可转换公司债券账务处理探讨

可 转换公 司债 券是 指 发行 人 依法 定 程 序 发行 、 一定 换 公 司 债 券 发 行 价 格 总 额 为 ３ ，０ 在 ０ ０ ０万 元 ， 行 费 用 为 １ ０ 发 ００
期 年 实 时 间 内 依 据 约 定 的 条 件 可 以 转 换 成 股 份 的 公 司 债 券 ， 有 万 元 ， 限 为 ３ ， 际 募 集 资 金 已 存 入 银 行 专 户 。票 面 年 具 股 票 和 债 券 的 双 重 属 性 。 在 资 本 市 场 上 ， 转 换 公 司 债 券 利 率 为 ： 一 年 １ ， 二 年 １ ５ ， 三 年 为 ２ ； 转 换 公 可 第 第 ． 第 可
企业 发行可转 换公 司债券在 初始 确认 时应 将 可转 换公
经批 准于 ２ １ ０ ０年 １ １日按 面 值 发 行 分 期 付 息 、 期 一 次 司债 券 包 含 的 负 债 成 份 和 权 益 成 份 进 行 分 拆 ， 债 成 份 的 月 到 负 还 本 的 可 转 换 公 司 债 券 ３ ０万 份 ， 份 面 值 为 １ ０元 ， 转 初始 确认 金额按 其 未来 现 金 流量 进 行折 现 确定 ， 益 成 份 ０ 每 ０ 可 权
０ ０ ２年 １月 ２ 日可 ０ 息 的计提 、 转股 的 会计 处 理 、 回或 回售 的 会计 处 理 等 ， 赎 涉 股 价 格 转 换 成 Ａ 公 司 股 票 ３ ０万 股 。２ １
及 的会计科 目主要 有“ 行存 款” “ 银 、 应付 债 券—— 可转 换公 转 换 公 司 债 券 持 有 人 将 其 余 的 Ａ 公 司 可 转 换 公 司 债 券
７００ Ｏ 股 司债券 （ 值 ） 、 应 付 债 券—— 可转 换 公 司 债 券 （ 息 调 ２ ，０ 万 元 按 １ 元 ／ 的 转 股 价 格 转 换 成 Ａ 公 司 股 票 面 ”“ 利
７ ０万 股 。 整 ） 、 应 付 利 息 — — 可 转 换 公 司 债 券 利 息 ” “ 本 公 积 ２， ０ ”“ 、资
等 ； 量 标 准 。包 括 工 程 施 工 或 生 产 产 品所 依 据 的 企 业 、 质 标
是 “ 保证本 金 的股 票” “ 有 ， 进可 攻 、 可 守 ” 其投 资 收 益 号 司 债 券 的 利 息 在 每 年 的 １月 １日支 付 。可 转 换 公 司 债 券 在 退 ，
称 “ 不 封 顶 、 有 保 底 ” 因 而 广 受 投 资 者 的 欢 迎 ； 一 方 发 行 １年 后 可 转 换 为 Ａ 公 司 普 通 股 股 票 ， 始 转 股 价 格 为 上 下 ， 另 初 面 ， 其 具 备 融 资 成 本 较 低 和 避 免 股 权 被 骤 然 稀 释 等 优 点 每 股 １ 因 Ｏ元 。在 当 期 付 息 前 转 股 的 ， 考 虑 利 息 的 影 响 ， 不 按 而 备受上 市公 司的青睐 。 债 券 面值 及 转 股 价 格 计 算 转 股 数 量 。发 行 时 二 级 市 场 上 与 之 类 似 的 没 有 附 带 转 换 权 的 债 券 市 场 利 率 为 ６ 。 假 定
摘 要 ： 根据《 企业会 计准则 》 等有 关规 定 ， 可转债 发 行 人作 为 会计 主 体 ， 可转 换公 司债 券 的发 行 、 息 费 用的 确 以 从 利 认、 部分 可转债 实行 转股到可 转债 的全 部转股探 讨 可转换公 司债 券的账 务处理 ， 并针 对 可转债 利 息资本化 和可 转债 利 息补
现代商 贸工业
Ｎ ｏ．１ ２ ８， ０１１
Ｍｏ ｅｎＢ ｓ ｅｓ ｒｄ ｎ ｕｔ ｄ ｒ ｕｉ ｓ Ｔ ａｅＩｄ ｓｒ ｎ ｙ
２１ ０ １年 第 １ ８期
可转换 公 司债券 账务处理 探讨
陈 晓 芬
（ 东 巨轮 模 具 股 份 有 限公 司 ， 东 揭 阳 ５ ５ ０ ） 广 广 １ ５ ０
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其 他 资 本 公 积 ” “ 本 ” “ 本 公 积 — — 股 本 溢 价 ” １ １ 可 转 换 公 司债 券 发 行 时 的 账 务 处 理 、股 、资 、 ．
１ １ １ 负债 成 份 和 权 益 成 份 的 分 拆 及 发 行 费 用 的 分 摊 ． ．
பைடு நூலகம்
“ 建 工 程 ” “ 务 费用 ” 。 在 、财 等 例 １ Ａ 股 份 有 限公 司 （ 下 简 称 Ａ 公 司 ） 上 市 公 司 ， ： 以 系
偿 金 等 会 计 处 理 实务 中遇 到 的 问题 进 行 论 述 。 关 键词 ： 可转 换 公 司债 券 ； 务 处 理 ； 息 资 本 化 ； 息补 偿 金 账 利 利 中 图 分 类 号 ： ２ Ｆ３ 文献 标识码 ： Ａ 文 章 编 号 ：６ ２３ ９ （ ０ １ １一１ ５Ｏ １７ —１ ８ ２ １ ） ８Ｏ ５一３
性 、 进 性 ， 术 成 熟 程 度 、 社 会 经 济 发 展 和 科 技 进 步 的 先 技 对
意义 、 广应用 的条件和前 景 ， 需 解决 的今 后研 究 的方 向 推 还
高技 术产业 化重 点领 域指 南 （ ０ ７年度 ） 规 定 项 目的 研究 ２０ 》
开发活动项 目。
等 ； 计 与 工 艺 图 表 ． 括 计 算 书 、 用 说 明 书 、 艺 、 装 ５ 向税 务 部 门提 交鉴 定成 果报 告 设 包 使 工 工
１ 可转 换公 司债 券的 账务 处理
０１ ５日 可 转 换 公 司 债 券 持 有 人 行 使 转 换 权 ， 所 将 对 于 可 转 债 发 行 人 来 说 ， 转 换 公 司 债 券 的 账 务 处 理 ２ １ 年 １月 １ 可
，０ Ｏ元 股 主 要 包 括 ： 转 换 公 司 债 券 发 行 时 的 会 计 处 理 、 续 期 间 利 持 有 的 Ａ 公 司 可 转 换 公 司 债 券 ３ Ｏ ０万 元 按 ｌ ／ 的 转 可 存