浅析在依法治税前提下发挥好税务代理的作用

浅析在依法治税前提下发挥好税务代理的作用内容提要：近年来，随着我国税收征管改革的进一步深化，税务代理业也取得了长足发展，税务代理对维护纳税人权利，减轻税务部门负担，促进税收执法转型发挥着重要作用。

本文结合**实际和大企业风险管理，从依法治税与税务代理的关系出发，阐述了税务代理的积极意义和存在的不足，对如何发挥税务代理作用深化纳税服务工作提出了建议，包括提高税务代理的执业风险意识、规范税务代理机构的建设、提高对代理质量监管力度、引导纳税人提高代理意识、积极争取地方政府支持等，以实现税、企、代理三方共赢。

主题词：税务法治代理发展一、依法治税与税务代理和谐发展的关系从发展历程看，在依法治税的前提下产生了税务代理。

鼓励和支持税务代理工作的开展，是我国社会主义市场经济的客观要求，是落实《税收征管法》赋予纳税人的一项权利，也是税务部门的一项重要工作和义不容辞的责任。

同时，税务代理又促进了依法治税和优化服务，二者互为依存，共同发展。

依法治税是税收工作的灵魂。

随着社会主义市场经济的发展，税收工作面对的形势和任务越来越复杂，征纳关系和谐发展的背后，偷税和反偷税、避税和反避税的矛盾仍然突出。

税务部门也只有坚持依法治税，依法办事，才能持续提高纳税人税法遵从度，维护正常的经济秩序。

近年来，**地税系统认真贯彻依法治税工作要求，坚持“内外并举、重在治内、以内促外”，使广大税务干部正确执行税收法律法规和政策；引导纳税人不断提高税法遵从意识，依法诚信纳税；运用信息化手段加强执法监督，建立了税收执法过程监控体系，较好地解决了执法随意性问题；积极开展税收专项整治和专项检查，严厉打击涉税违法行为，整顿和规范税收秩序，有效地净化了税收环境，依法治税取得了明显成效。

随着依法治税和税收征管改革的深化，税务部门执法方式己逐步由打击型向服务型转变。

一方面，税务部门执法风险加大，其主要精力将趋向纳税服务、税源监控、税收分析、纳税评估和税务稽查；另一方面，随着大企业管理工作的深入开展，对纳税人事前涉税风险防范己越来越成为一种趋势。

计算税额、履行申报、办理缴税、享受优惠政策均等已成为纳税人自行承担的法定责任，税务部门己不再与纳税人共担其涉税风险。

事实上，虽然大部分纳税人主观上没有偷税动机，但因对税收政策的理解、财务人员素质等原因，出现的处理涉税事宜不当导致的纳税风险防范已成为税务部门和纳税人共同面对的一个不可忽视的问题。

这种风险防范完全依靠税务部门的有限服务和纳税人自律是不够的。

除税务部门提供更好的纳税服务外，考虑到纳税成本和对自身权益的保护，纳税人必然要向社会寻求更专业的中介服务，依靠精通税法，熟悉税收业务的专业人员代为办理税收事宜。

由于税务代理处于相对独立和公正的立场，它介入税收事务，就会在税收征管体系中建立起一种双向制约关系，实行税务代理不仅可以做到依法纳税及兑现优惠政策，还有利于纳税人集中精力搞好生产经营。

同时，随着税法的完善，为保证税收法律能够得到很好地贯彻实施，税务部门也需要有一个连接税收法律和社会公众的桥梁和纽带，这个中介既能胜任涉税业务，又容易为纳税人所接受。

事实上，在依法治税的提前下，税务代理机构己逐渐成为税收征管体系的一个不可缺少的部分，发挥着越来越重要的作用。

二、税务代理的积极意义和存在的不足一是为纳税人提供涉税服务。

从**情况看，税务代理机构及其代理人大都能够按照规定的代理范围和规程，利用熟悉税法和专业技能，向委托人提供内部审计、纳税申报及政策咨询解答等服务。

在一些具体政策的理解和执行上，代理机构能够与税务部门及时沟通，有的自行编印涉税文件汇篇，主动参与到税务部门的税收宣传中，协助税务部门对不同类型的纳税人提供更为个性化的服务。

2009年**代办减免退税近**户次，各类鉴证1800余户次，对纳税人的纳税行为作出正确判断、正确引导纳税人依法诚信纳税，提高税法遵从度，帮助纳税人减少或避免纳税风险，维护委托人的合法权益，起到了较好的代理示范作用。

二是提高效率降低税收成本。

随着我国市场经济的迅速发展，利益主体的多元化使税收来源结构日趋复杂，征管难度日益增强，从效果上看，税务代理机构可以承担过去多由税务部门提供的大量一般事务性服务性的税务事宜，减少税务部门的直接管理，帮助税务部门从日常繁杂的税收管理事务中摆脱出来。

一方面税务部门可以集中精力做好税收征管以及其它方面的重点难点工作，既提高了工作效率，又降低税收征管成本；另一方面可以改变现行低水平、表层化服务方式，建立社会化、集约化服务体系。

对促进专业化税源管理向纵深发展，优化税收征管资源配置，提高工作效率降低征收成本具有一定的作用。

三是对税务部门的执法行为予以监督。

在整个税收征管过程中，税务部门处于征收、管理和检查权利义务关系的主导地位，税务代理人对这种管理、征收、检查的参与，在一定程度上平衡了管理与被管理的法律地位，增加对税务部门的监督制约能力。

通过税务代理组织起到监督税务部门正确行使征收、管理、检查权，维护纳税人合法权益的作用，形成税务代理人与纳税人和税务部门三者之间相互监督、相互制约的监督机制，促使税务部门及其执法者既正确地执行税收法律，严格执法、廉洁从税，又维护了纳税人的合法权益。

在税务代理取得成效的同时，仍存在以下问题和不足：一是税务代理率较低。

从**情况看，税务代理率仍较低，据不完全测算，**委托税务代理的纳税人约占**企业的5%左右，纳税人主动要求税务代理的意愿不强，市场需求不旺。

税务代理是市场经济的产物，经济发展水平高低直接制约着税务代理的发展，***属欠发达地区，代理工作推广难度较大。

在大环境下，大多代理机构只能从事一些简单的、低层次、低风险的税务代理工作。

随着大企业风险管理工作的开展，能够有效提供审查纳税、税收筹划、风险评估等较高层次、较高水准的业务的更少。

有的代理机构凭借与税务部门的关系来展示其“代理价值”以吸引客户，甚至靠税务部门的行政干预或代理暗示，自主拓展市场的能力不够。

二是代理整体综合能力不高。

相对于发达省份，**税务代理仍处于原始积累起步阶段,大部分机构规模较小，以追求效益为主要目标，对内部规范管理和科学发展整体上的投入相对较少。

代理能力取决于代理人员的个人素质，取决于经验管理，取决于机构负责人员与税务部门的关系和协调。

没有依托信息化手段，形成代理业务或审计评估模型，代理标准化、规范化作业水平不高。

由于代理人员素质问题，代理的结果和过程存在差导。

随着大企业风险工作的开展和纳税人风险防范意识的提高，这种局面很难达到托委人的要求和目标，代理质量不能保障。

从近几年税务稽查案件的结果看，代理过的纳税人有的依然存在偷税行为，也暴露代理业务亟待规范和提高的问题。

三是对税务代理缺乏有效监管。

税务代理是有偿服务。

为保住和拓展市场，部分代理人员未能很好地站在中介立场，而是倾向于纳税人，重核减，轻核增，大事项还是纳税人说了算，税务代理机构没有决定权，只有建议权。

在这种情况下，一旦出现问题，代理后被查补税款和罚款大全部或全部由企业负担，使税务代理处于尴尬和被动的局面，甚至出现了税务代理就是协助纳税人偷税的偏差与误解，代理机构和委托企业的责、权、利尚未真正落实。

虽然实行代理机构等级评定，但因行业监管力量和手段的不足，对代理行业没有一套有效的监控机制。

对代理机构和人员的年审，也大多停留在表面工作，税务代理的执业风险意识相对较弱，监管相对乏力。

四是税务部门委托代理的定位尚不清晰。

《税务代理试行办法》规定纳税人是委托主体，税务代理人不能代理税务部门行使的行政职权，税务部门按照法律、行政法规规定委托其代理的除外。

现实中，由于税务征管要求和能力等原因，税务部门委托代理机构开展审计和风险评估的要求和做法越来越多。

虽然也是按合同开展的，税务部门支付代理费用，代理机构按照税务部门的要求开展工作，不直接从事行政职权，但显然不能等同于税务代理。

这种做法，从纳税人角度看，是税务部门委托的，有一定的被动性，对税务部门来说，也是一种委托关系，纳税人需接受这种行为，这种做法近似于税务代理协同税务部门开展执法工作，在法律定位上，相关法规仍没有明确。

三、发挥税务代理作用深化纳税服务的措施一是规避执业风险，加强行业自律。

随着依法治税的深入开展，税务代理的执业风险越来越高。

一方面，税务部门要积极支持税务代理工作，通过严格依法治税为税务代理创造良好的执业环境，促使其规范运作和健康发展。

对税务稽查、纳税评估中出现的问题，要归类并定期与代理机构召开联系会议，共同探讨和规避执业风险。

另一方面，进一步加强行业自律管理，建立和完善行业自律管理体制，规范从业人员的执业行为。

引导代理机构量能承担，坚持用户利益至上，树立质量和品牌意识。

遵守市场管理规范，不搞不正当竞争，不搞违法经营，低价承揽、缩水服务，不为有限的收入承担无限的市场风险和法律风险。

二是加快行业建设，提高发展能力。

要不断学习发达省份的先进经验，建立一套符合地方经济发展特色的代理机制。

要把大企业风险管理的理念引入到实际工作来，全力打造一套行之有效的评估和审计指标体系。

不断提高代理层次，推出更专业、更复杂、更有效的代理服务项目，满足纳税人日益个化性和深层次的代理需求。

投入一定的资金，组建内部信息化管理体系，建立业务类型库，以模块化的方式，处理不同的代理业务，建立案例库，统一代理问题的处理方法，使作业标准趋向统一。

加大宣传力度，针对目前纳税人认识不够、理解不透的现象，运用新闻媒体、广告等多种形式，把自己推销出去，让纳税人主动认可并接受税务代理，真正成为独立执业、自我管理、自我约束、自负盈亏、自我发展的社会中介组织。

三是加强行业监管，提高代理质量。

首先，税务部门要及时全面提供税收政策及管理信息。

对税务代理进行业务指导，使之执业中有章可循，有法可依，营造良好的服务环境。

其次是加强对代理机构及其代理人的代理行为监督，对中介机构及其代理人出具的鉴证报告、服务项目、内容等进行评估监督，发现代理事项与事实不符及弄虚作假的，视无效代理并不予采信，以保证税务代理质量。

在坚持公平、公正、公开的原则下，对现有中介代理机构进行科学的资格评估，并了解其运作模式及代理服务效果。

对违反规定进行代理活动的，要按规定追究相应的法律责任。

四是加强税收宣传，提高代理意识。

税务部门要把税务代理的宣传纳入大服务范筹，按照有利于满足纳税人个性化深层次服务需求，有利于形成纳税服务合力，有利于营造良好税收环境，有利于化解征纳双方矛盾的原则，在不运用行政强制手段，不影响纳税人利益的前提下，通过服务宣传等各种方式，加大税务代理的宣传力度。

特别是对大企业，要提高其主动利用税务代理等第三方参与防范税务风险的意识和能力。

要与注册税务师协会配合，增进理解，相互支持。

定期发布税务代理机构等级认定情况，给纳税人提供更为真实全面的税务代理机构信息。