基于“产销不平衡”的本量利分析模型研究

本 还是 销售 成本 ；成 本也 就 只需要考 虑 “销量 ” 因 素 ，而不需考虑 “产量”因素 。即只要产销平衡 ， 存货计价不论是完全成本法还是变动成本法 ，本量 利 分 析 的结 果 都是一 致 的 。然 而 ，在现 代发 达 的市 场 经 济条件 下 ，企业 处 于高度 的竞 争环 境 中 ，产 销 平 衡 假设 在现 实 中很 难 实现 。如果 产销 不平衡 ，当 期生 产产 品所 发生 的成 本与 当期 销售产 品所 结转 的 成本 就会 发生 差异 。 同时 ，由于 事先很 难判 断某 一 时期 不平衡 的量 ，所 以假定产 销平 衡并 以此 为基 础 进行 本量 利分 析就 成为 一种 无奈 的选择 。
二 、基 于产销 不 平衡 的本量 利分 析研 究成 果评
价 通过查阅相关文献资料 ，笔者将 目前研究产销
不平 衡 条件下 的本 量利 分 析 的方 法 主要归 集如 下 。 （一 ）静 态解 决方 法 １．建 议 在 本 量 利 分 析 中取 消 “产 销 平 衡 ”假
设 。该研 究指 出 ：以变 动成 本法 为基 础研 究本 量利 分 析 ，取消 “产 销平衡 ”假设 ，通 过两种 成 本法下 营业 净 利 的变化 规律 的研 究来 分析 完全成 本 法下 的 成本 与利润 的关 系 ，取 消 “产 销平衡 ”假 设对 变动 成本 法 的本 量利分 析 和 完全成本 法 下 的成 本 与利润 关 系 分析并 无影 响 ，进 而也无 必要 进行 产销 不平衡 情 况 下 的本 量 利分析讨 论 。
２０１２年 ４月 总第 ５０１期 第 （）４期
经 济 论 坛
Ｅｃｏｎｏｍｉｃ Ｆｏｒｕｍ
Ａｐｒ． ２０１２ Ｇ ｅｎ．５０１ Ｎｏ．０４
基于 “产销不平衡’’的本量利分析模型研究
文／魏剑 涛
【摘 要 】本 文通过 对本量利分析 中 “产销平衡 ”假设 的研 究 ，比较研究 目前在产销不 平衡情 况下的解决
方法 ，提 出在产销不平衡时改进 的本 量利分析模型 ，为企业经营决策提供更有效 的方 法。
【关 键 词】本 量利 分析 ；产销不平衡 ；假设
．
【作者简介】魏剑 涛，浙江省机 电设计研 究院有限公 司高级 工程 师，研究方向 ：项 目管理 。
一 、 本量 利分 析模 型 的假 设 基础 我们 在管 理决 策 中所采 用 的本 量利 分 析具有 如 下 四个假 设 ：一是 销售 价格 不变 假设 ；二 是 总成本 线性 表示 假设 ；三 是产 销结 构不 变假设 ； 四是 产销 平衡 假设 。而 这些 假设 条件 与充 满不确 定 性 的企 业 经 营管 理环境 是不 一致 的 ，这就 限制 了本 量利 分析 作 为利 润规划 方法 的有 效性 。 对 于假 设 不 成立 （尤 其 是销 售 价 格不 变 假设 、 总成 本 线性表 示假 设 、产销 结构 不变假 设 这三 个假 设 ）时比较一致的解决方法是 ：运用更高级的数学 统 计 方法 ，建立 更 加 复 杂 的数 学模 型 解 决 。 比如 ， 对 于销 售价格 不 变假设 和产 销结 构不 变假 设 ，可 以 运用 概率 论 的方法 ，先 确定 一个 综合 价格 或确 定产 销结 构 变动对 成本 的影 响 ，从 而继续 运用 原来 的本 量 利 方法 进 行分 析 ；而对 于 总 成本 线 性 表示 假 设 ， 可 以建 立非 线性 的方程 ， 比如二 次或 更 高次方 程来 表示 成本 函数 ，运用 高等数 学求 导或 求微 分 的方法 进 行本 量利 分析 。可 以说 ，运用 这 些高 等数 学 的方 法 可 以 较好 地 解 决 这 些 假 设 不 成 立 时 的 问题 。但 是 ，对 于产 销平衡 假设 不 成立 时 的解 决方 法 涉及 不 多且 争 议较 大 。 关 于产 销平 衡假 设 ，由于产量 的变 动会 影 响到 生 产 成本 的高低 ，而 销量 的变 动则 影 响到 收入 大小 及 销 售 成 本 的多 少 ，因此 ，就 有 了产 销 平 衡 假设 ， 以使收入与成本相互配 比，而不管其成本是生产成
其优点 在 于从理 论上 说 明 了产 销平衡 假设 不成 立 的原 因 ，从 而 为提 出产销 不平衡 条件 下讨论 本量
利分析提供 了理论依据 。缺陷是未考虑存货 的时间 价 值 ，即使 当期 存货 在 以后 卖 出 ，由于存 在时 间价 值 ，使 得 同样 的存 货难 以抵 补在 当期 全额计 人期 间 费用 的 固定 费用 部分 。
２．用 产 销差 改进 本 量利 盈 亏平衡 分 析 。一般 而 言 ，产销不 平 衡分 为两种情 形 ：产 大于销 和产不 足 销 。设 产 品产 量 为 ｘ，产 品销 售 量 为 Ｙ，因为 产 大 于销 ，所 以定 义产 销差 ｄ ＝ｘ—Ｙ＞０，一 两种 情况下 的保 本销售 量 。 该研 究 观点 的贡献 在于提 出产 销差 的概念 ，为 产 销不 平 衡情 况 下 本量 利 分 析提 供 了一 定 的帮 助 ， 而 且 确 定 了三 段 亏 损 区 间 ，为 决 策 开辟 了新 的视 野 。缺 陷是 ，只是从 静 态 的角度 考虑产 销差 ，没有 考 虑时 问变 动 因素 对 当期存 货 的影响 。而且 ，产销 差公 式 的给 出有待 商榷 或改 进 ，且仅考 虑产 量大 于 销售 量 的情 况 ，未考虑 销售 量大 于产量 的情 况 。 ３．改 变 当期 固定 成本 的计 算 方法 。一 些 西方 学 者 认 为 ，在 现实 中 ，产销恰 好相 等 的情 况 几乎是 不 可能 的 。企 业月 末通 常都 有库存 产 品 ，而 当月产 销 率可 能 大 于 １００％。 因此 ，主张 用新 方法 改 变原 来 公 式 的 分 子 ，就是 从 当期发 生 的全 部 固定 成 本 中 ， 扣 除 尚未销 售 的本 期 所 产产 品 中包 含 的 固定 成 本 ， 加 上 本 期 销售 的前 期 所 产产 品 中包 含 的 固定 成本 。 其计算 公式 为 ： 盈 亏临 界 点 ＝ （当期 发 生 的全 部 固定 成 本 一尚 未 销 售 的 本期 所 产 产 品 中包 含 的 固定 成本 ＋本期 销 售 的前 期 所 产 产 品 中包 含 的 固定 成 本 ）／单 位 贡献 毛益ｆ或 贡献 毛 益率） 该 研 究 成 果 考 虑 了边 际 贡献 对 固 定成 本 的抵 补 ，从 本 量 利 本 质 上 进 行 改 进 ，但 是 只适 用 于 短 期 ，只是 静态 的方 法 。 （二 ）动 态解 决方案 １．考 虑用 净 现值 法计 算盈 亏 平衡 点 。将项 目盈