我国个人所得税法的完善之设想

我国个人所得税法的完善之设想魏彦芳（天水师范学院经济与社会管理学院，甘肃天水741001）[摘要]我国现行的个人所得税法已不能有效地体现公平税负，也不利于和国际惯例相接轨，主要问题在于：税基过于狭窄；课税模式不合理；征管信息不对称。

我国应在立足于我国国情的前提下借鉴他国税制的有益经验，从逐步扩大税基，合理设计应税项目；采用以综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式；设计一种激励契约，鼓励纳税人向税务部门提供信息，消除和缓解非对称信息等方面入手，改革并不断完善我国个人所得税法。

[关键词]个人所得税；课税模式；税收征管；改革与完善[中图分类号]F470[文献标识码]AAssumption on Perfection of Individual Income Tax in ChinaW EI YanfangAbstract:The current individual income tax can not perform fair taxation effectively,unfit for the international conventions.The main problems are extremely narrow tax base and asymmetrical collection information.W e should learn some beneficial experiences on tax system from other countries based on our situation.That is,we need gradually improve our individual income tax through planning sound taxable item by expanding tax base,taking a compound pattern dominated by comprehensive income tax and assisted by classified in-come tax,and designing an incentive contract to encourage taxpayers to provide information for tax department,and remove and release asymmetrical collection information.Key words:individual income tax,tax pattern,tax collection,reform and perfection[文章编号]1009-6043（2010）11-0126-02第2010年第11期（总第362期）商业经济SHANGYE J INGJ INo.11，2010Total No.362[收稿日期]2010-10-14[作者简介]魏彦芳(1973-)，女，甘肃甘谷人，天水师范学院经济与社会管理学院副教授，法学硕士研究生。

研究方向：经济法学。

一、我国个人所得税的发展现状个人所得税自1799年由英国首创，经历了200多年的发展和完善，已经成为现代政府公平社会财富分配、组织财政收入、调节经济运行的重要手段，并成为大多数发达国家的主体税种。

现代西方经济学将个人所得税认为是一种不易转嫁的税种，并且该税的增减不易对物价产生直接的影响，征税对象和纳税人都很明确。

而且通过个人所得税采用累进税率，不仅可以起到“自动稳定器”的功能，还可以对社会分配的公平提供一条现实的道路。

个人所得税是以个人所得为征税对象，并由获取所得的个人缴纳的一种税，是一种收益税。

个人所得税法则是调整国家及税务机关与纳税人之间，在征收和缴纳个人所得税的过程中形成的税收征纳分配关系和管理关系的法律规范的总称。

我国个人所得税时于20世纪初，1980年9月10日，九届全国人大第三次会议通过了《中华人民共和国个人所得税法》，并于同日公布实施。

这是新中国成立后的第一部个人所得税法。

1993年10月3l 日，通过了《中华人民共和国个人所得税法》修正案，并于1994年1月1日起实行。

自此形成了一部比较完整统一的个人所得税制度。

此后1999年8月、2005年10月、2007年6月、2007年12月又先后通过了四次修正案，现行的个人所得税法即第五次修正后的个人所得税法。

二、我国个人所得税法存在的问题有数据显示：发达国家个人所得税收入占财政收入比重在30%以上，个别国家超过50%，发展中国家一般在15%左右，世界上最贫穷国家这一比重在9%左右，而中国2001年数据显示仅为6.6%，这其中50%以上来源于工资薪金。

自2000年以来，我国个人所得税得到了较快的发展，同时许多问题便逐渐地暴露出来，具体如下：(一)税基过于狭窄美国个人所得税的税基除了税法中明确规定的几项免税项目外,其余来源于各种渠道的收入均应计入个人所得,缴纳个人所得税。

相比我国个人所得税的税基较窄。

一方面我国的《个人所得税法》减免项目繁多;另一方面我国税法对个人应税所得采取了具体列举的形式，分别是:工薪资金所得;个体工商户的生产、经营所得;企事业单位的承包经营、承126--租经营所得；劳务报酬所得等以及经国务院财政部门确定征税的其他所得11类以外的个人所得是不必纳税的。

另外，实际生活中还有相当一部分灰色收入没有将它纳入应税所得。

(二)课税模式不合理美国是综合所得税课税模式的典型代表,即以个人全年综合收入为税基,以家庭为基本纳税单位,实行自行申报。

这样所有形式的收入和所有来源的收入都归入税基；其次,考虑到纳税人供养家庭情况的不同,美国的个人所得税申报又可以分为单身申报、夫妻合并申报、夫妻分别申报和户主申报等多种类型。

家庭负担重的起征点高,负担轻的起征点低,而且富人是美国个人所得税缴纳的主体，这就体现了税收政策的公平目标。

中国的富人约占总人口的20%，但他们上缴的个人所得税还不到国家个人所得税收入的10%，经济学家称中国富人的税收负担是世界上最轻的。

我国采用的是分类所得课税模式，这种课税模式使我国个人所得税难以体现公平税负，所得来源渠道单一、综合收入少但相对集中的人却要纳税的现象。

(三)征管信息不对称美国国内收入局(IRS)建立了严密高效的信息稽查系统，基本实现了交叉稽核。

每个纳税人都有一个唯一的社会保险号码，在强大的计算机系统支持下，通过对纳税人各种信息的综合分析，交叉审核，能很快发现问题，并及时单独审核，非常有效地实现了对纳税人诚信纳税的监控。

三、完善我国个人所得税法的设想完善我国个人所得税法的基本思路是借鉴美国的先进经验，并结合我国现有的征管条件扩大税基、改革课税模式、征管信息力求对称以及提高公民依法纳税的意识。

(一)逐步扩大税基，合理设计应税项目当前个人所得税的发展趋势是：宽税基、低税率、少优惠、严管理。

随着我国经济的快速发展,有些原来确定的减免税项目可以考虑撤消。

有些未列入应税项目的收入,应计征个人所得税。

为了更好地发挥税收组织财政收入和调节个人收入差距的作用，我们应该借鉴美国的先进做法，及时修改我国个人所得税的有关法律、法规，扩大个人所得税的征税范围，将一些新出现的资本性所得、财产继承所得、证券交易所得等列入应税范围。

同时，将住房补贴、公费医疗、儿童入托、免费就餐以及单位提供的实物福利等记入个人的收入中，纳入征税范围；另外，将公款消费也纳入应税范围，按市场价计算其推定所得，进行纳税。

减少减免税项目，取消对国债和国家发行的金融债券利息，以及对军人的转业费、复员费、离休工资、退休工资、福利费等项目的免税优惠，将其全部列入征税范围。

当然，扩大个人所得税的征税范围，减少减免税项目，应根据我国的国情具体制定。

我国现行的个人所得税的起征点是2000元，这种一刀切的规定显得有些简单化。

由于我国地域辽阔，各地经济发展水平相差很大，不同地区工资水平、物价水平都不尽相同。

另外，由于每个家庭的负担和经济状况的差异，要求立法者必须对此予以考虑，合理设计应税项目，否则，税收的公平性就难以体现。

(二)采用以综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式目前我国采用的税制模式是分类征收税制模式，这种税制模式既缺乏弹性，又加大了征税成本，随着个人收入来源渠道的增多，这种课税模式必会使税收征管更加困难和效率低下。

因为分类税制模式已不能适应当前经济的发展，缺乏公平，征管效率低下，不利于个人所得税的职能作用的发挥；而混合税制真正立足于我国的国情，有利于体现量能纳税的原则，真正实现个人所得税调节个人收入、防止两极分化的目标。

我国作为世贸组织的成员国和世界上最大的发展中国家，必须要适应国际经济发展的趋势，努力融入到世界经济发展的大潮中来，必须要通过改革首先向混合制过渡，然后再向综合制发展。

就课税技术而言，则综合与分类相结合的所得税制相对简单、经济。

是现实条件下我国《个人所得税法》修订的最佳选择。

这一税制模式结合了分类税制与综合税制的优点,既能体现量能纳税原则，又能坚持对不同性质收入实行区别对待的原则，而且可以较好地解决分类税制模式下高收入者的避税问题，等条件成熟后，再考虑逐步向综合税制模式过渡。

(三)设计一种激励契约，鼓励纳税人向税务部门提供信息，消除和缓解非对称信息解决信息非对称实质上是一个提供适当激励的问题，税务部门要求获取充分信息，纳税人被要求转移私有信息所有权，实际这是信息交易的一个过程。

税务部门是信息的需求者，它作为激励一方，考虑如何确保以较小的成本获取最充分的信息，减弱信息不对称的程度；而纳税人是信息的供给者，它作为被激励一方(或称激励对象)，在预期收益大于预期成本的条件下受到激励愿意提供私有信息。

由此需要设计一种激励契约，鼓励纳税人向税务部门提供信息，即纳税人获得激励愿意透露真实的收入信息。

要确保纳税人诚实申报，诚实纳税，具体操作如下：首先应该公平税负，完善个人所得税制度。

确定合理的个人所得税率，确定合理的扣除标准，采取分类与综合相结合的征收办法，可在年内分项预缴，年度终了汇算清缴；其次加大惩罚和检查力度。

严厉惩处逃税者，增大逃税者的预期风险和机会成本，以儆效尤，形成强大的威慑。

加大税务检查概率，尤其要重点检查那些纳税不良记录者。

最后应该奖励诚信纳税。

对依法诚信纳税的公民，根据建立的信用记录，确立相应的奖励制度。

将公民纳税与个人利益相联系，比如依法纳税的公民，在养老和医疗等方面享受不同程度的优惠待遇。

[参考文献][1]迈伦·斯科尔斯、马克·沃尔夫森.税收与企业战略(第二版)[M].北京：中国财政经济出版社，2001[2]刘隆亨.中国税法概论(第四版)[M].北京：北京大学出版社，2003[3]晓虹.个人所得税国外怎么征[J].中国社会导刊，2006(1)[责任编辑：潘洪志]魏彦芳：我国个人所得税法的完善之设想127--。