分税制

分税制分税制是指在国家各级政府之间明确划分事权及支出范围的基础上,按照事权和财权相统一的原则,结合税种的特性,划分中央与地方的税收管理权限和税收收入,并辅之以补助制的预算管理体制模式。

国税与地税，是指国家税务系统和地方税务系统，一般是指税务机关，而不是针对税种而言的。

我国现行税种共有24个，按照财政分税制的要求，将24个税种按照实际情况划分为中央税、中央与地方共享税、地方税三种。

其中，中央税归中央所有，地方税归地方所有，中央与地方共享税分配后分别归中央与地方所有。

为适应分税制的要求，全国税务机关分为国家税务局（简称国税）和地方税务局（简称地税），负责征收不同的税种。

国税主要负责征收中央税、中央与地方共享税，地税主要负责征收地方税，他们之间的征收管理分工一般划分如下：1。

国税局系统：增值税，消费税，车辆购臵税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市建设维护税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，外商投资企业和外国企业所得税，证券交易税（开征之前为对证券交易征收的印花税），个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。

2。

地税局系统：营业税、城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分），地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税（不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分），资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船使用税，车船使用牌照税，印花税，契税，屠宰税，筵席税，农业税、牧业税及其地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。

为了加强税收征收管理，降低征收成本，避免工作交叉，简化征收手续，方便纳税人，在某些情况下，国家税务局和地方税务局可以相互委托对方代收某些税收。

另外，对于特殊情况，国家税务总局会对某些税种的征收系统，做出特别的安排和调整。

我国分税制存在的问题与对策1994年实行的分税制，是我国财税体制的重大改革，也是整个经济体制改革的一项重要内容。

运行七年来的实践证明，分税制在理顺中央与地方的财政分配关系、建立规范的财政运行机制、保证中央和地方财政收入稳定增长、增强中央财政调控能力等方面，取得了显著成效。

同时，必须看到，为减少出台的阻力，这次推出的分税制改革，采取了一种比较温和的渐进方式，这就决定了这次分税制改革的不彻底性和过渡性。

因此，借鉴国际通行做法，深入分析我国分税制存在的问题，并提出相应对策，进一步完善分税制，是我国财税体制改革面临的重大任务。

一、我国分税制现状和存在的主要问题（一）我国分税制的现状根据1994年分税制改革方案，我国现行分税制的原则和主要内容是：按照中央与地方政府的事权划分，合理确定各级财政的支出范围；根据事权与财权相结合的原则，按税种合理划分中央和地方收入；科学核定地方收支数额，逐步实行比较规范的中央财政对地方的税收返还和转移支付制度；建立和健全分级预算制度，硬化各级预算约束；维持原来分配格局基本不变，原体制中央对地方的补助继续按规定执行，原体制地方上解仍按不同体制类型实施。

经过七年的实践证明，1994年的税制改革，是建国以来规模最大、范围最广、内容最深刻的一次整体性和结构性改革，这项改革是基本成功的，达到了预期目的，收到了较好的成效。

一是统一了税法，公平了税负。

实行内外统一的以增值税为主、消费税、营业税为辅的流转税制，减少了重复征税；统一了内资企业所得税，统一了个人所得税，基本实现了各类内资企业平等纳税，实现了中外公民统一缴纳个人所得税。

同时规范和取消了部分减免税，进一步公平了税负，促进了市场经济条件下的平等竞争。

二是简化了税制。

全部税种从37个减少到25个，税制要素的设计更为科学合理。

三是进一步理顺了分配关系。

中央税、地方税、共享税的设立以及新的企业所得税和个人所得税，取消了原来的包干体制和承包制。

理顺了中央与地方、国家与企业的分配关系。

四是强化了中央的调控能力。

通过适当集中税权和税收收入，调整税收政策，提高了中央财政收入占全国财政收入的比重，强化了中央宏观调控的作用。

五是保证了税收收入的连续增长，全国平均每年税收增长额都在1000亿元以上。

六是促进了国民经济的发展。

较好地体现了国家的产业政策，促进了经济结构的有效调整，从而促进了国民经济持续、快速、健康的发展，保持了社会稳定。

七是加快了我国税制与国际税收惯例接轨的步伐。

新税制既借鉴了国外税制的有益经验，又保持了税法的相对稳定性和对外税收政策的连续性。

（二）当前我国分税制存在的主要问题从世界各国分税制的实践来看，真正意义上的分税制，其基本内容可概括为：“税种分开，税权分立，机构分设，转移支付”。

与此相比，我国的分税制有一定差距，存在许多问题，有待进一步完善和规范。

1. 中央税制与地方税制体系不健全我国现行分税制虽然划分了中央税、地方税和中央地方共享税，但在税种划分时，考虑税源大小较多，考虑税种性质及调控需要不足。

主要表现在：（1）中央税税种单一，不成体系，影响了中央税收宏观调控功能的发挥。

1994年分税制方案中，中央税税种只有消费税和关税，后来增加了车辆购臵税、船舶吨税。

这些税种的调节对象的特定性又决定了其作用范围的狭小。

这与中央税收在税收调控中的主导地位不相称。

（2）共享税规模过大、税种偏多。

现行分税制方案中，正式列入共享税的有增值税、资源税、证券交易税（印花税），营业税、城市维护建设税、企业所得税也是一种事实上的共享税。

从税收规模上看，仅增值税收入就占整个国家税收收入的40%以上。

规模过大、税种偏多的共享税，影响中央与地方在税收管理权责上的清晰规范划分，其分享效果接近财政分成体制，与分税制目标相悖。

（ 3）按企业的行政隶属关系划分企业所得税收入不符合建立社会主义市场体制的要求。

（4）地方税税制结构不完善。

其一，缺乏有效的主体税种。

在现行地方税体系中，虽规定有14个税种，但结构松散，缺乏税源充沛、税额较大的当家税种。

其二，地方税税种改革滞后，不适应市场经济发展的要求。

1994年税制改革对地方税税种的改革触动不大。

有的税种是五十年代出台的（如农业税等）；有的税种内外两套，如内资企业适用企业所得税、车船使用税、房产税、城镇土地使用税暂行条例，外商投资企业适用外商投资企业和外国企业所得税法、车船使用牌照税暂行条例、城市房地产税暂行条例。

还有一些应该开征的地方税种尚未开征，如社会保障税、财产税、遗产税和赠与税等。

2. 税权过于集中我国现行的分税制不仅中央税、共享税，而且绝大部分地方税的立法权限全部集中在中央，地方政府只能制定一些具体的实施细则、征税办法、补充规定和说明。

这种高度集中的税权划分模式，不符合社会主义市场经济和分税制的要求。

3. 国税、地税系统的设立及其运行中的问题国税、地税机构组建运行七年来的情况表明，分别设立两套税务机构，对保证中央财政收入和地方财政收入的稳定增长，加强税收征管，调动中央和地方两个积极性，保证分税制的顺利实施，发挥了一定的作用。

但运行中出现的问题，一是机构重复设臵，导致人员、经费猛增，加大了征税成本。

二是同一税源两家管理，不利于理清征纳关系，也给企业带来不便。

三是国税、地税工作人员的工资、奖金、福利待遇有差别，影响工作积极性。

四是地税工作某种程度上受制于地方政府，税收计划层层加码，执行税收政策受到干扰。

五是在各级政府组织的“行评”等方面，国税、地税为了争名次、争荣誉，出现了一些不正当的竞争手段，产生了不良影响。

4. 转移支付制度不规范我国现行转移支付制度主要有以下缺陷：一是目前的转移支付方式还受到原有的包干体制的影响，中央对地方上划的税收按基期年如数返还，“基数法”把财政包干体制下形成的财力不均带入新的分税制体制中，使地区之间财力不平衡问题将长期存在并难以解决。

二是目前的转移支付还带有相当大的随意性，没有建立一套科学、完善的计算公式测算办法。

三是转移支付形式繁多，管理分散。

我国转移支付种类较多，补助对象涉及各行各业。

掌握和分配这种补助拨款的单位有财政部的专业司局，也有国务院部委。

这些补助拨款的来源既有预算拨款，也有预算外资金。

四是转移支付缺乏有效的约束和监督机制。

五是转移支付缺乏法律依据。

二、完善我国分税制的对策（一）明确划分中央政府与地方政府的事权目前我国政府事权，大部分是比较明确的，不够明确的主要是经济权限，这与政府与企业之间分工不明确密切相关。

许多该由政府办的事由企业承担，该由企业办的事又由政府包揽。

当前我国划分中央与地方、政府与企业之间的事权，核心问题应该是投资权划分问题。

各投资主体在投资权上的分工应该是，中央政府主要承担对国民经济全局有较大影响的大型企业、能源、交通建设，微利或无利的基础设施，新兴产业和风险投资。

省级政府主要承担对本地区经济全局有较大影响的上述有关投资。

把那些关系局部利益或直接为居民服务的项目，如地方基础设施和公用事业投资等，纳入县市镇的事权范围。

政府应逐步从个人、企业或社会完全有能力承担并对整个经济发展不至于产生难以控制的冲击的经济建设领域和事业中退出来。

同时，改变按投资规模大小来划分中央与地方投资管理权限的做法，除了特别重要的项目和中央负责的项目由中央投资外，绝大部分项目应按受益范围由所在地方政府承担投资。

（二）优化税种配臵，健全中央税制和地方税制体系1. 优化税制结构（1）合并重复设臵的税种。

主要包括将企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税合并为统一的企业所得税（或法人所得税），取消按企业隶属关系和所有制性质划分企业所得税归属的做法，统一内外资企业，统一税率，统一税前扣除标准，统一应纳税额的计算，统一税收优惠和统一征收管理等，使内外资企业在同一起跑线上公平竞争；将现行的内外资企业两套的房产税与城市房地产税合并为统一的房产税；将现行的车船使用税和车船使用牌照税合并为车船使用税；将农业税、农业特产税和牧业税合并为农牧税；将契税作为印花税的一个税目而征收；将城镇土地使用税合并到资源税里等。

通过合并重复交叉设臵和相近的税种，达到统一税法，公平税负，简化税制，优化结构的目的。

（2）停征部分老税种。

如城市维护建设税、固定资产投资方向调节税（已停征）、耕地占用税、屠宰税、筵席税等，或者取消，或者合并，或者下放权力逐步废除。

（3）适时开征新的税种。

如社会保障税、财产税和遗产赠与税、环境保护税、燃油税等。

2. 完善税种（1）完善增值税。

一是由生产型增值税转到消费型增值税。

二是扩大增值税范围，将交通运输、建筑安装、销售不动产等行业纳入增值税征收范围。

三是调整税率。

由于增值税转型而影响财政收入的解决办法可以通过提高增值税税率，由17%提高到20%的办法，或提高其他税种税率的办法弥补。