日公允价值的变 动额计入当期损益；
但根据媒体解读，朝鲜政府目的远非如此简单，国内经济困局可能是此次改革 的主要原因，此外亦有打击黑市、维系政权稳固等多方面的原因，因朝鲜对外 闭关锁国，一切有关此次币改真实原因还都是猜测…
第一节 金融工具概述
衍生工具特点：
其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇 率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数 或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变 量的，该变量与合同的任何一方不存在特定的关 系。
下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有（ ）。 A 因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产 B 因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产 C 取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资 D 因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产 E 因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产
第二节 金融资产的确认和计量
多选：下列关于金融资产重分类的表述中，正 确的有（ ）。（2010年中级会计实务第18题）
A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为 交易性金融资产
B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为 可供出售金融资产
C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类 为持有至到期投资
朝鲜从12月1日起全面推行货币改革，将现有的100元改为新币1元。当局解释 说兑换货币是因为人民富者愈富、贫者愈贫的情况日益严重，所以要消除这种 经济失衡现象。
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D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为 可供出售金融资产
第二节 金融资产的确认和计量
金融资产的初始计量和后续计量
类别
初始计量
后续计量
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
1.按公允价值计量
2.应收股利或应收利息单 公允价值,公允价值
独确认
变动计入当期损益。
3.交易费用计入当期损益
公司对乙不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。 （2）1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000元万元，甲公司计划持有至到期。该
债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息与每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的 该债券市场价格为998万元。 （3）1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股 5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。 （4）1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1 200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为4 600 万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营 政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润100 万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。 （5）持有庚上市公司100万股股份，成本为1 500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大 影响。该股份自2007年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2007年12月31日的市场价格为1 200万元，2008年12 月31日的市场价格为1 300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严 重下跌。（不考虑其他因素）
持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产
摊余成本
1.按公允价值计量
2.应收股利或应收利息单 独确认 3.交易费用计入初始入账 金额，构成成本组成部分
公允价值,公允价值 变动计入资本公积 （公允价值下降幅度 较大或非暂时性时计
入资产减值损失）。
（09 CPA多选题第1、2题）甲公司20×8年度与投资相关的交易或事项如下： （1）1月1日，从市场购入2 000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲
1、下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（ ）。 A 对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理 B 对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理 C 对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理 D 对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理 E 对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理
朝鲜从12月1日起全面推行货币改革，将现有的100元改为新币1元。当局解释 说兑换货币是因为人民富者愈富、贫者愈贫的情况日益严重，所以要消除这种 经济失衡现象。
据消息人士称，金正日虽年事已高，却是个标准的网虫，喜欢上网冲浪和玩游 戏，特别喜欢玩益智类游戏“大富翁”，在日里万机的繁重工作中，他常常抽 空玩这款游戏，从中得到无比的乐趣。
第三节 金融负债的确认和计量
P126例2：插值法（内插法）图解：假设f(r)在一条直线上 f（r）
98.19 98
96.44
f（r）=6/（1+r）+106/（1+r）2
r 7% R 8%
第三节 金融负债的确认和计量
P128 【例3】补充说明：
债权人有关会计处理如下（假设该应收款项已计提坏账准备 2万元）
单选题：2008年7月1日，甲公司从二级市场 以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利 息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生 交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当 年12月31日，该交易性金融资产的公允价值 为2 200万元。假定不考虑其他因素，当日， 甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为 （ ）万元。（ 2009年会计中级职称考试第6题）
借：银行存款
90
坏账准备
2
营业外支出—债务重组损失 8
贷：应收账款 100
假设债权人对该应收款项已计提坏账准备12万元
借：银行存款
90
坏账准备
12
贷：应收账款
100
资产减值损失
2
第四节 权益工具的确认和计量
一、权益工具确认的条件 二、权益工具的计量 三、混合工具的分拆
第四节 权益工具的确认和计量
P130 【例6】补充说明：1的处理可以为
借：银行存款
200 000 000
贷：应付债券
189 043 200
资本公积
10 956 800
第五节 金融资产转移的确认和计量
金乎所有的风险 和报酬
放弃了对该金融资产 既没有转移也没有 控制 保留金融资产所有
300）
借：可供出售金融资产 10（=310-300）
贷：资本公积
10
第五节 金融资产转移的确认和计量
P136【例8】
补充说明I：不久银行收到款项，企业应终止对应收票据确认。
借：短期借款－成本
100
贷：应收票据
100
借：财务费用
2
贷：短期借款－利息调整 2
补充说明II：注意，不能做成以下分录： 借：银行存款 98
（2）20X7年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司20X7年1月1日发行的5年期债券10 万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一 年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易费用）1022.5万元，其中已到 期尚未领取的债券利息22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
2、下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有（ A 对丁公司的认股权证按照成本计量 B 对戊公司的股权投资采用成本法核算 C 对乙公司的股权投资按照公允价值计量 D 对丙公司的债权投资按照摊余成本计量 E 对庚上市公司的股权投资采用权益法核算
）。
第二节 金融资产的确认和计量
章金融工具专题讲解
本章知识框架
第二节 金融资产的确认与计量
第五节 金融资产转移的确认和计量
第
一
节
金
第三节 金融负债的确认和计量
融
工
具
概
述
第四节 权益工具的确认和计量
第六节 套期保值
第一节 金融工具概述
金融工具包括：金融资产、金融负债和权益工具
金融工具的分类
基础金融工具
衍生工具
1．现金 2．存款 3．股票 4．债券
A 90 B 100 C 190 D 200
第二节
金融资产减值
项目
持有至到期投资 贷款和应收款项
金融资产的确认和计量
计提减值准备 借：资产减值损失
贷：持有至到期投资 应收款项-坏账准备
减值准备转回 借：持有至到期投资
应收款项-坏账准备
贷：资产减值损失
可供出售金融资产
借：资产减值损失
贷：资本公积 可供出售金融资产
借：可供出售金融资产 贷：资产减值损失 （债务工具）
潜在假定：债 务工具和权益 工具公允价值 变动幅度存在
差异
借：可供出售金融资产 贷：资本公积
（权益工具）
第二节 金融资产的确认和计量
多项选择题：下列可供出售金融资产的表述中，正
确的有（
）（2007年会计中级职称考题）
A 可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益。
B 可供出售金融资产发生的公允价值变动应计入当期 损益。
C 取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入 资本公积。
D 处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变 动计入资本公积的金额应转入当期损益。
第三节 金融负债的确认和计量
一、金融负债的初始确认和计量 二、金融负债的后续计量 三、金融负债的终止确认
权上几乎所有的风 未放弃了对该金融资
险和报酬
产控制
终止确认该金融资产(确认新 资产/负债)
按照继续涉入所转移金融资产 的程度确认有关资产和负债及 任何保留权益
保留了金融资产所 有权上几乎所有的 继续确认该金融资产，并将收到对价确认为负债 风险和报酬
第五节 金融资产转移的确认和计量
P135【例7】补充说明： 2007年12月31日 确认公允价值变动10万（=310-
下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有（ ）。 A 因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产 B 因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产 C 取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资 D 因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产 E 因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产
但根据媒体解读，朝鲜政府目的远非如此简单，国内经济困局可能是此次改革 的主要原因，此外亦有打击黑市、维系政权稳固等多方面的原因，因朝鲜对外 闭关锁国，一切有关此次币改真实原因还都是猜测…
第一节 金融工具概述
衍生工具特点：
其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇 率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数 或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变 量的，该变量与合同的任何一方不存在特定的关 系。
不要求初始净投资，或与对市场情况有类似反应 的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。
在未来某一日期结算。
第一节 金融工具概述
补充：衍生工具的会计处理基本思路 （一） 将衍生工具在资产负债表中确认为一
项资产或负债； （二）按公允价值计量所有衍生工具：
对用于投资的衍生工具，资产负债表日公允价值的变 动额计入当期损益；
近年来，朝鲜地下市场交易活跃，商品价格飙生，从中国走私进口严重，很多 人因此发财，造成贫富差距拉大，官员腐败严重，成为不稳定因素，为了扼制 贫富差距，打压富人，遏制贫愈贫、富愈富，消除经济失衡现象，金正日从 “大富翁”游戏得到启发，果断打出“均富卡”，让有钱人的财富消失：推出 新币，１００元旧货币兑换为１元新货币，存款超过十万更换配额限制，这样， 贫富差距拉小，民怨沸腾就消失了，国家也就稳定了，不能不说金正日打出了 一张好牌。
第二节 金融资产的确认和计量
金融资产的初始计量和后续计量
类别
初始计量
后续计量
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
1.按公允价值计量
2.应收股利或应收利息单 公允价值,公允价值
独确认
变动计入当期损益。
3.交易费用计入当期损益
公司对乙不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。 （2）1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000元万元，甲公司计划持有至到期。该
债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息与每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的 该债券市场价格为998万元。 （3）1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股 5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。 （4）1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1 200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为4 600 万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营 政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润100 万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。 （5）持有庚上市公司100万股股份，成本为1 500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大 影响。该股份自2007年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2007年12月31日的市场价格为1 200万元，2008年12 月31日的市场价格为1 300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严 重下跌。（不考虑其他因素）
持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产
摊余成本
1.按公允价值计量
2.应收股利或应收利息单 独确认 3.交易费用计入初始入账 金额，构成成本组成部分
公允价值,公允价值 变动计入资本公积 （公允价值下降幅度 较大或非暂时性时计
入资产减值损失）。
（09 CPA多选题第1、2题）甲公司20×8年度与投资相关的交易或事项如下： （1）1月1日，从市场购入2 000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲
1、下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（ ）。 A 对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理 B 对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理 C 对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理 D 对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理 E 对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理
朝鲜从12月1日起全面推行货币改革，将现有的100元改为新币1元。当局解释 说兑换货币是因为人民富者愈富、贫者愈贫的情况日益严重，所以要消除这种 经济失衡现象。
据消息人士称，金正日虽年事已高，却是个标准的网虫，喜欢上网冲浪和玩游 戏，特别喜欢玩益智类游戏“大富翁”，在日里万机的繁重工作中，他常常抽 空玩这款游戏，从中得到无比的乐趣。
第三节 金融负债的确认和计量
P126例2：插值法（内插法）图解：假设f(r)在一条直线上 f（r）
98.19 98
96.44
f（r）=6/（1+r）+106/（1+r）2
r 7% R 8%
第三节 金融负债的确认和计量
P128 【例3】补充说明：
债权人有关会计处理如下（假设该应收款项已计提坏账准备 2万元）
单选题：2008年7月1日，甲公司从二级市场 以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利 息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生 交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当 年12月31日，该交易性金融资产的公允价值 为2 200万元。假定不考虑其他因素，当日， 甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为 （ ）万元。（ 2009年会计中级职称考试第6题）
借：银行存款
90
坏账准备
2
营业外支出—债务重组损失 8
贷：应收账款 100
假设债权人对该应收款项已计提坏账准备12万元
借：银行存款
90
坏账准备
12
贷：应收账款
100
资产减值损失
2
第四节 权益工具的确认和计量
一、权益工具确认的条件 二、权益工具的计量 三、混合工具的分拆
第四节 权益工具的确认和计量
P130 【例6】补充说明：1的处理可以为
借：银行存款
200 000 000
贷：应付债券
189 043 200
资本公积
10 956 800
第五节 金融资产转移的确认和计量
金乎所有的风险 和报酬
放弃了对该金融资产 既没有转移也没有 控制 保留金融资产所有
300）
借：可供出售金融资产 10（=310-300）
贷：资本公积
10
第五节 金融资产转移的确认和计量
P136【例8】
补充说明I：不久银行收到款项，企业应终止对应收票据确认。
借：短期借款－成本
100
贷：应收票据
100
借：财务费用
2
贷：短期借款－利息调整 2
补充说明II：注意，不能做成以下分录： 借：银行存款 98
（2）20X7年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司20X7年1月1日发行的5年期债券10 万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一 年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易费用）1022.5万元，其中已到 期尚未领取的债券利息22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
2、下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有（ A 对丁公司的认股权证按照成本计量 B 对戊公司的股权投资采用成本法核算 C 对乙公司的股权投资按照公允价值计量 D 对丙公司的债权投资按照摊余成本计量 E 对庚上市公司的股权投资采用权益法核算
）。
第二节 金融资产的确认和计量
章金融工具专题讲解
本章知识框架
第二节 金融资产的确认与计量
第五节 金融资产转移的确认和计量
第
一
节
金
第三节 金融负债的确认和计量
融
工
具
概
述
第四节 权益工具的确认和计量
第六节 套期保值
第一节 金融工具概述
金融工具包括：金融资产、金融负债和权益工具
金融工具的分类
基础金融工具
衍生工具
1．现金 2．存款 3．股票 4．债券
A 90 B 100 C 190 D 200
第二节
金融资产减值
项目
持有至到期投资 贷款和应收款项
金融资产的确认和计量
计提减值准备 借：资产减值损失
贷：持有至到期投资 应收款项-坏账准备
减值准备转回 借：持有至到期投资
应收款项-坏账准备
贷：资产减值损失
可供出售金融资产
借：资产减值损失
贷：资本公积 可供出售金融资产
借：可供出售金融资产 贷：资产减值损失 （债务工具）
潜在假定：债 务工具和权益 工具公允价值 变动幅度存在
差异
借：可供出售金融资产 贷：资本公积
（权益工具）
第二节 金融资产的确认和计量
多项选择题：下列可供出售金融资产的表述中，正
确的有（
）（2007年会计中级职称考题）
A 可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益。
B 可供出售金融资产发生的公允价值变动应计入当期 损益。
C 取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入 资本公积。
D 处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变 动计入资本公积的金额应转入当期损益。
第三节 金融负债的确认和计量
一、金融负债的初始确认和计量 二、金融负债的后续计量 三、金融负债的终止确认
权上几乎所有的风 未放弃了对该金融资
险和报酬
产控制
终止确认该金融资产(确认新 资产/负债)
按照继续涉入所转移金融资产 的程度确认有关资产和负债及 任何保留权益
保留了金融资产所 有权上几乎所有的 继续确认该金融资产，并将收到对价确认为负债 风险和报酬
第五节 金融资产转移的确认和计量
P135【例7】补充说明： 2007年12月31日 确认公允价值变动10万（=310-
下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有（ ）。 A 因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产 B 因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产 C 取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资 D 因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产 E 因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产
但根据媒体解读，朝鲜政府目的远非如此简单，国内经济困局可能是此次改革 的主要原因，此外亦有打击黑市、维系政权稳固等多方面的原因，因朝鲜对外 闭关锁国，一切有关此次币改真实原因还都是猜测…
第一节 金融工具概述
衍生工具特点：
其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇 率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数 或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变 量的，该变量与合同的任何一方不存在特定的关 系。
不要求初始净投资，或与对市场情况有类似反应 的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。
在未来某一日期结算。
第一节 金融工具概述
补充：衍生工具的会计处理基本思路 （一） 将衍生工具在资产负债表中确认为一
项资产或负债； （二）按公允价值计量所有衍生工具：
对用于投资的衍生工具，资产负债表日公允价值的变 动额计入当期损益；
近年来，朝鲜地下市场交易活跃，商品价格飙生，从中国走私进口严重，很多 人因此发财，造成贫富差距拉大，官员腐败严重，成为不稳定因素，为了扼制 贫富差距，打压富人，遏制贫愈贫、富愈富，消除经济失衡现象，金正日从 “大富翁”游戏得到启发，果断打出“均富卡”，让有钱人的财富消失：推出 新币，１００元旧货币兑换为１元新货币，存款超过十万更换配额限制，这样， 贫富差距拉小，民怨沸腾就消失了，国家也就稳定了，不能不说金正日打出了 一张好牌。